内容摘要………………………………………………………………第 2 页

一、从审计与会计的诞生历史看审计与会计的关系……………………第 3 页

二、从审计的分类看审计与会计的关系…………………………………第 6 页

三、从审计目标的演变看审计与会计的关系……………………………第 7 页

四、从审计与会计的工作内容看审计与会计的关系……………………第 8 页

五、从审计与会计的工作手段看审计与会计的关系……………………第 9 页

六、从对企业经营管理活动的监督看审计与会计的关系………………第 10页

七、从审计与会计对内部控制的建设看审计与会计的关系……………第 11页

八、从提高经济效益看审计与会计的关系………………………………第 12页

九、审计与会计的关系的总述……………………………………………第 12页

十、审计与会计及其他监督的的关系……………………………………第 13页

内 容 摘 要

通过不同视角如：从审计与会计的诞生历史、从审计的分类、从审计目标的演变看、从审计与会计的工作内容、从审计与会计的工作手段、从对企业经营管理活动进行的监督、从审计与会计对内部控制的建设以及从提高经济效益等不同视角理解和分析审计与会计的关系，在此基础上看审计与会计及其他监督的关系。

 通过分析审计与会计以及其他经济监督形式（包括财政、税务、金融等等）的经济监督，我们认为，它们共同构建了我们社会经济的监督体系，它们之间关系可以说是紧密相连、各有侧重、相互补充，以不同监督形式和不同主体形式发挥着各自的监督职能，为促进整个经济社会的繁荣和发展贡献着自己的力量。会计监督依然是整个经济监督的基础性监督，审计监督是一种再监督，其他经济监督形式为相互补充监督或是监督与再监督的关系。因此，做好会计基础工作，发挥会计监督职能，对于整个监督体系的正常运行意义重大。

审计与会计及其他经济监督的关系

过去我一直从事注册会计师审计业务，因为工作调动转而从事了财务管理活动。以前的我一直认为审计专业比会计专业的知识要高出一个层次，但在自己直接参与进行财务管理活动后，才发现审计与会计实际上是一种知识的两方面应用，能进行审计业务的人，并不意味着能够做好会计，尤其是真正做好一个企业的财务管理工作。通过这几年的系统学习，我开始明白实际上会计是审计工作的基础，审计虽然总是能够发现一些会计工作的差错，形式上似乎比会计的工作层次要高，但是他更多的时候体现的只是一种鉴证活动。会计工作是审计工作的基础，它是一种管理活动，同时也是一种创造性的活动，做好会计工作的意义要远大于事后开展的各项审计工作的意义。那么，审计和会计及其他经济监督之间的的具体关系是什么呢？他们之间存在着怎样的联系和那一些区别呢。这就是我要进一步阐述的内容。

我们都知道，审计与会计以及其他经济监督形式，包括财政、税务、金融、计划、物价、统计、工商行政管理等等的经济监督，共同构建了我们社会经济的监督体系，它们之间关系可以说是紧密相连、息息相关的，同时它们各有侧重、又相互补充，以不同的监督形式和监督主体，发挥着各自的职能作用，为促进整个经济社会的繁荣和发展贡献着自己的力量。那么这些监督形式、监督主体之间具体关系又是什么，它们又那些联系，又有哪些区别呢，它们各自发挥的作用是什么呢，这就是我们需要进一步分析探讨的问题。

一、从审计与会计的诞生历史看审计与会计的关系

审计和会计的关系是非常密切的，它们都是社会经济发展到一定阶段的产物，会计早于审计诞生，是审计产生的基础；审计源于会计，同时又独立于会计，是对会计监督的再监督，它们之间息息相关，紧密相连，既有相互联系，又存在着一定的区别。

会计早于审计诞生，它随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然消耗一定的人力、物力和财力。其中，人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也要注重劳动耗费的高低。人们通常将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发展，产生了对生产活动进行专门计量纪录的会计。随着社会经济的进步，生产力的不断提高，会计核算内容、核算方法等也得到了巨大的发展，逐步由简单的计量和记录行为，发展成为以货币单位综合反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作。我国是最早出现会计文字记录的国家，据考证，有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。“会计”称号的命名、会计的职称均源于西周。我国的记账方法，最早诞生于秦代，建立起以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。以“入-出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，也称为“入出（或收付）记账法”。 复式记账最早产生于明末、清初（公元1600年左右）的“龙门账”，清代的“三脚账”（跛形账）、“四脚账”（天地合账），均为复式记账原理。从会计的诞生和发展可以看出，会计是一种经济管理工作，社会经济发展和生产力的进步是其产生的动力，会计自身就是一种经济管理活动，它是一种经营活动欣喜地反映，同时也具备有经济监督职能。

审计晚于会计出现。诱发审计产生的条件是经济资源所有权和经营权的分离，所有者将自己的经济资源交与管理者进行经营管理，由于不直接参与管理，为了了解经营者的管理现状和结果，特委托具有专业知识的第三者对管理者进行审计，以便解除管理者的受托责任。可以说没有两权分离，就没有审计。我们知道，古老的中华民族，在漫长历史发展的过程中，不仅创造出举世瞩目的东方文明，而且创立了在当时属于世界领先的审计制度。我国审计的诞生，最早可以追溯到的时间是西周。据《周礼》记载，西周在天子之下设天、地、春、夏、秋、冬六卿，在天官下设小宰（掌财物）、司会（掌会计），在小宰下设宰夫（掌审计）、天府（掌国库）。这里的司会之职就是主管会计，为计官之长。会计二字连用最初的基本涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算。通过日积、月累到岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。这里的宰夫之职是指从事审计的官员。宰夫的职责是：“考其出入，而定刑赏”，这就是说宰夫行使的是就地稽查之权，负责对财物保管部门的财物出入和经济收入情况进行稽核，以作为确定官吏政绩的依据。又说“凡失财用物辟名者，所官刑诏冢宰诛之，其是用长财善物者赏之”，这就是说，宰失在审查时，查出虚列账册、奢侈浪费、支用不当者，可越级报请天官加以惩罚；而对于节省开支、财源充足、库府盈实又善于理财者，上报加以奖赏。从西周时期的审计制度我们可以看出：当时的统治者为了维护其统治地位，对贡赋收入、用度支出及其记录和计算（即会计工作），加以了严格的控制和监督，于是客观上需要有一些精明强干、忠实可靠的官吏从事该项工作——即现在人们所说得的审计工作。这就是说审计源自于会计，两权分离是它产生的诱因，它是为了加强对会计（管理）的监督，是由会计（管理）派生出了对审计的需求。

    分析西周时期的审计制度，可以看到西周时期的审计制度已经具有如下特征：1、建立是为了巩固统治者的统治地位，属于上层建筑。2、具有一定的独立性，独立于会计部门，不受其他官员的干预。3、具有一定的权威性，可审查考核各级官员，查出的问题可越级呈报，并予以惩罚。当然它的独立性和权威性尚存在极大的局限。这也说明了审计来源于会计，同时又独立于会计，是对会计监督的一种再监督，其自身特征已经与会计存在一定的区别。

二、从审计的分类看审计与会计的关系

从理论的角度上说，审计是指由独立的专职机构和人员，根据授权和委托，依据既定标准，对被审计单位的会计报表和相关资料及其反映的经济活动，客观的获取和评价审计证据，以确定其与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告审计结果的系统过程。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作。会计是企业经营管理的运作，同时是经营活动信息的反映和输出，而审计却是对这些信息进行审查，以验证和核实这些信息的真实性。

从审计的分类来看，目前国内的审计主要是按照审计主体和审计对象进行划分的。审计主体（即审计的执行者），包括审计机构和审计人员，审计按照不同主体可以划分为国家审计、注册会计师审计和内部审计，它们共同构成审计体系。审计按照客体（即审计对象）划分，分为财政财务审计和经济效益审计；财政财务审计又分为财政审计和财务审计；经济效益审计又分为经营审计和管理审计；财务审计继续细划，又可分为会计报表审计和合规性审计。（审计分类如下图例）

分类

按照审计主体划分

国家审计

注册会计师审计

内部审计

按照审计对象划分

 财政财务审计

 财务审计

审计

 经济效益审计

财政审计

合法合规性审计

经营审计

管理审计

会计报表审计

经营审计

管理审计

经营审计

管理审计

(上述划分，只是按照一般情况下进行的简单划分，如合规性审计一般用于政府或主管机构，但也不排除由于企业内部管理的需要，有时也会进行以企业自身标准或参照某种标准进行的内部审计)。从审计分类我们看到，财政财务审计是以财务收支活动为内容，以评价财务收支的合法性、真实性为目标的一种审计类型。我们把宏观环节的财政收支活动审计简称为财政审计，把微观环节的财务收支活动简称为财务审计。合法、合规性审计也称为遵行审计或符合性审计，是以特定的法规、条件或规则为标准，对被审计单位的某些财务收支或经营管理活动进行的审计，其目的是评价这些活动的合法性或合规性。经济效益审计是指以实现经济效益的程度和途径为内容，以评价其效益性为目标的一种审计类型。

通过对审计以主体和客体的划分来分析审计与会计的关系，我们可以非常明显的发现，审计不管如何分类，审计的执行主体是谁，其客体都是在围绕着会计进行的。财政财务收支活动不可避免的要涉及到会计记录，而且要通过会计报表反映并报送有关部门和单位。财务审计也是按照是否涉及会计报表整体，进一步划分为会计报表审计和合规性审计。经济效益审计必然会涉及到一定期间的经济活动和会计资料，一定时期的经济效益其载体必然会体现在一定时期的会计报表中。《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表，构成企业会计工作的对象是一系列的会计资料。而审计的直接对象是企业编制的会计报表，同样要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据，所以审计和会计的工作对象都是会计资料及其反映的经营活动。

三、从审计目标的演变看审计与会计的关系

我们知道，审计的客体即审计对象是随着社会经济的不断发展和审计目标的演变而不断变化的。古代的官厅（政府）审计是对官厅（政府）的会计账目及其反映的财政收支进行审计的。20世纪流行于英国的详细审计，主要是对所有的会计凭证、会计帐薄和会计报表及其反映的财务收支进行全面详细的审计。20世纪后流行于美国的资产负债表审计及会计报表审计，是以资产负债表、损益表、现金流量表及其反映的财务收支为审计对象的。20世纪下半叶以来，为适应社会经济的进一步发展，审计的外延有所扩大，管理审计、经营审计、“三E”审计的出现，标志着传统审计范畴被打破，审计对象扩大到与经济效益有关的经营管理活动。随着制度基础审计和计算机信息技术的广泛运用，导致审计的进一步发展。

审计目标随审计的对象和内容不同而变化。审计的对象内容由会计账目>>>资产负债表>>>会计报表及其经营管理活动，相应的审计目标由真实性、合法性>>>真实性、合法性、公允性>>>真实性、合法性、公允性、一贯性、效益性。尽管审计的目标在不断变化和扩展，但是我们依然能够看到的是，审计仍然以会计报表审计为基础，其他性质的审计业务都是在会计报表审计的基础上延伸和发展起来的。由此我们可以得出这样的结论，审计是围绕着会计在展开的，不管审计如何发展变化，其核心内容是对会计反映信息的再鉴证，审计外延的扩大，也是围绕着如何提高会计信息反映质量的上游或下游的管理活动所展开的。 

四、从审计与会计的工作内容看审计与会计的关系

从审计的角度来看，会计行为输出会计信息，是代表被审计单位当局所作的认定，审计是对会计信息的审查，是对这种认定的审查。但是，会计报表编制和会计报表审计，在方法和目标上都存在很大差别。会计的方法是确认对本公司有影响的交易和事项。一旦确认，就必须在会计记录中对这些项目加以计量、记录、分类和汇总，因此会计工作具有创造性的，其工作结果是编制财务报告（或简称会计报表）。而会计报表审计是收集和评价与管理当局会计报表认定有关的证据，并表示审计意见，其结果是签发审计报告。会计报表审计不能创新出新的会计信息，而只是增强了会计报表的可信程度。会计于审计的关系用图表示如下：

会 计 审 计

分析事项和交易 取得和评价有关会计报表的证据

计量和记录交易资料 确认会计报表的真实性、合法性和一贯性

 分类和汇总已纪录的资料 根据审计结论编制审计报告

 编制会计报表 提交审计报告

公布会计报表和审计报告

从这里我们可以看出，虽然审计与会计均围绕着会计信息展开工作，但是它门之间存在着本质的区别，即会计形成信息并反映信息，具有创造性；审计评价、鉴证信息，也反映信息，但是不创造信息。正是由于它们这种本质上的区别，才使得它们之间的关系紧密相连，由于会计具有创造性，所以更需要没有创造性的审计进行独立的再鉴证。所以说，会计是审计的基础，审计是对会计监督的再监督，或者也可以表述为审计是对会计信息反映的再鉴证。

五、从审计与会计的工作手段看审计与会计的关系

会计方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段，包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策方法等。会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的、系统地反映和监督所应用的方法，主要包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查和编制会计报表等方法。会计分析方法主要是指对会计要素构成情况、负债程度和偿债能力、盈利水平和盈利能力、资产组成和使用效果、以及对资产运营能力的分析评价方法，包括比较分析、比率分析、连环替代法分析、差额计算法等分析方法。会计预测、决策方法主要是对企业考核评价企业财务状况和财务成果的一些财务指标进行分析判断和决策的过程，使企业内和企业外的纵向、横向比较分析方法。审计的方法主要有检查、监盘、观察、查询和函证、分类、计算、比较、分析性复核等方法。

从这里我们可以发现，审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧。很难想象，连存货计价方法、固定资产折旧方法、产品成本计算方法、坏账准备计提方法、利润结算方法等基本会计方法都不懂得的人，可以胜任审计工作。会计利用（或称运用）各种会计方法去完成会计工作，而审计则运用会计方法去复核和审查会计工作。因而会计方法和会计技巧，同时是审计和会计的工具。

近一些年，随着科学技术的进步，计算机信息技术在会计领域被大量应用，这既改善了会计信息的处理效率，提高了会计信息质量，同时计算机信息技术也为会计信息反映量的增加了提供了便利，扩大了会计的管理监督职能。这也同时促进了审计理论、审计手段和审计方式的不断创新和发展。因此，可以这样理解，审计和会计均在以会计方法和会计技巧为工具，并伴随着会计方法和会计技巧的不断创新，自身也在不断的创新和发展中。

六、从对企业经营管理活动的监督看审计与会计的关系

在会计核算工作中，不仅要反映已发生的经济活动，同时还要对这些经济活动进行是否符合会计制度和企业经营目标的监督，会计的职责中，就有保证企业的资产安全、完整，保证会计信息真实、合法的职责。会计方法中的盘点，就是对资产安全、完整这一项监督职责展开的工作。在我国，很早即有会计就是会计监督，会计人员就是管家婆的这一说法。由此可见，会计监督是会计工作中极重要的一环，是企业的一种主动的监督。而审计工作，也依据有关法律、法规和内部管理制度，检查企业的会计资料及其反映的经济活动。但这是一种被动的监督，从而形成了对企业财务会计监督的内容进行的再监督。

七、从审计与会计对内部控制的建设看审计与会计的关系

我国企业和单位的会计工作，必须遵照《会计法》和《会计准则》的规定。这就必须按照法律、法规的各项规定，在企业内建立相关的内部管理制度，以保证会计核算工作的有效运作和会计信息的准确无误，防止或及时发现有关人员的舞弊、贪污及其他违纪、违法活动，从而保证企业各项资产的完整和安全。会计是一种经济管理活动，以反映企业经济活动的信息为内容，向企业的经营管理活动提供有价值的信息，帮助企业完成管理和决策为目的的一种管理活动，其自身就是一项内部控制管理，它在完成会计信息收集、会计信息整理、会计信息反映和提供的过程中，完成了对企业经营活动的监督。同时，会计对信息质量和决策信息的价值判断，以及对信息质量的要求，使其不断完善自身的控制管理，同时也在追求企业相关内部控制制度的健全和完善。

审计人员在审计过程中，同样要涉及企业的内部控制制度，与企业财务会计相同的是，审计人员关心并进行研究、评价的主要也是与企业会计信息形成和输出相关的各项内部控制制度。现代审计过程中，对企业内部控制制度的完善，同样也是越来越重视，从详实审计转变为会计报表审计，审计有详查转变为抽样审查，无疑对企业的内部控制制度在保证会计信息真实性上提高了自己的要求，现代审计中的符合性测试，也是专门针对企业某项会计信息形成过程中，内部控制完善程度的检验。我曾经听过这样一种说法，现代审计就是以内控制度审计为基础的简单审计，这种说法不一定完全正确，但仔细想想也不无道理。因此，审计从降低审计风险的角度，在企业建立和健全内部控制制度上起到了积极的促进作用。

八、从提高经济效益看审计与会计的关系

会计是一种管理活动，它以反映经济管理活动的信息，行使会计监督为内容，以提供企业决策信息为目的的经营活动，不难看出，追求经济效益的提高，是企业的目标，同时也是企业会计的目标。在一定程度上说，会计核算的监督是第一监督（主要是事前监督），而审计监督是第二监督（主要是事后监督，要求纠正）。在这些监督工作过程中，对已发现的经济业务及其涉及的相关内部控制制度所出现的各种问题，都需要及时向企业管理部门提出改进意见，以改善企业的经营管理，从而提高企业的经济效益。 

从上述可见，审计和会计关系极为密切，审计和会计以不同的监督形式，共同对企业经济活动的实行着双重监督，并促进着企业加强管理提高经济效益。

九、审计与会计的关系的总结

通过对审计与会计从诞生，从审计的分类、审计目标的演变、审计与会计的工作内容上，审计与会计的工作手段上、以及从审计与会计对经济管理作用和审计与会计的目标等多角度的分析，我们可以得出审计与会计的关系是：

1、审计源于会计，由于经营权与所有权的分离而产生，随着社会经济的发展，会计自身在不断进步，审计也伴随着会计的不断进步而不断扩展着，它们之间关系密不可分。

2、会计形成并反映信息，具有一定的创造性，同时是一种经济管理（监督）活动，它是审计的基础；审计独立存在、具有很强的独立性和一定权威性，但是不具备创造性，同时也是对经济管理活动的一种再监督，它们之间形成即相互联系，又相互补充的关系。

3、审计与会计都以会计资料为对象，会计是对经济活动的一种信息反映，审计是对会计反映的信息的再鉴证；

4、审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧，并随着会计方法和技巧的不断发展而发展；

5、审计和会计都以不同形式完成对经营管理活动的监督，并不断促进企业建立和健全内部控制管理；

6、审计与会计都以改善企业的经营管理，提高经济效益为目的。 

十、审计与会计及其他监督的的关系

1、审计与会计和财政监督的关系

财政监督是财政机关在财政管理过程中，依照国家法律和行政法规对国家机关、企事业单位以及其他组织涉及财政收支的事项及其他相关事项进行的审查、稽核与监督检查。加强财政监督，推进依法理财，对于促进经济和社会稳定发展，规范财政分配秩序，防止腐败具有十分重要的现实意义。

从这里可以看出，财政监督其实就是预算会计对预算内资金和预算外资金及其他相关事项进行的核算监督，是会计监督的一种，内容上属会计范畴，其关系与审计和会计的关系一样，只不过前面说的是以企业为核算主体，这里是以财政机关为核算主体，监督的内容涉及财政收支和公共资金开支的管理。

财政监督的再监督为国家审计，即审计的主体，一般情况下为国家审计部门。其政策性较强，，它主要在合法性、合规性进行检查监督，区别于社会审计的不同之处是对公允性的判断标准在这里应不适用。

从另一个角度分析，财政对公共资金的监督，由于公共资金的使用主体不一定就是财政部门，因此这种监督可能会于国家审计监督相平行，那它也可以理解为以财政为审计主体的国家审计监督的一方面，如过去由财政主导的经常开展的财税物价大检查，其自身就是一种政府审计监督，属国家审计的范畴，同时在独立性方面又低于由审计部门执行的国家审计（财政审计存在着自身是相关法规的制定者，同时又是这些法规的执行者和评价者，从这一角度看，它的独立性弱于以政府审计部门主导的审计）。

2、审计与会计和税务监督的关系

税务监督包含着两层意思：一、是税务机关对对国家机关、企事业单位以及其他组织涉及纳税登记、纳税申报、税收缴收入库、税收减免等活动进行的监督检查；二是税务部门对税务行政执法工作的监督。

会计和税务的关系比较好理解，会计和税务息息相关，会计以《会计准则》和《会计制度》为核算依据，在计算纳税时，以《税法》的各项规定进行调整。审计和税务同样息息相关，审计在以企业为审查对象时，是审计与会计的关系，审计在以税务部门为审查对象时，是国家审计与财政监督的关系范畴。

税务部门对税务行政执法的监督。是行政监督的一种，严格说应属内部监督，只是执行主体转为税务部门，评价参照标准为国家法律和国家税务总局的相关行政法规。

3、审计与会计和金融监督的关系

金融监督是指中国人民银行、银监局、保监局和证监局对金融机构（银行、证券、期货、保险）的财务收支及其经营活动，以及对金融市场、货币市场、证券期货市场运行的宏观情况实施的监督，其特点政策性强，除财务收支及其经营活动的监督，与会计的监督息息相关，其他均于国家审计监督相关联。

从以上分析，我们可以看出，审计与会计以及其他经济监督，在涉及到财务会计信息及财务信息核算自身本体时，其是会计监督的一种，审计与它们的关系的会计监督与审计再监督的关系；这些监督在作为国家意志的执行者时，它们与国家审计是相互平行关系，即以不同职能主体，在不同领域发挥着国家审计的职责；审计以这些职能主体为审计对象时，它们的关系又变成了会计监督者与审计再监督的关系。

综上所述，我们分析审计与会计以及其他经济监督形式，包括财政、税务、金融等等的经济监督，它们共同构建了我们社会经济的监督体系，它们之间关系可以说是紧密相连、各有侧重、相互补充，以不同监督形式和不同主体形式发挥着各自的监督职能，为促进整个经济社会的繁荣和发展贡献着自己的力量。会计监督依然是整个监督体系中的基础性监督，审计监督是一种再监督，其他经济监督形式为相互补充监督和监督与再监督的关系。因此，做好会计基础工作，对于整个监督体系的正常运行意义重大。

参 考 文 献

1、西南财经大学教材《审计学》吕先锫/主编

2、《会计学基础》中国财经出版社 王俊生/主编

3、2005年度注册会计师会计教材

4、2005年注册会计师审计教材

5、《社会主义市场经济读本》中国大百科全书出版社

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