一、会计信息失真的基本概念与特点

（一）会计信息的基本概念与表现形式

（二）会计信息失真的基本概念与类型

二、我国上市公司会计信息失真的现状分析及危害

（一）我国上市公司会计信息失真的现状

（二）我国上市公司致会计信息失真的惯用伎俩

（三）上市公司会计信息失真的危害

三、上市公司会计信息失真的原因分析

（一）从上市公司治理结构不完善来分析

（二）股份公司从资本市场上圈钱的强烈愿望，是虚假会计信息屡禁不止的主要原因。

（三）从上市公司所处证券市场环境分析。

（四）会计准则和会计制度本身的不完善，加大了会计信息失真产生的可能性。

（五）会计人员素质低下难以适应现代公司会计的发展要求。

（六）投资者非理性的投资酝酿了虚假会计信息的需求。

（七）从社会监督体系来分析。

（八）法律监管力度不大助长了信息造假者气焰。

（九）地方政府的地方保护主义和部门利益作祟，导致会计信息做假。

（十）社会信用文化的丧失是会计信息失真的又一深层次原因。

四、上市公司会计信息失真的防范与对策

（一）完善公司治理结构，加强对公司经营者的监督和制衡。

（二）发展多元化的上市公司再融资方式。

（三）完善我国会计法规体系。

（四）大力提高公司会计人员综合业务素质。

（五）强化会计信息质量监督体系。

（六）完善上市公司会计信息披露制度，并加强信息披露监管。

（七）严格执法，加大处罚力度。

（八）进一步转变政府职能，约束地方政府的违规行为，减少政府对一般经济事务的干预。

（九）重塑社会信用文化，彻底解决会计信息造假的社会文化根源。

内 容 摘 要

随着经济的发展，人们对上市公司会计信息的需求也越来越高。上市公司的会计信息在整个的市场经济环境中起到非常重要的作用：它可以帮助投资者和贷款人进行合理决策、可以评估和预测未来的现金流动、而且有助于政府部门进行宏观调控、 有利于加强和改善经营管理。但当虚假的会计信息充斥整个社会时，它所造成的危害也是非常严重的。目前，上市公司会计信息失真问题已对我国市场经济秩序和企业的规范化管理等构成严重威胁，会计信息失真造成了国有资产的大量流失，会计信息失真严重影响了国家宏观经济政策的制定和调控，会计信息失真会导致广大投资者的投资决策失误，损害广大投资者的经济利益。继“琼民源”、“大庆联谊”、“ 红光实业”、“黎明股份事件”、“东方电子事件”以后，现在的上市公司会计失真事件仍然层出不穷。其症结到底在那里？而对这些会计信息失真现象我们是否能够遏制，亦或我们能否通过强有力的措施来解决这些问题呢？本文通过会计信息失真的基本概念与特点、上市公司会计信息失真的现状分析及危害、上市公司会计信息失真的原因分析、上市公司会计信息失真的防范与对策逐层展开。

上市公司会计信息失真的原因分析与防范对策

上市公司会计信息失真，现在已是一个很严重的问题，股民都知道，炒股不是看报表，而是听内幕消息，这是一个很不正常的现象，作为经济社会中很重要的一个环节，它正在动摇整个社会的诚信体系，对上市公司会计信息失真的问题进行防范与整治已刻不容缓。

一、会计信息失真的基本概念与特点

（一）会计信息的基本概念与表现形式

会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。

一个健康、全面、正确的会计信息，它能有效地帮助投资者和贷款人进行合理决策，能正确评估和预测未来的现金流动，有助于政府部门进行宏观调控，有利于加强和改善经营管理。

会计信息通过财务报表、招股说明书、上市公告、定期报告和临时报告等形式予以表现。

（二）会计信息失真的基本概念与类型

会计信息失真是指会计信息“丧失真实性”，而且是同时丧失公允的信息。会计信息失真是指失真的会计信息超过重要性水平临界点，使得使用者的判断被误导。会计信息失真是虚假会计信息和一部分超过重要性水平的差错信息的总和。

从国内外大量案例可以看出，上市公司会计信息失真大致可分为四类：一是违规造假型，即故意隐瞒或虚构交易事项。二是滥用判断型，即利用会计特有的职业判断权利，对交易事项做出非公允的表达，致使会计信息扭曲。利用资产减值准备、预计负债等会计估计，利用资本性支出、经营性支出的划分及收入确认期间的划分，以及根据交易实质划分关联交易和非关联交易等会计判断进行盈余管理，是这种手段的一些主要表现形式。三是差错失误型。这是由于会计人员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。四是规则漏洞型，即由于会计制度、会计准则等有关财务核算规则存在缺陷，导致会计信息未能公允反映企业的经营状况。

二、我国上市公司会计信息失真的现状分析及危害

（一）我国上市公司会计信息失真的现状

由于我国市场经济体制不完善，经济立法滞后，经济法规操作的技术性差，违规成本低廉，极易导致我国上市公司会计信息失真。目前,上市公司会计信息失真是一个非常严重的问题，具体表现在以下几个方面:

1、会计信息披露不真实。2001年,上海证券交易所等联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查表明个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占8.45%,完全不可信的占3.14%。对100家机构投资者的调查也表明,没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占41%，认为“完全不可信”的占1%,大部分认为只是“部分可信”。这些调查结果说明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。

2、会计信息披露不完整。对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析,净利润的组成和变化的原因,大多数公司都忽略或草草敷衍几句。据《中国证券报》2002年4月13日的资料,某家公司净利润7000多万,从报表上看投资收益达到了1.2亿。但投资者从报表上根本无法判断出是什么投资给该公司带来那么多的收益?上市公司年报动辄洋洋万言,但在解释亏损原因时却惊人的一致。归纳起来无非是行业不景气、新会计制度影响等客观因素。而对公司自身原因,特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。

3、会计信息披露不及时。上市公司信息披露的滞后、虚假和遗漏等现象司空见惯,信息公开性一再遭受蹂躏。其中定期报告不及时是会计信息披露中严重存在的问题。每年2月28日预亏公告截止日过去后,仍有少数公司还在陆陆续续地发布预亏警示公告。有时到了3月23日,还有好几家公司逾期发布亏损预警公告。

（二）我国上市公司致会计信息失真的惯用伎俩

我国上市公司会计信息失真的现象广泛存在，对经济秩序和社会发展造成了严重的危害，继“琼民源”、“大庆联谊”等事件之后，最近，又有许多会计信息失真事件出现，他们所造成影响是十分恶劣的。下面我们看一下他们是通过何种手段来来掩饰其存在的问题的。

1、为达到直接融资目的，包装利润进行造假。

红光实业和东方锅炉同是四川的上市公司，也同被揭出有欺诈上市的违规行为。红光实业1997年6月上市时，展现在投资者面前的是一家1994年至1996年每股收益分别有0.38元、0.49元和0.34元的绩优彩色显像管生产企业。红光实业的前身是国营红光电子管厂，是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。可谁会想到在行政审批制的“严格”把关下，彩色显像管摇篮“诞生”的是一家彻头彻尾弄虚作假的上市公司。中国证监会的调查显示，红光实业在1996年实际亏损1.03亿元，虚报利润1.57亿元；1997年中报将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，1997年报又将亏损22952万元，虚假披露为亏损19800万元。较红光实业早半年上市的东方锅炉在1999年被揭出有欺诈上市行为，该公司伙同有关方面作假，将注册时间和成为试点企业的时间提前，还编造股东大会决议和分红方案对1992年至1994年的利润进行调整，虚增利润1500 万元，并在上市公告书中作了虚假披露。

2、利用配股前操纵净利润进行造假。

在此之前公布的上证联合研究计划的一项调研报告指出，上市公司配股前操纵净利润的意图明显，而配股又没有起到增加主业的效果。上市公司配股前包装业绩，严格意义上是欺诈行为，与消费市场上伪劣产品坑害顾客的恶劣行径没有差异。由国泰君安证券研究所完成的该项上市公司再融资与监管研究，虽然没有在公开披露的报告中直接点出具体哪一家公司在配股时欺诈“圈钱”，但投资者对上市公司配股前后的业绩“变脸”却是有深刻体会的。去年中报披露期间，福建三农、襄阳轴承和燃气股份的“变脸”，就曾遭到市场的一致声讨。三家公司均在2000年3月刚实施配股，转眼到7月份公布的中报竟然成了亏损公司。福建三农1999年盈利3971.7万元，与上两年的业绩基本持平，但该公司2000年上半年竟然亏损751.8万元。一家连续三年业绩稳定的公司突然间亏损，按福建三农自己的解释是主导产品在国内外市场销量下降，并受到沙溪死鱼事件影响等。但在投资者看来，福建三农1999年的业绩难保没有一点水分。

3、大股东虚假出资。

ST金马春节前董事会公告称，该公司请求广东省高院判令潮州市旅游总公司因设立时虚假出资所持有的上市公司1060万股法人股股权无效。ST金马是1996年8月招股的上市公司。当时的招股说明书显示，经评估确认的部分净资产990.06万元(其中含国有土地使用权作价770.08万元)折为国有法人股550万股，统一由第一大股东潮州市旅游总公司持有。2000年中报显示，潮州市旅游总公司共持有ST金马1060万股，但全部因诉讼被保全而暂时冻结。ST金马在1995年和1996年每股收益分别有0.51元和0.44元，并在1996年11月实施每10股送3股红股，1997年2月实施公积金每10股转增4股。上市近五年后才被揭出虚假出资案，而大股东早已享有股东注资到位才应有的权利。虚假出资得逞皆因大股东对上市公司的控制，直至上市公司亏损累累或官司缠身时才暴露。此前被曝光的虚假出资案还有活力28、渤海集团、西藏圣地等，渤海集团也已起诉国家股持有单位济南市国资局。

4、上市公司为配合二级市场上庄家炒作而操纵利润。

引发“中科系惨剧”的中科创业，其策划该公司1999年重组的中间人向媒体揭露，称中科创业的前身康达尔在重组前早已烂掉，为配合二级市场庄家炒作而包装利润，导致企业财务虚数“黑洞”巨大。中科创业1998年出现的业绩近倍增长，是否存在疑点有待监管部门核查。而事实上，为配合二级市场上庄家炒作，上市公司玩报表游戏是公开的秘密。不少上市公司的业绩增长缺乏连贯性，在不谙内情的中小投资者看来似一团雾水。相反，这些忽增忽减的净利润，倒与二级市场行情相关，而且股票的走势总能在上市公司业绩公开前先到位。非经常性损益成为上市公司操纵利润的一大“法宝”，并使二级市场上庄家获益非浅。

5、上市公司欺瞒中小股东，虚假披露公司信息。

在信息不对称的情况下，公开的信息披露，是中小投资者认识和了解上市公司的惟一途径。但是，近年被查出的上市公司未按规定披露信息的案例不胜枚举。例如，红光实业1998年11月被揭出虚假出资案，同时被曝光该公司有一系列隐瞒中小股东的行为。红光实业关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露；公司在招股说明书称“募集资金将全部用于扩建彩色显像管生产线项目”，而经查实仅将41020万元中的6770万元(占募集资金总额的16.5%)投入该项目，其余大部分用于偿还银行贷款，填补公司亏损，对此重大募股资金更改，公司竟未作任何信息披露。

6、东方电子以职工股法外做庄谋取不法利益。

东方电子公司财务部负责拆分资金和做假账，为掩盖资金的真实来源，他们通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。 同时，自1997年股票上市至2001年8月间，公司还根据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行大量内幕交易。他们利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的10个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的15个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。其收益也用同样的手法做进公司利润。经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47％，也就是说，东方电子一半的主营收入是虚假的。

（三）上市公司会计信息失真的危害

上市公司会计信息失真造成的问题是严重的，主要直接的危害有：造成了国有资产的大量流失；严重影响了国家宏观经济政策的制定和调控；导致广大投资者的投资决策失误，损害广大投资者的经济利益。

三、上市公司会计信息失真的原因分析

（一）从上市公司治理结构不完善来分析。

1、上市公司实现了所有权和经营权的分离，投资者和经营者之间存在着明显的信息不对称和利益冲突。

2、股权过度集中于国有股和国有法人股，但大部分国有股和国有法人股不能流通，股权结构不合理。

3、我国上市公司中存在“一股独大”，控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底，上市公司决策权过多集中于控股股东，致使发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题，控股股东为了自身利益，制造一些虚假信息，损害中小投资者的利益。

（二）股份公司从资本市场上圈钱的强烈愿望，是虚假会计信息屡禁不止的主要原因。

（三）从上市公司所处证券市场环境分析。

一些企业包装上市后,为能从证券市场再筹集资金或为避免被摘牌而丧失上市资格,产生了对虚假会计信息的需求,以应证券市场环境变动，政策上作何要求，会计信息就参照提供。

（四）会计准则和会计制度本身的不完善，加大了会计信息失真产生的可能性。

当前，我国建立现代企业制度要求给企业以充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。会计方法选择的多样性也会加大会计信息失真产生的可能性。另外，会计准则与会计制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够恰当。

（五）会计人员素质低下难以适应现代公司会计的发展要求。

会计人员素质普遍低下可以从表1略见一二。会计人员学历层次偏低主要原因有:

1、社会对会计工作存在狭隘理解，把会计仅视为记账的工具，因而降低了对会计的要求。

2、以往会计不需要多少职业判断。在我国上市公司的会计信息失真中不乏会计人员的低素质因素存在，具体表现如表1所示：

 表l国有及集体单位会计人员学历分布

大学

研究生 

大专

中专 

其他

1.67% 

0.04%

13.37%

23.37%

61.55%

（六）投资者非理性的投资酝酿了虚假会计信息的需求。

（七）从社会监督体系来分析。

1、我国监管部门（证监会、财政部、财税）的功能不到位或未尽职守，是我国上市公司会计信息造假频繁发生的一个重要因素。

2、注册会计师审计没有发挥应有的作用

（八）法律监管力度不大助长了信息造假者气焰。

从法律环境方面看，我国法律对上市公司会计造假的惩罚力度太小。对于造假者而言，只要造假的预期成本大大小于造假的预期收益，造假者就会产生“博弈”的冲动。

（九）地方政府的地方保护主义和部门利益作祟，导致会计信息做假。

（十）社会信用文化的丧失是会计信息失真的又一深层次原因。

四、上市公司会计信息失真的防范与对策

（一）完善公司治理结构，加强对公司经营者的监督和制衡。

1、逐步使上市公司的国有股、法人股上市流通，并且有步骤、有计划地降低国有资本在股份公司中的持股比例，相应地增加非国有资本尤其是私有资本和投资基金的持股比例。在保持国家对国有企业实施控制的前提下，让国有股、法人股上市流通，降低第一大股东的持股比例，可以改变上市公司的股权结构，完善所有者控制权，从根本上逐步解决“所有者缺位”问题，也为提高董事会的监控效率提供了前提。

2、改善董事会人员构成，充分发挥其监督、制衡和决策作用。（1）董事长和总经理予以分设，有利于建立制衡机制，有效控制“内部人控制”。（2）减少内部董事，相应地增加外部董事人数，特别是应增加一定数量的专业知识丰富、工作经验丰富、并具有独立判断能力的独立董事。

3、制订有效的经理激励机制和市场约束机制。学术界普遍认为，股权激励的办法能使经营者处于类似股东的地位，可以促使他们着眼于股东利益最大化，以缓解道德风险问题。发展、完善资本市场和经理市场，建立一套科学的经理选择和评价体系，形成高效的经理人才竞争机制，可以减弱甚至消除“内部人控制”，从而提高会计信息质量。

（二）发展多元化的上市公司再融资方式。

规范上市公司行为，对利用资产重组和关联交易等提供虚假会计信息的行为进行控制。中国证监会发布的《上市公司新股发行管理办法》和《关于做好上市公司新股发行工作的通知》中，对配股和增发新股政策进行了重新规范，进一步降低了配股和增发新股的财务指标要求，提高了配股和增发新股的市场化程度。除了股权融资外，国家还应尽快实现利率的市场化改革，建立起我国企业债券市场体系。只有发展多元化的上市公司再融资方式，才可能避免“千军万马过独木桥”的状况，改善当前上市公司主要依靠配股进行股权融资的局面，从而缓解企业为实现配股而在净资产收益率上大做文章的现状。

（三）完善我国会计法规体系。

1、会计法

要真正贯彻落实《会计法》，还必须完善相应的法律法规。在《刑法》、《质量法》、《计量法》、《消费者权益保护法》等相关文件中，应对会计信息失真行为的惩处办法做出详细而具体的规定，明确执法和违法的法律界限，规定违法时处罚的定性、定量标准，在执法过程中明确经营者、会计人员对会计信息质量承担的法律责任等。

2、会计业务处理的规则或标准

对《企业会计准则》进行修订，制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现当前我国市场经济发展的企业会计准则体系，对上市公司会计核算和信息披露进行严格规范，压缩财务报告粉饰的空间。

（四）大力提高公司会计人员综合业务素质。

加强会计人员的后续教育与任职资格培训和考试，对单位会计人员的管理可试行会计委派制，推行“会计人员委派制’，强化会计工作的独立性会计人员与本单位有直接的经济利害关系，有利于发挥会计人员的监督作用，实行会计人员委派制，一切待遇不再由企业控制，使他们能站在公正的立场上，正确处理会计事务，放心大胆地履行会计的监督职能，确保会计信息的真实可靠。

（五）强化会计信息质量监督体系。

会计信息质量监管体制的组成要素由上市公司、中介机构、注册会计师和证券监管部门构成，通过它们正常执行自己的职能及各职能间的相互制约，来保障会计信息的质量。上市公司内部各相关部门构成会计信息质量的内部监管系统。他是通过公司内部会计部门、审计部门、各经营部门的职能活动来完成的，表现为上市公司内部会计信息的收集、传递、整理、报告及检查等过程。注册会计师和证监部门构成会计信息质量的外部监管系统。注册会计师通过对上市公司会计报告的审计对其会计信息质量进行监管，证券监管部门对会计信息的监管表现在其对上市公司的日常监管中。

1、上市公司对会计信息质量的内部监管

（1）机构设置

上市公司内部，会计部门与财务部门应分开设置，分属不同领导，分担不同职能。会计部门应由董事会领导，会计人员应由董事会任命，并向董事会负责，并明确董事和经理的会计责任，对弄虚作假者给予严厉处分。这样设置使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。同时，上市公司内部应设置审计机构，归属监事会领导，对会计部门业务进行日常的内部审计监督。

（2）内部会计控制系统

内部会计控制主要通过组织、分工、分管、不相容职务分离、程序控制、凭证传递手续制度、人员素质控制等一系列措施，形成公司内部部门、人员与不同业务之间交错的相互验证、制约和监督的关系，以保障系统目标的实现。

（3）会计信息加工系统

一是要有健全的内部会计信息加工的控制制度，如建立健全内部会计核算方法；二是会计信息加工的来源，即初始信息必须真实可靠；三是会计业务的执行者——会计人员要能够胜任并且自觉的按有关法规加工、提供合格的会计信息。

（4）内部监督系统

主要是指公司内部为保障会计信息质量而建立的监督系统。在上市公司内部，根据权利机构、决策机构、经营机构及监督机构相互分离，权益明确的原则进行分工，对公司的治理各司其职。股东、董事会及经理人员的权力、责任和利益，形成了三者之间互相制约和平衡关系。

2、加强会计师事务所及中介机构的建设

证券公司的职业道德素质和执业水平将决定上市公司的信息质量。因此，对于证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度，凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任和处罚。

为保证中介机构对上市公司的监督质量，首先，中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门(如财政部门、证券管理部门、行业协会等)要真正担负起约束中介机构行为的责任；第三，各中介机构应各司其职，团结合作，严格治理信息造假行为。一旦中介机构在履行自身职能时出现有违职业道德或失职行为的，作为管理部门，绝不能姑息迁就，应加大处罚力度。通过外部监督机构的审计监督和加强外部中介机构的法律责任约束，以保证上市公司会计信息的披露质量。对于证券资格事务所，我国应将目前的有限责任制转为合伙制，实施合伙人财产登记制度，建立健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能得到民事赔偿。

 3、提高注册会计师职业素质、保证注册会计师审计的独立性、建立注册会计师的法律约束与自律机制。

（1）完善注册会计师执业的法律、法规，优化审计环境；要求注册会计师严格遵循《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师独立审计准则》中规定的执业标准，实施必要的审计程序，规范执业。

（2）努力提高注册会计师的专业知识与技能，提高注册会计师的执业水平，使其有能力发现上市公司的会计造假行为；加强职业道德教育，使每个注册会计师树立全心全意为社会服务的历史责任感、使命感，坚持原则，不谋私利，不徇私情；通过注册会计师审计，引导企业真正按《会计法》办事，把内部监督与社会监督有机地结合起来，加强监督力度，从而保证会计资料的真实性、完整性。

（3）通过法律手段加强对注册会计师的约束，对违反审计准则、职业道德规范及注册会计师法的注册会计师要严惩。对于已经发现注册会计师舞弊、欺诈、推定欺诈等行为，除了应让其接受法制的制裁以外，注册会计师协会应加大处罚力度，把这些害群之马清理出注册会计师行业。另外，与国际接轨，推行合伙制会计师事务所，使注册会计师成为这个行业的真正主体，承担无限责任，只有这样，才能将注册会计师的风险意识、质量意识真正落实到实处。

4、证券监管部门对会计信息质量的监管

（1）中央级的证券监管部门，负责对上市公司的日常监管，制定证券市场政策。首先，要充实监管的力量，大量引进高级人才。其次，转变中国证监会目前的体制，使其进一步独立于中央政府，而直接隶属于全国人民代表大会，以便使其客观公正地监管全国证券活动，维护广大投资者利益。第三，实行监管责任追究制度，监管失职者不但要承担民事赔偿责任，同时也要负刑事责任。对重大会计造假案件的发生，中国证监会主席应引咎辞职，、并受到相应处理，永不得担任证监会官员。第四，加强证监会办事的透明度，利用法律与社会监管机制对其再监管，以防止其道德风险的产生。

（2）证券交易所遵循中央证券监管部门的规定，对上市公司进行比较详细的监管，其监管范围要大。

（六）完善上市公司会计信息披露制度，并加强信息披露监管。

基本财务报表中需披露：资产负债表、收益表、现金流量表、相关附表（增加留存收益表和股东权益变动表这两种附表）。其他财务报告中需披露：管理当局在经营评述中表达的观点1、公司报告年度的经营情况。2、公司投资情况。3、预测报告。4、财务分析指标。从制度上规定上市公司加大信息披露的频率，例如采取季报披露制度等。信息披露的内容也应该加以改进，可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核，并增加一些能够反映企业真实盈利情况的内容。例如，在披露的年报中增加当年职工的工资总额及年平均工资额、工资的按时发放情况，税务机关出具的表明公司当年实际缴纳所得税的证明，主办银行出具的表明该公司业务往来的现金流量证明等。建立财务信息数据库，便于财务部或国务院证监会、广大投资者信息共享。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩，尽快引入民事赔偿制度。 

（七）严格执法，加大处罚力度。

为了提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等。1999年7月实施的《证券法》，对证券市场的方方面面作了更为详细的规定。然而，目前最大的问题并不是现有的法规和制度某些方面存在不完善，而是贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法、阳奉阴违。因此，加大相关法规、制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题，否则，法规和制度再完善也是枉然。其次，对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。最后，我国可借鉴发达国家，引人民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。对于因出具虚假的财务报告而给广大投资者或债权人造成损失的，要负民事赔偿责任。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成实在的经济压力，从而抑制其违法造假的冲动。

（八）进一步转变政府职能，约束地方政府的违规行为，减少政府对一般经济事务的干预。

政府对能由市场解决的经济事务政府不要进行干预。

1、对于股份制改造，政府应改变错误的指导思想，要让真正有发展的企业上市，而不是到股市圈钱，把上市作为国有大中型企业解困的根本方法。该破产的应破产，不能以小失大，留下后患。

2、进一步明晰产权，解决国有持股减持问题，防止内部人控制，进而产生会计信息造假。

3、强化中央政府对地方政府的约束与考评，改变那种过时的考核与奖励方法。

（九）重塑社会信用文化，彻底解决会计信息造假的社会文化根源。

只要社会各界都讲究信用讲求诚信，会计造假也就没了生长的社会土壤。这不但要靠道德文化宣传教育，也要靠法律法规的实行。培养一种人人崇尚信用的文化，行行都对不讲信用深恶痛绝除之而后快的氛围，会计报告真实性也就具有了坚强的社会文化基础。提高会计信息真实性、杜绝虚假会计信息也就成为现实可能并为全社会所接受和追求。

虚假会计信息已成为我国上市企业的一大毒瘤。会计信息造假的产生不单是企业利益趋动或会计人员素质低下的原因，它更是由于企业内部结构治理不完善、证券市场环境不规范、信息披露制度不完善、社会监督不利等原因下的产物。根治会计造假，要从内部结构治理变化入手，同时要重罚造假者。良好的制度与法治，若不严格执行则与没有是一样。只要齐抓共管，多方努力，我国上市公司会计信息造假一定能消除，我国会计信息真实性定能大为提高，从而为我国经济实体的发展与经济的腾飞创造一个良好的先决条件。

参 考 文 献

1、蒋义宏 魏刚 《中国上市公司会计与财务问题研究》 2001年

2、王又庄 《上市公司财务会计报告分析与评价》 2000年

3、庄恩岳 《最新上市公司财务报表阅读与分析》 2001年

4、谢德仁 《会计信息真实性与会计规则制定权合约安排》 《经济研究》 2000(5)

5、黄世忠 《上市公司会计信息质量面临的挑战与思考》 《会计研究》 2001(10)

6、谭劲松 《提高会计信息质量的经济学参考》 《会计研究》 2000(6)

7、于长海 伍中信 《弥补国有企业出资人财务监督缺位的几个问题》 《会计研究》 2000(6)

8、张建刚 《论财务造假与打假》 《财务与会计》 2000(5)

9、孙续元 《提高会计信息质量的若干问题研究》

10、刘明辉 张宜霞 《上市公司会计监管制度及其改进》

11、程乃琳 《关于上市公司会计信息制度性失真及治理对策》

12、邱勇 《上市公司财务造假的分析框架》 《经济与管理研究》 2002年第6期

13、张弘强 《上市公司财务透明度分析》 《财务与会计导刊》 2002年第5期

14、王玉 《上市公司会计信息披露的博弈分析》 《财务与会计导刊》 2002年第2期

15、巩云婷 《影响虚假财务报告的制度因素及防范》

16、陈信元 《我国会计信息的初步分析》

17、应唯 《提高企业财务会计报告信息质量》

18、顾晓安 陶田 《如何界定会计信息失真》 2005年5月

谢 辞

首先，应该感谢学校给我提供了这次创作毕业论文的机会，通过本次论文创作既检验了我所学的专业知识又将我所学的理论与实践相结合，使我得到了很好的锻炼。同时，在这次创作中也培养了我独立分析、解决问题的能力，这对我今后的工作和学习都有很大的帮助。在此，我还应该特别感谢指导老师，帮助我完成论文。当然，在创作中还有许多给予我帮助的人员，可以说，是在大家共同的指导帮助下才使我的论文顺利完成。

在这里向给予我指导的所有人再次表示感谢！

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