一、会计政策及会计政策选择2

（一）会计政策2

（二）会计政策的选择4

二、会计政策选择的相关理论5

（一）有效市场假说6

（二）实证会计理论6

（三）经济后果理论6

三、会计政策选择的分类与原则7

（一）会计政策选择的分类7

1、技术型选择7

2、交易型选择7

（二）会计政策选择的原则7

1、合法性和相对独立性相结合8

2、一贯性原则8

3、适用性原则8

4、成本与效益相结合9

5、遵守职业道德9

四、会计政策选择的影响9

（一）对企业管理层的影响9

（二）对企业股东的影响10

（三）对企业债权人的影响10

（四）对政府的影响11

（五）对企业市场价值的影响11

（六）对会计中介的影响11

内 容 摘 要

会计过程其实就是企业会计政策选择的过程。会计政策选择所生产的会计信息，直接关系到社会效益的分配和影响社会资源配置的效率和效果，会计政策选择是会计发挥功能的重要表现形式，合理地进行会计政策选择具有重大的现实意义，主要表现在：一是会计政策选择是国家实施宏观经济调控的手段；二是会计政策选择是维护投资者权益的工具；三是会计政策选择是所有者理解财务信息的钥匙；四是会计政策选择是对会计人员素质和能力的挑战；五是会计政策选择是对企业管理者诚信的考验。可以这样认为，会计政策选择，既有宏观经济效果，也有微观经济利益，同时还对职业道德与会计人员素质能力提出了要求，是一项复杂的系统工程。本文试图对会计政策及会计政策选择过程中的必要性、分类与原则等进行初步分析，在有效市场假说、实证会计理论和经济后果理论三项理论的基础上阐述会计政策选择对企业管理层、企业股东、企业债权人、政府、企业市场价值及中介机构的影响。

关键词：会计政策 选择 原则 影响

浅谈会计政策的选择

一、会计政策及会计政策选择 

（一）会计政策

按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业在编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。我国《企业会计准则》（2002）中《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的：指企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包含了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则（含基本准则和具体准则）和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以得出这样的结论：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。

会计政策有宏观会计政策与微观会计政策之分，宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则、规范的总和，其核心是会计准则；微观会计政策即企业会计政策指的是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。

会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择范围内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟订会计政策的过程。企业会计政策选择主要产生于两个原因：一是由于经济业务的复杂性使会计政策的具体方法存在多个备选方案，以便管理当局通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策的这种灵活性为会计政策的选择提供了空间。二是企业选择的财务会计制度的好与差直接关系到现代企业制度是否具有优越性和可行性。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致的委托代理关系，使企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局的利益。

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得客观和必要。1、会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，包括经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。2、会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允。随着企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时，随着技术经济的到来、计算机的广泛运用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度提到极大的提高，会计人员就可以从原来繁重的核算中解放出来，有更多的时间和精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，使会计信息的揭示更真实、更公允。3、会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。需要指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益方，这样将触犯法律，会受到法律的制裁。

二、会计政策选择的相关理论

会计政策选择相关的主要理论有三类：一是有效市场假说，二是实证会计理论，三是经济后果理论。

（一）有效市场假说

有效市场假说是美国芝加哥大学教授法玛在1970年最先提出的。该假说认为：若证券市场在价格形成中充分而准确地反映全部相关信息，则该市场是有效率的，也就是说，有效率的证券市场的股票价格全部反映了有用信息的各种影响。从这里看信息的准确是证券市场的运行基础。另外，法玛还指出，如果有用的信息能够立即地、无偏见地在证券价格上得到反映，那么可以认为市场是有效的。随后，1978年丁·简森将有效资本市场假说概括如下：“如果人们根据一组信息从事交易而无法获得超额经济利润，那么资本市场就是有效的。”从这两个人的观点可以看出，信息对于资本市场的价值就在于信息的有效性，只有正确的信息才能对其投资产生有利的影响，投资者在市场中获利才是良性的可持续的获利方式。

（二）实证会计理论

实证会计理论对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察，推导出在其它条件均不变的情况下有关的三项假设：（1）分红计划。即实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；（2）负债权益率。即企业的负债权益率愈高，企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序；（3）规模假设。即企业的规模愈大，它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。

大量的实证研究结果基本证实了这三项假设。总而言之，实证会计理论认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。

（三）经济后果理论

史蒂芬·杰夫将经济后果定义为 “会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响”。这个定义的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。

交易型的会计政策选择是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。

（二）会计政策选择的原则。企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：

1、合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则就是违法行为，应当承担责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性与稳定性，遵循会计核算本身固有的特性，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。

2、一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。不过，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解成不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从企业的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的财务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体方法，以正确理解会计信息的内涵。

3、适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和经营环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到有效发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及经营环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辩证关系。

4、成本与效益相结合。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠的会计政策。

5、遵守职业道德。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位，因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待规范和加强。

四、会计政策选择的影响

（一）对企业管理层的影响

企业管理层非常关心市场效应和企业的会计信息对投资者的影响。一个规范的现代企业是两权分离的，股东财富的最大化通常是管理层选择行为所引用的标准。而受托责任观隐含了管理当局有责任按投资者的利益行事。但在经济生活中管理层也有自己的实质性的利益。在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的激励计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。

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