一、增值税及增值税转型的内涵

二、增值税转型的目的及主要内容

三、增值税转型的优点

四、增值税转型的成效

五、增值税转型对企业的影响

六、增值税转型的作用及意义

七、小结

内 容 摘 要

作为流通税的一种，增值税按其本意是对企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。但由于我国实行的是生产型增值税，与国际上广泛使用的消费型增值税相比，不允许企业扣除购进的固定资产，导致重复征税，增加了企业负担。在全球经济金融危机持续蔓延的背景下，同时为改进并完善相关税收制度，我国于2009年1月1日开始实施由“生产型增值税”转型的“消费型增值税”。增值税转型改革是我国新一轮税制改革最重要的内容。增值税转型对企业带来的积极影响意义深远……

增值税转型对企业的影响

2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。

作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。

增值税转型改革意味着企业有更多的资金，可以刺激扩大企业投资，也是国家扩大内需的重要手段。增值税转型改革不仅是适应当前经济形势增强经济实力的手段，也是继企业所得税改革之后我国税制改革的又一重要举措。

一、增值税及增值税转型的内涵

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。所谓”增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税,实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实践中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产型增值税”，后者称为“消费型增值税”，我国在2009年以前实行的是“生产型增值税”。所谓增值税转型，就是将生产型增值税转为消费型增值税。

二、增值税转型的目的及主要内容

此次增值税转型改革的目的：为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变。

此次增值税转型改革的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。本次增值税转型改革方案最大亮点是全额抵扣，全行业转型，取消增量限制。经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收约60亿元、教育费附加收入约36亿元、增加企业所得税约63亿元，增加相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

三、增值税转型的优点

(一)降低投资税负，促进企业技术进步

增值税转型将有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需增长，促进社会经济的发展。据调查。为了支持东北老工业基地发展，从2004年7月1日起，延续了多年的生产型增值税开始在东北地区进行改革试点，八大行业新购进机器设备所含增值税准予抵扣，这个政策曾经被众多专家学者誉为“撬动东北地区经济发展的杠杆”。增值税转型2004年起在东北地区试点，至今已有5年。对于漫长的5年试点，学界很多专家都表示，与其称之为试点，不如说是在等待时机，现在增值税转型方案最终要在全国施行，事实上只是因为契合了保增长的宏观调控方向。实行增值税转型的地区，固定资产投资均呈增长趋势，现行生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用，实行消费型增值税可以避免对企业重复征税。可以刺激企业设备更新和技术改造投资，可以刺激投资、拉动内需，促进企业技术更新改造，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。增值税全面转型将释放出更多投资者被束缚的能量，促进企业的技术进步和自主创新，为我国技术进步提速安装上功率强大的助推器。

(二)推动我国经济的发展

在世界金融危机恶化的外部环境和三中全会“扩大内需”的政策背景下，增值税转型既是税收制度建设，客观上也起到减税的效果，可以帮助更多的企业渡过难关。对于宏观调控目标的实现也是有利的，将有助于刺激投资需求的增长，启动民间投资和消费，为企业扩大投资增加了资金来源，将会增加企业投资建设的总量，起到调整企业投资结构的作用，从而带动经济增长。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲和拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲、提高中国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

(三)利于内外资企业的公平竞争

增值税转型全国推开后，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这一政策调整对政府而言。相应具有增收效应，部分对冲了转型改革的减收效应。同时，清理税收优惠政策后，消除了内外资企业进行设备投资、购买进口设备和国产设备之间存在的税负不公，解决了内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧。按现行规定，外资企业可以享受购买国产设备进项税额退还优惠，而内资企业不可以享受，这导致内资企业在与外资企业的竞争中处于十分不利的地位，增值税的转型将统一内外资企业的增值税税负，使得内外资企业得以进行公平竞争。

四、增值税转型的成效

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点，允许企业从当年7月1日以后购入机器设备投资中所含的增值税款，在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户，占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看，主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业 (9060户)和石油加工业(7945户)三大行业，占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元，进项税额15.76亿元，占投资额的5.2%，实际抵、退12.58亿元，占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展，2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元，同比增长12.3%，增幅高于全国平均水平2.8%，规模工业企业共完成增加值4870亿元，比2003年增长19.7%，是连续多年以来增长速度最快的一年；规模工业企业实现利润总额1328亿元，同比增长35.5%；在吸引外资方面成果十分显著，达到59.4亿元，同比增长83.6%，高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力，使其得到了进行扩大再生产的良好机会，通过转型企业的市场规模的扩大，将带动投资需求的增加，及工资水平的上涨，乃至整个社会的生产与消费，实现良性循环。

五、增值税转型对企业的影响

专家指出，从生产型增值税转为消费型增值税，变化主要表现在增值税税基的缩减。核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，从而避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

（一）降低固定资产成本，减少企业的税收负担

我国生产型增值税的法定税率为17%，换算为消费型增值税税率为23%，这一税率高于西方国家平均水平，企业的税负明显过高。一方面，消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款，即厂商外购的生产资料，不算入产品增加值，而只是对消费资料征税，从而降低投资成本，提高企业利润。对于同一个企业，生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面，生产型的增值税，生产单位开票就要交税，甚至，根据增值税的实施规则，发货就要交税。也就是说，生产单位货款并未收到就先垫交了税款。从全国来看，大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8000亿元增值税款，三月期，年息4%计，生产企业将承担80亿财务费用（利息）。众所周知，货款总有一部分永远不能收回（呆坏账，储运损失，陈旧报废等），据有关方面统计，全国已达3300多亿元。如果以年500亿元估计企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后，以上两项全国企业将年减税约200亿元。

（二）企业会计科目设置和会计核算发生变化

实行扩大增值税抵扣范围的企业应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。实行扩大增值税抵扣范围的企业,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。但增值税转型对会计核算的影响远不止此。如转型后由于增值税与所得税存在着此消彼长的关系，由于将增值税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值也因此发生变化，从而影响该资产日后的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算与数额缴纳，而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况以及资金的时间价值等。

（三）对企业财务报表的影响 

1、对资产负债表的影响

转型前后资产负债表项目的比较，固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。

2、对企业利润表的影响

（1）直接影响：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，导致当年利润大幅上升，但以后各年的利润不再受增值税影响。

（2）间接影响：投资当年由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，因此经营收入可能有所增长，但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系，对于投资回收期较长的项目，其利润在投资的最初几年不一定上升。

3、对现金流量表的影响

（1）直接影响：投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升,但以后各年的现金流不再受增值税的直接影响。

（2）间接影响：投资当年，经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于另两种增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。

（四）对企业投资的影响

在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化：

1、企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。

2、企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。

3、企业投资行为会主动跟随国家政策。例如，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。但是，企业也会做出一些取巧行为，如企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行带来影响，甚至影响转型政策的效果。

（五）对企业筹资的影响

增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金巨大，企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。

（六）对企业竞争力的影响

在企业主要财务指标方面，税收转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化，如资产负债率等，但在以后年度，随着投资效果的逐步体现，财务指标可能好转，并给企业带来竞争优势。在市场竞争力方面，税收转型使企业设备投资增加，从而设备更新加快，生产规模扩大及经营种类增加等，这很可能引起企业的产品质量、数量提高，加之产品成本降低，使得企业市场竞争力增强，销量提高，最终使利润增加。

（七）对企业分配的影响

企业增加投资虽然可能会带来收入与利润的增加，但同时导致了企业自身积累的减少。而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量状况。在投资当年，由于转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出。但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度，随着企业不断收到投资的回报，企业的现金流状况会大为改善，此时企业的利润分配会有所增加。

六、增值税转型的作用及意义

增值税的全面转型是提振经济的一大长期利好，力度大、影响广、长期存续，而对于上市公司来说，不仅能够通过对经济的提振，改善企业的生存环境，更能够直接减轻企业税负，促进利润的提升。小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。

增值税转型对经济结构转型也起到一定的积极作用，但实现增值税转型只是促进经济结构转型的因素之一，并不是解决了企业发展、产业升级的所有问题。确切地说，增值税转型只是解决了企业技术创新、设备更新在税收方面的一个障碍。目前，增值税转型中的关键问题已经明晰。取消增量抵扣，采取规范的直接抵扣的办法，使购进固定资产进项税金的抵扣办法与购进原材料的抵扣办法相同，方便了征纳双方的操作。实行购进设备直接抵扣的办法，减少了企业的资金占用时间，减少了涉税程序，企业受益会更加明显。

总之，这项改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素，可以降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。

七、小结

增值税转型在全球金融危机、世界经济下滑的大背景下，对我国经济社会产生的影响是至关重要的，也是中国历史上单项税制减税力度最大的一次改革。金融危机正在对实体经济产生重大的不利影响，在此形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有重要作用。从长远看，实施增值税改革，企业会有更大的积极性进行机械设备等固定资产的投资，从而提高产品的竞争力，这将更有利于企业的长期发展。所以，我国增值税转型改革，对我国宏观经济运行会产生积极的作用。

参 考 文 献

1、安宇宏，《何为增值税转型改革》，《宏观经济管理》2008年第12期

2、朱娟，《增值税转型对企业固定资产投资决策的影响》，《财会研究》2009年第2期

3、黄殿英，《东北增值税转型规定解读》，《财会通讯》综合版2006年第5期

4、中华人民共和国财政部，《企业会计准则讲解》，2006年.北京：人民出版社，2007年

5、盈盈，《增值税转型对中国企业的影响》，《新财经》2009年第2期

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