一、应收账款管理的内涵

1、信用与信用政策

2、赊销与应收账款管理

二、我国企业应收账款存在的问题

1、我国企业应收账款的现状

2、我国企业应收账款管理中存在的问题

三、建立应收账款管理的风险控制制度

1、建立专门的应收账款信用管理机构

2、科学控制应收账款持有水平

3、建立完善的客户信息管理系统

四、加强应收账款管理的回收控制

1、严格执行收账政策

2、逾期应收账款的催收

3、推广应收账款融资新业务

考

内 容 摘 要

随着我国市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了开拓市场，提高企业自身的竞争能力，许多企业纷纷向客户提供赊销业务。但是，由于企业内部以及外部两方面的原因，应收账款信用政策的使用也造成了一些企业逾期应收账款居高不下的状况。加强应收账款的管理，首先要了解应收账款产生的原因，其次要找出管理的重点，明确管理的目标，然后才可能进行有效的管理。按照应收账款发生的顺序，应收账款的管理可以分为应收账款发生前的风险控制、应收账款的回收管理两大部分。本文采用定量分析与定性分析相结合的分析方法，对应收账款的风险控制、应收账款持有水平控制、建立客户信息管理系统和应收账款回收策略的综合、立体分析研究，力图通过这些深入、细致的分析研究，找到一种解决企业应收账款管理中长期存在的一种两难抉择问题。通过对应收账款管理对策的研究，为企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条切实可行的、具有很强的可操作性的思路与解决问题的方法和途径。本文分为六个部分：第一部分介绍了应收账款的内涵；第二部分叙述了我国应收账款现状和存在的问题；第三部分介绍了应收账款的风险控制制度；第四部分简要介绍了应收账款的回收措施和方法；第五部分用具体的案例深化了应收账款管理的思路；第六部分结束语，提出了本课题研究的目的和希望。

...

应收账款管理探讨

一、应收账款管理的内涵

1 信用与信用政策

[1]信用管理(Credit Management)又称企业信用管理，它是研究如何科学地运转一个企业的信用管理部门，正确执行企业信用政策，将该部门所担负的客户风险管理、应收账款管理、辅助企业市场部门开拓市场等功能充分发挥出来。它是对企业赊销进行科学管理的专门技术，企业设立信用管理部门的最基本目标在于规避因赊销产生的风险，增加赊销的成功率。面对当前的市场，只要企业采用赊销方法进行销售，仅仅靠加强企业销售部门的管理是不行的，企业对赊销的管理需要引进与传统方式非常不同的管理方法，必须突破由销售部门管理销售的传统，甚至需要建立一个新的部门来支持赊销。换句话说，企业赊销活动应该由新建立的信用管理部门进行管理，包括在多个有关部门之间进行协调，在技术上支持销售部门。而且，即使企业建立了信用管理部门，该部门功能的实现还是不能仅仅依靠企业自身的力量，必须在该部门支持下，引进来自企业外部的征信产品和信用管理服务，即企业的信用管理工作的手段。企业的信用管理部门利用征信产品和专业服务，对所在企业的赊销活动进行行之有效管理，其结果使企业对客户的信用风险降低。信用管理是采用赊销方式的企业应该具备的功能，不论是普通的制造业、商业和服务业，还是金融和外贸行业，每个企业都需要具备不同程度的信用管理功能。美国的信用管理专家说，在目前市场竞争环境下的美国，一个员工数超过200人的企业，如果没有设立信用管理部门或具备比较完善的信用管理功能，这个企业必然走向失败。

2 赊销与应收账款管理

在我们的日常生活中，赊销的例子随处可见。比如许多大商场一般都是先要求厂家提供货物，过一段时间后再结账。对于信誉好的商场，厂家甚至主动找上门来要求赊账。又如，现在很时兴的分期付款购车，分期付款购房实际上也是一种赊账。在家里打电话，在饭馆吃饭，都是后付钱。

[2]赊账实际上是卖方提供给买方的一种在规定时间内不需要支付利息的信贷。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而且企业持有应收账款是有成本的。应收账款的主要原因是在激烈竞争的市场上扩大市场份额和降低库存及由此产生的库存费用。应收销货款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。

企业之所以采取信用销售方式而不是现金销售，主要原因在于企业希望依靠信用销售的方式为客户提供一些资金方便以扩大产品销售量。许多客户受限于可支用资金的规模而愿意赊购，在国家实行银根紧缩财政政策时期，客户的资金通常不很宽裕，特别是在资金市场上的借贷存在一定困难或者资金成本较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们需要的部件或生产资料。企业通过信用销售对客户提供不长一段时间的资金融通，正好可以满足客户的上述需要。如果销售企业不能采取信用销售方式的话，客户有两种选择，即:找采用信用销售的材料生产厂家，或者减少每次需求量和加速资金周转来应付。不论客户采取什么措施，显然对需要销货的厂家不利。基于客户的这种需要和同行的竞争，越来越多的企业采用信用销售方式来扩大销售。在资金市场紧张、或者商品市场疲软、或者客户主要是小型企业等情况下，信用销售对于扩大销售规模的功能尤为可观。企业采用信用销售的另一个理由是许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。购货客户如果以现金采购的话，立即钱货两清。日后一旦发现商品数量、规格、品质、计算误差时，要求退还货款将是非常不方便的，即便最终能够退货也将可能带来较高的退款费用。因此，如果采用信用销售方式的话，购货方可以在取得商品后对商品、有关票据进行认真的检查和复核，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。对于产品质量和信誉好的生产企业来讲，它们也是愿意给客户一个检验和复核的时间的，因为发生同客户的争议，对于生产厂家自己没有任何好处。

目前的市场发展，几乎没有哪个行业能够为一家或少数几家企业所垄断，同类企业之间的竞争是非常激烈的，特别是与资本雄厚的跨国外资公司在市场上竞争。许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略，依此扩大市场份额。在众多的市场营销策略中，信用销售是最常用和最有效的一种。在任何一个行业中，只要一部分企业采用信用销售方式，就会迫使其它企业采取这种销售方式。因此，这对企业的管理提出了更高的要求，不采取信用销售的企业必将失去客户，败给竞争对手。但管理不善，坏账过多也会使企业走向破产。持有应收账款是将资金通融给客户，这似乎没有持有库存安全，为什么企业不将尚未售出的产品全部入库保存呢?仅从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但它们的性质是不同的，库存除占用企业一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。产品售出并因此获得利润是生产的目的。[3]站在对企业进行资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货与应收账款一视同仁，但在计算速动比率时则将存货予以扣除。由此看来，持有存货会影响企业的流动性的形象。道理很简单，出于降低资产持有费用和出于维护企业的流动性形象的考虑，企业也应该尽可能地将存货转化为应收账款，转化的基本方式就是通过信用销售来实现。但是，库存也有优点，只要库存产品不是过时产品，它可以直接用于抵押或典当来换取资金。总之，一个适合企业自身情况的信用销售政策有助于那些管理水平较高的企业快速发展。因为，在信用销售方式下，企业可以通过制定良好的信用政策，比如信用期限、信用标准、现金折扣等，实施有效和高水平的管理，并从中获取较之不采取信用销售更大的受益。其结果是，通过良好地运用信用政策和进行有效的应收账款管理，企业才有可能击败竞争对手，赚取更大的收益。

二、我国企业应收账款存在的问题

1 我国企业应收账款的现状

八十年代初，我国的市场经济尚未发育，中国处于“短缺”经济的状态，各种行业几乎都是未被开发的新行业，产品供不应求。所以，大部分行业基本上属于卖方市场，八十年代末由于通货膨胀的原因，甚至出现了抢购的风潮。应该说，在卖方市场的条件下，企业没有必要向客户赊销自己的产品，甚至可以要求客户预付款。

然而，随着经济改革的不断深化，物质丰富，市场逐渐由卖方市场变为买方市场，买方在买卖双方的相互关系中拥有更大的发言权。买方不仅能够在众多的供应商中充分地比较和选择，而且往往要求对方首先提供货物或服务，然后在双方约定的时间内支付购买货物或服务的账款。企业为了提高产品的竞争力，不仅要在提高产品质量上下功夫，而且还要向买方提供优惠的付款条件，即赊账。

目前，我国企业应收账款的现状具有两个特征，第一，企业应收账款在流动资金中占比过高。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。另据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国，这一比率高达60%以上。据不完全统计，中国在1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%，这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，给企业的再生产带来了极大的不便，同时也严重制约了企业的发展和壮大。[4]第二，企业应收账款总量逐年递增且增长趋势较猛。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长。由于控制不严，管理不善，应收账款数额迅速扩大，己经严重影响了企业的经营和发展。当前，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，应收账款总量偏高且增长趋势较猛，己成为我国经济运行中的一大顽症。

2 我国企业应收账款管理中存在的问题

(1) 问题之一:应收账款的“滞后管理”

在许多企业中，销售部门与财务部门各行其是，没有人真正对应收账款负责。这是在计划经济的环境下，企业沿袭下来的管理模式。这种模式的特点是没有人真正对回款问题承担责任，因此形成巨大的管理真空，在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且只有在被拖欠了相当长的一段时间后才开始催收，其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。应收账款责任不清，销售部门与财务部门均不承担客户拖欠的责任。

(2) 问题之二:由销售部门完全承担收账职责

这虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上却往往给企业带来更大的拖欠风险，因为业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是:许多业务人员在销售承包、买断、提成等等形式的销售激励机制下，盲目放账，而事后收账力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。更有甚者，业务员与客户内外勾结，公司的利益更难以得到保障。销售部门业务承包，既负责销售，又承担客户拖欠责任。

(3) 问题之三:由财务部门控制信用销售和收账

这种方式虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远，因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学、有效的管理，要么控制过严，公司销售额下降，要么失去控制，拖欠仍会大量发生。销售和财务两张皮的情况仍未得到解决。

由以上可以看到，造成应收账款管理失误的根源在于企业管理机制的落后。参照国内外成熟的管理理论和经验，我们发现，企业必须增加专门的应收账款风险管理职能，形成一套合理的经营管理机制。只有增加应收账款管理职能，建立一种相互制约的、协同的、专业化的管理机制，才会改变传统管理工作中相互脱节、相互冲突，缺少整体规划和协调的状况，真正在销售与财务之间建起一座桥梁。

三、建立应收账款管理的风险控制制度

1 建立专门的应收账款信用管理机构

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这己不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。[5]在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。

2 科学控制应收账款持有水平

应收账款是被客户占用的企业资金，企业不可能持有超出自身实力水平的应收账款，应收账款的持有总额必须加以科学地控制。这里就涉及到了信用额度的总额控制问题。实质上，这个额度应该基本控制在科学设定的企业应收账款持有额度水平上。在企业的会计账上，企业允许持有应收账款的额度应该略大于企业发放给客户信用额度的总额。

[6]所谓要合理控制企业对应收账款的持有水平，实际上就是要求企业应收账款管理部门根据企业的实际情况，确定一个信用销售的最佳额度。企业应收账款发生额度的大小，会同时带来正负两个方面的效果。一方面，推行信用销售将有利于扩大企业的销售规模，持有较高的应收账款一般意味着企业会有相应较高的销售收入。另一方面，持有应收账款会发生一系列的持有成本，包括坏账风险。企业持有较高水平的应收账款，意味着同时发生较高的持有成本。通俗地讲，确定企业应收账款的最佳持有额度是一种权衡，企业应收账款管理部门要对企业做出最为有利的选择。由于持有应收账款的两面性，从数学角度出发进行研究，就存在着求极值问题。这种权衡和选择确实可以通过数学方法来实现。企业计算应收账款总量规模的目的主要有两个，一是保证营运资金的充裕和良好的现金流量的配合，使公司不致受到技术性破产的威胁。二是合理预计和控制坏账总额，实现企业利润最大化。

实际上，应收账款的总量水平与多个因素相关。其中之一是企业销售收入的总量水平。总销售额的上升，相应的应收账款的总量就会上升。第二是企业的销售战略。企业为了打开市场或扩大市场份额，采取较为宽松的信用政策，也会导致应收账款的上升。

在实务中，鉴于应收账款的总量计算与业务量有较为直接的关系，可行的建议是用弹性预算的方法，即计算多业务量水平下的应收账款的总量规模的临界值。如将业务水平分为8亿、10亿、12亿、14亿等4个水平，分别计算出该业务量水平之下的营运资金的收支情况。由于销售额与应收、应付账款之间都有连动关系:即由于销售总额的上升，不仅应收账款的总量会相应增加，应付账款的总量也会相应增加。企业在进行实际测算的过程中，要注意历史数据的搜集、趋势的分析、销售预算和现金预算，只有这样，应收账款的最优总量规模的测算才会有实践意义。

3 建立完善的客户信息管理系统

如果按照信用风险的大小将客户排成一个序列，我们会发现在序列的一极，不付款的风险可以忽略不计；而在另一极，赊账则根本不能考虑。如果一味强调避免风险，最简单的莫过于只和上述序列中风险为零的一极做生意，但如此一来企业销售额的提高必将受到相当限制。应收账款管理的目标是根据不同客户的信用情况，在确定的可接受的信用风险范围内，尽可能多地向客户赊账销售，以增加销售额，提高盈利水平和减少坏账损失，这一可接受的信用风险范围即是信用额度。

通常，客户的资信程度可从信用品质、偿付能力、资本、抵押品以及经济状况这五个方面来评估。由于描述上述五个方面的英文单词的首位字母均为“C”,有人将其概括为“5C”原则，其具体内容如下: [7]

(1) 信用品质(Character)

信用品质是指客户履约或赖账的可能性，这是决定是否给予客户信用的首要因素，主要通过客户以往的付款履约的记录进行评价。首先要确定买方的准确身份，包括名称、地址及法律形式。其次，买方经营的是什么产品，它通常采用何种方式销售，买方的业务是否是季节性的，买方在其行业的竞争地位如何、企业的历史等等，此外，在做出信用决定前，应该充分了解买方的股东背景，明确一旦发生问题买方和股东最终将各自承担多大的责任。

(2) 偿付能力(Capacity)

客户偿付能力的高低，取决于资产特别是流动资产的数量、变现能力及其流动负债的比率关系。一般而言，企业流动资产的数量越多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越雄厚，反之，则偿债能力越差。当然，对客户偿付能力的判断，还需要注意对其资产质量，即变现能力以及负债的流动性进行分析。资产的变现能力越大，企业的偿债能力就越强；相反，负债的流动性越大，企业的偿债能力也就越小。

(3) 资本(Capital)

资本反映了客户的经济实力与财务状况的优劣，是客户偿付债务的最终保证。我们可以从财务报表分析、银行的评价、其他供应商的记录和诉讼记录几方面了解和分析买方的财务状况。

(4) 抵押品(collateral)

即客户提供的可作为资信安全保证的资产。能够作为信用担保的抵押财产，必须为客户实际所有，并且应具有较高的市场性，即变现能力。对于不知底细或信用状况有争议的客户，只要能够提供足够的高质量的抵押财产，就可以向它们提供相应的信用。

(5) 经济状况(Conditions)

是指不利经济环境对客户偿付能力的影响及客户是否具有较强的应变能力。因此，某一地区或行业的国民经济是迅速增长还是正在萎缩，对于评价买方的信用状况极有参考价值。在经济繁荣时期，信用风险所造成的损失要远远小于经济衰退时期所带来的损失。

上述各种信息资料主要通过下列渠道取得：①商业代理机构或资信调查机构所提供的客户信息资料及信用等标准资料；②委托往来银行信用部门向与客户有关联业务的银行索取信用资料；③与同一客户有信用关系的其他企业相互交换该客户的信用资料；④客户的财务报告资料；⑤企业自身的经验与其他可取得的资料等。

四、 加强应收账款管理的回收控制

1 严格执行收账政策

(1) 严格遵守内部的收账授权[8] 

收账授权指的是一种企业内部行为，是企业授予不同级别管理层对违约客户的处置授权。应收账款从发生到终止有多种可能性发生，企业必须对一些有不同程度违约行为的客户进行处置。企业应该认真考虑收账授权，尤如分级财务审批权那样，必须分级授予对客户的处分权，其中自然包括追账手段升级的审批权。一些企业把所有违约客户的最终处置权授予企业信用管理部门，在这种情况下，企业信用管理部门的经理必须是非常成熟和有经验的，部门内部还必须有自我监督机制。也可以将大部分对违约客户处置的权利交给企业信用管理部门，还有企业将普通客户的处置权全权授予企业信用管理部，对违约的核心客户进行处置的权力则保留给公司经理办公会。总之，企业是否将对违约客户的处置权全权授予企业信用管理部门取决于企业信用管理部门是否成熟以及企业总体管理水平。

(2) 严格执行企业的奖惩措施

为了促使客户尽早付款，在收账过程中，企业信用管理部门应该对客户采取一定的奖励和惩罚措施。[9]对于提前付清欠款的客户予以奖励，而对于拖延付款的客户则要给予一定的惩罚。奖励措施有很多，例如，保证继续提供信用，提升客户信用额度，保证优先供应货物，代办有关手续，垫付某些费用等等。其中最主要的措施是给予客户现金折扣和不定时设置的抽奖，抽奖方法一般常为商业企业所采用。现金折扣制度是有效地鼓励和刺激客户尽早付款的有效机制。对提前付清货款的客户给予奖励的同时，也要对拖延付款的客户采取合理的处罚。惩罚措施视客户违约性质和程度而有所不同，对于没有被交给追账公司或付诸法律的客户采取的主要措施有:①取消放给违约客户的信用，即取消其在本企业进行信用购货的资格，改变对其的交易方式。②根据客户申请信用时签订的合同有关条款，对逾期部分的欠款要求客户加付利息和合同违约金。这样做可以体现出对违约的惩罚，也可以获得被占用的企业资金的补偿。③在客户提出延期付款申请时，可以考虑将付款形式票据化，即要求对方签发远期承兑汇票，使对方的付款责任更加明确。企业在处置延期付款申请或违约客户时应该慎重，如果客户在过去一直有良好的信誉，目前的延期付款请求只是暂时的资金困难所致，企业信用管理部门在接到客户的延期申请后，应在条件许可的限度内，可以给予对方一定的时间宽限，帮助客户企业渡过一时的难关。如果企业对这样的客户要求过于苛刻的话，就极有可能破坏了同客户企业的购销合作关系，其损失将是长久性的。

(3) 合理地利用担保

所谓担保是指债务人在订立合同时向债权人做出一种较为可靠的经济上的保证。由于使用担保形式保证的信用销售在实质上算不上是信用销售，在西方国家甚少使用，一般说来，这种形式只用于对客户资信不了解，而客户自愿来用担保的情况，或者将这种信用销售形式用于有过不良记录但正在恢复信用的客户。在我国，对于一些没有信用记录的客户，在培养信用时，可以适当采用担保形式。

2、逾期应收账款的催收

设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变，债务人随时有可能因财务状况恶化而无力偿还到期债务。对于逾期账款，除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种方式。

(1) 信用管理机构成立清收部门，对应收账款进行催讨

企业管理当局对己经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面:①原款项经办人、部门领导应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。②清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。③严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级:(A)正常债权；(B)要注意债权；(C)问题债权；(D)危险债权；(E)实际破产债权；(F)己破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权，清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

(2) 债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取现金方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。①现金方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。②债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。③以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，可以考虑以这种方式收回应收账款。

(3) 委托专业追账机构

当本企业收账人员和信用管理部门走完了全部企业自身操作的追账程序以后，仍然未能收回客户欠款时，这笔逾期应收账款的继续追收工作可以委托专业追账公司。在发达国家和地区，专业追账机构很多，也很成熟，主要以威胁欠款客户的信用记录而设计不同层次的收账方法。近几年来，随着国内信用销售的发展，逾期应收账款问题的日趋严重，不少城市成立了讨债公司，专门从事应收账款追收工作，这就为企业回收国内客户欠款增添了一种新途径。企业信用管理部门在经过认真权衡，并分析聘用追账公司服务的利弊得失以后，可以将部分难收的账款交由追账公司讨还。

(4) 应收账款保理业务

保理业务是专业保理机构为国内外贸易中的信用销售(特别是赊销方式)而设计的一项综合性金融服务。卖方将其与买方订立的销售合同所产生的应收账款转让给专业保理机构，由专业保理机构为其提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制等各项相关金融服务。

3 推广应收账款融资新业务

随着我国经济体制改革的不断深入, 企业为了筹措必要的营运资金,利用应收账款筹资已经成为一种可能。[10]在商业信用发达的国家,利用应收账款抵借和应收账款让受进行筹资已经成为企业融通资金的一种新的途径。

(1) 应收账款抵借

应收账款抵借融资方式,就是以应收账款的债权作为抵押担保,向金融机构取得借款方式。借款企业利用该种方式融资时,要事先将企业应收账款的有关部门资料如实送交金融部门,由金融部门审定那些应收账款可以作为抵押担保品。经金融部门审定后,在按照可以担保的应收账款数额的一定比例向借款企业发放贷款。并规定这一贷款用收回的应收账款归还。

(2) 应收账款出售

是指企业通过向金融机构出售自己的应收账款,来筹集所需资金的一种筹资方式。这种方式具有以下基本特征: ①购买者是否购买企业的应收账款不取决于出售应收账款企业的信誉,而是取决于欠账客户的信用。因此,只有那些信用好的欠账客户所欠的应收账款,才能成为金融机构的收购对象； ②当金融机构收购的应收账款发生拖欠或坏账时,出售应收账款的企业不负有连带责任,购买者对出售应收账款的企业没有追索权,必须自己承担发生的讨债费用及坏账损失； ③出售账款的企业按赊销净额扣除代理商佣金及扣存款后的余额以贴现方式取得出售款,并按借入款项借入日到应收账款收现日天数,以及一定的贴现率向代理人支付贴现息； ④购买者不负担销货退回及销售折让责任,为冲销销货退回和折让,代理方可预先从应收账款中扣除一部分扣存款； ⑤在应收账款出售方式下出售应收账款的企业告知欠款企业,以便欠款人支付货款时直接支付给购买者。．

参 考 文 献

[1] 林钧跃，《企业信用管理》，北京，企业管理出版社，2001，12-14

[2] 林钧跃、谢旭，《企业赊销与信用管理》，北京：中国经济出版社，2000：77-86

[3] 宋杨，《企业应收账款管理若干问题研究》，首都经济贸易大学硕士学位论文，2002年9月，32-33。

[4] 王曙光《企业应收账款过高的因素、规避及化解》，《四川会计》2002第3期，89-92。

[5]柯德明，《应收账款事前控制的几个主要方法》，《特区财会》，2001年第6期，28-29

[6] 崔凡秀，《合理运用信用政策加强应收账款的事前控制》，《宁夏财会》，2000年第8期，23-24

[7] 财政部会计资格评价中心，《财务管理》，北京，中国财政经济出版社，2004, 324-325

[8] 曹雪梅《对企业应收账款内部控制制度的几点看法》，《河北审计》2002年第5期，33-34。

[9] 刘颖、刘琦棋，《应收账款失真的防范》，《现代经济信息》，2001年第4期，23

[10] 罗长青，《应收账款融资及其会计核算》，《财会研究》，2000年第5期，42。

[11]荆新刘兴云，《财务分析学》，北京，经济科学出版社，2000,249-25

[12] 任丽君，《应收账款分析评价方法》，《辽宁经济统计》，2000年第7期，32

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