一 公司治理结构与会计信息质量的关系3

（一）高质量的会计信息是公司治理的基石3

（二）规范有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证4

二 我国公司治理结构存在的弊端及其对会计信息质量的影响5

（一）股权结构不合理，董事会的内部人控制5

（二）小股东对会计信息需求不足6

（三）经营者激励机制不当6

（四）执业环境不完善6

（五）外部控制市场弱化7

（六）证券市场不发达不完善7

三、公司治理模式对会计信息质量的影响7

（一）外部人治理模式：会计信息质量的相关性标准8

（二）内部人公司治理模式：会计信息质量的可靠性标准9

（三）公司治理模式的趋同带来会计信息质量特征的融合9

四 完善我国公司治理结构，提高会计信息质量的建议10

（一）优化股权结构，促进股权流通，提高公司治理效率10

（二）强化我国公司内部治理结构的制衡机制10

（三）强化内部审计委员会制度建设，积极导入外部审计制度11

（四）健全代理人行为的市场约束机制，强化公司的外部治理11

五 结语12

内 容 摘 要

市场经济承认企业是一个利益主体，也鼓励企业以积极正常的方式参与市场竞争，获取合法真实的利润，完成企业的预期目标。但是，当前很多企业不是在生产经营管理上下功夫，向生产要效益，向管理要效益，而是向会计要效益。而会计的效益往往就出在财务上弄虚作假，掩盖企业真实的财务状况、经营成果和现金流量上，从而导致以财务报告为载体的会计信息严重失真，使社会公众对整个会计行业的信任度大幅下降，出现了信任危机。

会计信息失真已成为我国社会经济生活中一个突出的问题，它不但会计信息质量问题影响到了股东及其他利益相关者的决策，而且严重影响国家宏观调控，造成社会经济生活的紊乱。为了实现公司的有效治理，真实、公允的财务会计信息必不可少。

本文在分析公司治理结构与会计信息质量的关系，并结合我国现行公司治理存在的各种结构和制度缺陷及所引发的会计信息失真问题的基础上，结合国际社会的公司治理经验，从完善制度建设的角度，提出我国公司治理结构以及提高会计信息质量的建议。

公司治理结构对会计信息质量的影响分析

从我国“银广夏”等上市公司会计造假事件的陆续发生到美国安然公司倒闭、世界通信公司会计丑闻，使得会计信息失真这一问题受到世人的广泛关注。所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。

影响会计信息质量的因素很多，譬如会计理论体系和会计制度、公司治理结构、会计监督体系等等，本文主要从公司治理结构出发研究其对会计信息质量的影响，并借鉴国外的经验，从我国实际情况出发，提出完善公司治理结构，提高会计信息质量的建议。

一 公司治理结构与会计信息质量的关系

公司作为一个系统，公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益。会计作为“当今公司治理结构的语言”，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠的、相关的会计信息。会计信息质量的高低源自公司的治理行为。

公司治理结构由股东大会、董事会、监事会和经理层共同组成。通过这些组织和制定的相关制度，实现对公司的治理。并使得企业所有权、公司产权、经营权界定明确，职责清晰，相互联系又相互制衡。完善的公司治理结构决定着企业目标的确定，关系到谁拥有企业的控制权与剩余索取权，涉及到企业风险的控制和收益在利益相关者之间的分配机制，这其中公司的利益相关者主要是指公司的所有者，包括控股股东与中小股东、债权人以及企业员工。每一个公司的生存和竞争都依赖于一定的社会环境。经济发展、法律、政治因素等构成了公司的外部环境，公司的内部组织形式、内部控制制度、管理模式、企业文化等是公司内部环境的重要组成部分。不同的社会环境下会有不同的委托代理关系，也会形成不同的公司治理结构。完善的公司治理结构是涵盖公司内部、外部一系列制度安排，形成利益相关者共同治理.保证公司有效运行。

（一）高质量的会计信息是公司治理的基石

从关于公司治理信息披露的要求来看，企业应提供的信息可分为三部分内容，即：财务会计信息、审计信息和非财务会计信息，其中财务会计信息被列为世界各国公司治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力和经营状况及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。而“公司治理结构是一种对工商业公司进行管理和控制的制度体系”，其健全与否直接影响着上市公司与证券市场的健康发展。上市公司会计信息质量与公司治理结构关系密切，双向互动。高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础，世界上第一份公司治理研究报告《公司治理财务方面的报告》的出现与公司治理和会计信息披露有着直接的联系，原因就是会计信息质量问题影响到了股东及其他利益相关者的决策，为了实现公司的有效治理，该报告认为真实、公允的财务会计信息必不可少。实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。高质量的会计信息是对公司进行监督的有力保证，使股东具有行使表决权的能力。证券市场成熟的国家的经验表明，会计信息质量也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。高质量的会计信息有助于吸引资金，维护投资者对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息，从而使得他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票的价值进行评估、对持有和表决做出有根据的决策。毫无疑问，高质量的会计信息也有助于完善经理层的激励机制，抑制“内部人控制”，有助于资本市场对公司的监控，帮助公众了解公司的组织结构和经营活动。

（二）规范有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证

    在公司治理结构形成与运行的过程中，会计信息披露发挥着重要的作用；同样，有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息质量的改进。如前所述，所有者对企业的经营、管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。财务会计在这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色，是所有者对经营者进行控制的主要工具。财务会计与公司治理结构之间的关系是系统与环境的关系，系统要与环境相适应协调才能有助于系统目标的实现。因此，公司治理结构这一制度环境在很大程度上会影响会计信息的质量。另外，公司治理理论中的透明性也要求高质量财务信息的披露。在公司治理理论中，特别强调“透明性”。透明性有三个要点：公开性、会计标准和遵守规则情况报告。这三点要求，可以说都是针对信息披露的，而信息质量也会对公司治理构成约束。因为，会计在明确某一主体所拥有和控制的各项资产，承担的义务，做出的各种承诺的同时，还必须把主体法人的财产和财务收支区分清楚，把所有者个人的财产和财务收支区分清楚。这样，借助会计的确认、计量、记录和报告职能来确认不同的权益，从而将产权关系揭示清楚，为建立有效的公司治理结构创造条件。相反，不健全的公司治理结构也难以为企业管理活动提供正确的导向和原则，形成高质量的会计信息。国内外企业普遍存在的会计信息失真现象，也许可以找出若干条原因，但事实证明了这样一个道理，即：不完善的公司治理是所有问题的重要根源，有缺陷的公司治理无法保证会计信息的高质量。

    由以上分析不难看出，会计信息系统与公司治理有着天然的联系：公司治理机制有效，才能保证会计信息的可靠性和相关性；而会计信息的可靠性和相关性是公司治理的基本条件。完善的公司治理结构鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的会计信息质量，其质量应当能令人满意；而充分有效的信息披露机制则有助于良好的公司治理结构的形成。

二 我国公司治理结构存在的弊端及其对会计信息质量的影响

我国会计信息失真的原因，除了部分会计人员素质较低，缺乏高质量的会计准则等原因导致非故意性信息失真之外，主要的是由于公司治理结构存在严重缺陷，内部人控制现象严重，管理当局操纵会计利润所形成的故意性信息失真。在我国国有企业改制过程中，公司治理结构的构建对于促进国有企业的发展发挥了重要的作用。但是，由于我国公司治理结构还不够完善，存在着许多问题，在很大程度上影响了会计信息的可信性。具体体现在以下几个方面：

（一）股权结构不合理，董事会的内部人控制

董事会理应在监督经营者方面起重要作用，但实际上公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，董事会很大程度上与经理人员重合，失去了对经理的监督约束功能，影响了会计信息的内部质量保障机制，纵容了会计舞弊现象的发生。

目前，非流通的国有股、法人股所占比重大且集中，社会公众股所占比重小且分散，这就是现阶段我国上市公司股权结构的主要特点。据统计，截止到2004年4月，我国上市公司中第一大股东为国家持股的占65%，第一人股东为法人持股的占31%，两者合计的比例高达96%。这种过于集中、极不合理的股权结构给我国公司治理结构的规范与优化带来的弊端是很大的，它造就了一种僵化、低效的公司治理机制，不仅弱化了企业的市场竞争力，阻碍了企业自身的发展，而且也为控股者进行大量的内幕交易，编造大量的虚假会计信息埋下了隐患。一方面占有绝有控股地位的大股东会凭借其对董事会的控制权、提案权和表决权，利用股东大会，通过内幕交易，如关联交易、资产盈余管理等，提供大量的虚假会计信息，操纵股价，影响股票市场供求关系，侵害中小股东权益，来为自己谋求超额的利润；另一方面由于股权过于集中，缺乏流动性，还易使股票市场定价制度的内在传导机制失灵，“故意收购”成本太高，许多中小股东迫于自身影响力的有限，不仅存在“搭便车”的机会主义投机心理，而且还会迎合虚假的会计信息，以便乘机牟取利益。

（二）小股东对会计信息需求不足

一般股东的投资目的主要是为了在股市上取得股票的转让收益，这就决定了其并不十分关心公司的生产经营和会计信息的真伪。从理论上讲，会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量，任何忽视需求质量的行为，都不可能形成令使用者满意的供给质量。由于股东对会计信息的披露“关注不够”，呈现一种“理性的冷漠”，因而实际需求乏力。这种“理性的冷漠”体现在：股东们即使认为提高信息披露质量肯定比不提高好，但由于内在需求意愿并不强烈，在付诸行动上并愿意付出更多的实际代价，最终必然产生会计信息实际需求不足的结果，会计信息失真现象必然泛滥。

（三）经营者激励机制不当

约束机制空缺，进一步加剧了会计信息失真。在建立经营者激励与约束机制方面，我国政府、公司做了不少探索。但从目前总体情况看，我国公司高层管理者的激励与约束机制还很不完善。一方面对经营者的激励机制不当。主要表现为：高层管理者薪酬结构比较单一，薪酬与公司业绩不成正比，要么激励过度，要么激励不足，难以形成动态的、长效的激励机制规范体系，无法调动经营者的积极性、主动性和创造性，还易使一些经营者通过滥用控制权提供虚假的会计信息，来谋取合法报酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”。另一方面约束机制薄弱。我国由于国有股权缺乏真正意义上的人格化代表，使政府对企业的控制，表现为行政上的“超强控制”，和产权上的“超弱控制”。政府与企业经营者博弈的最终结果是部分经理人利用政府在产权上的超弱控制，形成了事实上的内部人控制。更有甚者，有些经营者基于自身利益的考虑，又利用政府在行政上的超强控制，推卸经营责任，转嫁经营风险，编造虚假的会计信息。

（四）执业环境不完善

执业环境不完善致使独立审计不独立，难以保证会计信息披露的真实性。注册会计师审计是现代公司治理结构中的一项重要制度安排，它在完善公司治理结构、落实会计准则、保证会计信息质量方面具有重要的作用。但是，由于目前我国注册会计师执业环境的不成熟、不完善，使我国注册会计师审计的独立性和鉴定会计信息的真实性受到了很大的影响。一方面我国社会中介机构的执业业绩与信誉之间尚未建立起良性的循环机制，行业自律乏力，法律责任弱化，在违规收益大于违规成本的利益驱动下，常使一些社会中介机构出卖灵魂---独立性，以换取眼前的经济利益，这无形中助长了企业会计造假的行为。另一方面政府监管力度不够，违规处罚成本过低，对违规形不成有效的威慑，使注册会计师独立性缺乏行政性的制度保证，也在一定程度上造成了我国公司内部治理失效，会计信息失真的严重状况。

（五）外部控制市场弱化

制约机制疲软，使会计信息外部质量保障机制失灵。主要表现为控制权市场失效和职业经理市场与兼并市场缺乏竞争性，弱化了对会计信息质量的外在需求。目前现有国家股和法人股不能流通，且“一股独大”的情况下，社会上其他公司很难控股、收购和兼并这些公司，从而严重限制了我国兼并市场作用的发挥，也使得兼并市场对会计信息质量的外在约束力弱化。此外，我国尚未建立起经理市场，往往通过组织任命，而较少通过竞争性的经理市场来选择，缺乏对经营者正确评价的市场机制。由于地方保护主义的存在造成了产品市场的竞争机制也不发达。

（六）证券市场不发达不完善

缺乏有效约束经营者的条件。我国证券市场交易不规范，股市投机现象严重，在这种市场机制下，股票价格不能或基本不能反映公司价值。证券管理、财政、税务等部门由于种种原，也缺乏对公司强有力的监督。

 因此，在这样的公司治理结构之下，会计舞弊、会计信息失真是不可避免的。

三、公司治理模式对会计信息质量的影响

会计信息作为公司治理这一整套制度安排中的一个重要机制，在公司治理中的作用主要体现在两个方面：一是决策，二是契约执行。不同的公司治理模式下会计所起的主要作用不同，因此就有着不同偏好的会计信息质量特征。20世纪90年代以来，由于经济的日益全球化、机构投资者对公司治理参与的加深以及亚洲金融危机的爆发，使公司治理越来越受到世界各国的重视，进而形成了一个公司治理的全球化浪潮，不同模式的公司治理呈现出趋同的趋势。作为制定政策的基础，公司治理基本上分为下面的三种模式：

1、外部人模式。以英、美为代表，股权分散在个人和机构投资者手中，主要通过富有流动性、生机勃勃的资本市场对公司经理进行监督，企业融资也以从资本市场获得为主。其特点是：通过资本市场大力培育机构投资者，上市公司的股权分散和经理人持股较小，通过对经理人的激励和有效监督实现股东利益最大化，企业运作的高度透明和建立比较完善的立法和执法体系。

2、内部人模式。以德、日为代表，包括大部分发达国家和一些发展中国家，股权集中在银行和相互持股的企业手中，企业融资来源以银行系统为主，主要通过公司内部的直接控制机制对管理层实施监督。其特点是：财团、银行持股，大股东监督，集体决策以及高级管理人员的终身雇佣。

3、家族/国家模式。在韩国、泰国、印尼、菲律宾等国和台湾地区等，是从内部人体系中派生出来的一种模式，企业的创立家族通过复杂的交叉持股取得对公司的绝对控制，国家则通过控制金融系统在微观经济运行中发挥重要作用，政府官员以国家名义对公司事务直接干预。其特点是公司的“一股独大”，经理人容易通过串通大股东控制公司的重要决策，而侵犯小股东和其他利益相关者的利益，造成对“内部人控制”的失控。

下面我们就谈谈这几种模式对于会计信息质量的影响。

（一）外部人治理模式：会计信息质量的相关性标准

    英美公司治理是典型的外部控制主导型公司治理模式。在这种模式下，分散的股东无法对公司决策施加有效的影响，使得公司外部的利益相关者产生了使财务报告具有决策有用的倾向，力图通过股票市场来实现他们的决策。他们会利用各种方式对会计准则制定机构实施影响，他们还会发展强大的独立审计以限制公司报表编制者的会计剩余控制权。这样做的结果是，会计信息的决策相关性质量目标得以发展，而有助于衡量契约执行的可靠性质量目标受到制约。如美国注册会计师协会理事会在1996年提出的《改进企业报告—着眼于用户》就更为强调信息的相关性，并使其成为贯穿整个报告的主线，而可靠性内容只有短短两段。重相关性轻可靠性的思想必然导致将契约作用独立出来如在英美国家，税务会计和财务会计是分离的；股利相对于利润也比较有弹性，股利不一定是利润的一定乘数；经营人员的工资计算比较复杂，除了基本工资之外，还有认股权、股票增值权、业绩股份等多种形式，使得经营人员难以通过直接操纵利润获得高薪。虽然在技术和成本约束下，税款、股利和工资的计算不可能完全脱离财务报告所提供的数字信息，但大趋势是分离的，这种分离为会计信息凸显其决策相关性目标建立了基础。可见，英美公司治理模式的长期发展使会计信息的决策相关性质量目标日益突出，相关性受到极大的关注。

    以股东作为公司的关键所有者，强调股东利益至上，以此为基础的会计信息质量的评价组织、标准和方法与英美的市场特征、公司治理准则相互配合，相关性在英美国家被高度重视，正是与其推崇的股东利益至上的原则相符的。

 （二）内部人公司治理模式：会计信息质量的可靠性标准

    德日公司的治理是内部控制主导型公司治理模式。在这种模式下，银行作为大股东通过内部治理结构直接参与公司治理。由于他们是“内部人”，他们所需要的信息不需要像公司外部的利益相关者那样要等到年度终了才能从公司发布的年报中了解其财务状况、经营成果及现金流量，他们随时可以从例行的董事会或内部各管理层获得所需信息。因此会计就要随时提供经营者履行受托责任情况的信息，外部利益相关者的决策需求往往不受重视，公司治理尤其是外部治理对会计信息的依赖较少，会计的独立性较低，作为各方利益整合的结果自然是偏好利润的均饰，而这又必然降低了会计信息的决策相关性，使得公司外部的股东无法利用会计信息进行公司治理，抑制了资本市场在公司治理中的作用。自然地，会计信息质量特征也就更注重会计信息的可靠性，即信息的真实性和可验证性，这也是同其反映受托责任，强调揭示经理人员过去实绩相关联的。

    强调会计信息质量的可靠性，是相关利益者理论对股东至上理论替代的结果。根据承担剩余风险与享有剩余控制权一致的原则，相关利益者的确应该分享剩余控制权。企业作为利益相关者的合约，公司董事会应看作公司有形和无形资产的受托人，其职责是使公司资产的价值得到保护和不断增长，并使资产在不同相关利益者之间得到均衡分配，即受托人不仅应考虑现有股东利益，而且应平衡现在和将来相关利益者的利益。在这样的背景下，会计信息质量的可靠性要求也就成了必然的选择。

（三）公司治理模式的趋同带来会计信息质量特征的融合

值得指出的是，从20世纪80年代以来，种种迹象表明，不同的公司治理模式正在取长补短，走向趋同，经济的全球化以及激烈的市场竞争加快了这种趋同。那么，公司治理模式的趋同将给会计信息带来什么样的影响呢？在英美两国，会计信息的主要用途就是满足公司外部利益相关者的决策需要，机构投资者的日趋扩大和稳定使加强内部治理成为必要，会计信息的可靠性和契约执行作用得到重新审视，《萨班斯一奥克斯莱法案》明确提出了表内会计信息可靠性的要求，“通过改善公司按照证券法律披露的准确性和可靠性来保护投资者，并达到其他目的”。早在1996年的《改进企业报告-着眼于用户》中，AAA就对最影响可靠性的计量基础，借用户的意见否定了以现行价值取代历史成本；否定了自创商誉等无形资产确认问题；对企业报告中应包括预测性财务报表、存货计价和固定资产折旧应减少备选方法等主张，该报告也持不赞成意见。可见，英美模式下会计信息质量也不是一味地强调相关性，而是在可靠性得到基本保证的前提下来提高相关性。与此同时，德日模式的外部治理逐渐加强，外部人的信息需求开始受到重视，促使财务报告目标必然由契约执行向决策相关转化，尤其是欧盟要求2005年以前在欧盟范围内的上市公司一律采用国际会计准则编制财务报告，而国际会计准则体现的正是决策有用思想，强调会计信息相关性，不难肯定，德日模式下关注的会计信息质量特征向相关性的转换指日可待。公司治理模式的国际趋同将带来会计信息相关性和可靠性的融合。重视可靠性是财务会计的本质（反映经济真实）所决定的，也是近年来美国和我国上市公司财务欺诈案件给予我们的教训。不相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用。而不可靠的信息更为危险，所有使用者的决策都会被它误导，从而带来难以估量的风险和损失。

四 完善我国公司治理结构，提高会计信息质量的建议

（一）优化股权结构，促进股权流通，提高公司治理效率

一方面，政府和公司应积极寻求通过多种金融工具，如股份回购、可转换债券等，逐步建立有效的国有股减持和退出机制，扩充和增强流通股比例，为优化股权结构，促进公司内部治理结构的完善提供良好的所有者制度基础。另一方面，在保证国家对国有企业控制的前提下，要尽快促使国有股、法人股上市流通，这不仅有利于公司投资结构和产业结构的调整，促进公司资源的合理利用与最优化配置；而且还可以极大地促进我国股市从“投机”向“投资”转变，促进上市公司治理结构“用脚投票”和“用手投票”机制的真正形成。

（二）强化我国公司内部治理结构的制衡机制

针对公司内部治理结构存在的种种弊端，应尽快在产权清晰的基础上，采取以下一些措施：

     1、健全对经营者的激励与约束机制，防范经营者“逆向选择”和“道德风险”行为的发生。一方面，要使激励制度与公司的经营业绩挂钩，要建立动态的、长期的激励机制规范体系，丰富激励的内容和工具，最大程度地使经营者尽其所能地实现公司价值的最大化。另一方面，要建立与激励机制相配套的约束机制，强化对CEO或CFO的责任追究，要彻底改变旧的用人制度，全面推行聘任制；要强调所有者约束，充分发挥股东大会的人事任免权来监控董事和监事；要完善监事会制度，从监事会人员组成、独立性、专业性及如何实行全程监督等方面加强监事会建设，强化监事会的约束作用。

     2、健全独立董事制度，推进专门委员会建设。一方面，要建立独立董事的市场选择机制，通过市场选择引入适当比例的独立董事，增加董事会中独立董事的数量，调整独立董事的结构，解决“内部人管理”问题，同时，也要正确审慎独立董事的作用，不断丰富激励机制，如声誉激励、经济激励等，要建立独立董事责任追究制与考核机制，督促独立董事诚信、勤勉、务实作风的形成与发展。另一方面，要积极推进董事会下面的专门委员会建设，强化董事会内的职能分工，建立审计委员会、薪酬委员会和提名委员会等等，以分散和制衡董事会内部的权力，防止独裁和“内部人控制”局面的形成。

（三）强化内部审计委员会制度建设，积极导入外部审计制度

审计委员会作为公司治理的基本要素，在财务信息的披露过程中扮演着重要的角色。它对提高上市公司财务报告的质量和可信度，减少关联交易，重建投资者的投资信心具有重要的作用。因此，我们应积极强化上市公司内部的审计委员会制度建设，提升审计委员会在公司内部的地位，增强其权威性与客观性，使其可以更好地对公司内的各个生产经营部门进行监督。另外，在加强行业监管，积极导入外部审计制度的同时，还应强化审计委员会对公司外部审计机构的制衡作用，规定注册会计师的外部审计必须经过审计委员会的审查，并扩大上市公司审计委员会的职权，将审计委员会“提议聘请或更换审计机构”改为审计委员会直接聘请审计机构，从而进—步强化注册会计师审计的独立性，确保其鉴证信息的客观、公正与公允。

（四）健全代理人行为的市场约束机制，强化公司的外部治理

    1、建立与完善控制权市场。在股票市场方面，应加快国有非流通股的市场公开定价，促进国有非流通股的转让和退出：在接管市场方面，主要应降低门槛，放宽对资本市场的准入限制，借助接管市场外部人士的进入加大对经营者代理行为的规范，逐步完善经营者的市场竞争与选择机制。

    2、健全与完善职业经理人市场。主要是实现经理层人才选拨和任用的市场规范性，避免政府的行政干预和内部人安排。

    3、健全债权人市场，加强银行参与公司治理的监控作用。从我国目前实际情况看，国有银行仍是上市公司最大的债权人，由于国有产权不清晰以及“一股独大”等问题的存在，上市公司侵犯债权人利益的行为时有发生。因此。应强化债权人在公司治理中的重要作用，如规定银行享有一定的财务决策权、财务治理权及财务监督权，以防止上市公司通过各种手段逃避债务，损害债权人权益。

     4、完善证券分析市场。第一，强化证券分析师的独立性，使证券分析师与投资银行、公司管理层在证券分析报告、业务上绝对隔离，证券公司在确定分析师报酬标准时不应与投资银行交易、经纪业务收入或资产管理费挂钩；第二，强化证券分析师的信息披露制度，对证券分析师与被分析的上市公司的债务关系、投资关系、个人持股情况及薪金情况作充分的信息披露；第三，建立完备的证券分析责任制度与证券欺诈处罚制度。

    5、强化注册会计师行业监管。注册会计师是公司外部治理的重要力量，其执业质量直接影响证券市场的发展乃至整个经济的发展。因此，应加强对注册会计师行业的监管，既要充分发挥政府行政监管的作用，也要发挥注册会计师协会在行业门律方面的作用，以确保注册会计师审计的独立性和鉴证报告的真实性。

6、加强司法治理。一方面，要改善司法救济与法律实施机制，加大对弄虚作假行为的处罚力度，提高违约成本；另一方面，要尽快建立股东诉讼制度，股东诉讼制度是保护股东利益，尤其是中小股东利益的一种基本制度，加快完善股东诉讼制，以切实地保护中小股东的合法权违约成本。

五 结语

综合以上论述，制约我国企业会计信息质量的因素是多方面的，但内部人控制、监管弱化、内部控制制度形同虚设等公司治理结构的失衡与不完善是导致我国企业会计信息质量低下的重要原因。所以提高会计信息质量，首要问题是规范公司治理结构。通过建立现代企业制度，完善和建立内外部公司治理，以及健全会计信息监管机制等各项措施，以保证真实的会计信息生成。

参 考 文 献

[1]杨淑娥、金帆：《关于公司治理问题的思考》，《会计研究》2002年第11期。

[2]宋冬林、金成晓：《所有权与控制权分离问题再探讨》，《南开管理评论》2003年第6卷第2期。

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