一、增值税转型改革的主要内容及深度理解4

（一）增值税转型改革的主要内容4

（二）增值税转型改革的深度理解4

二、增值税转型的目的7

三、增值转型的实践选择8

（一）生产型增值税的主要弊端9

（二）消费型增值税对经济的积极作用10

（三）增值税转型改革的局限性12

四 、增值税转型改革中存在的问题及其建议14

(一)对企业其它投入忽略的问题及其建议14

(二)对忽略固定资产存量的问题及其建议15

结 语17

参考文献18

内 容 摘 要

2009年1月1在全国推出的增值税转型，是一次重大的税制改革。它启动中国经济新一轮增长，在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。增值税是我国第一大税种，它是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税依据对固定资产的处理的不同分为生产型、收入型、消费型增值税。增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。文章介绍了增值税转型内容，增值税转型改革的涵义，增值税转型的目的，增值转型的实践选择，增值税转型改革过程存在的问题及解决对策。

关键词：增值税 改革 思考

一、增值税转型改革的主要内容及深度理解

（一）增值税转型改革的主要内容

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：

1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

（二）增值税转型改革的深度理解

增值税转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。

增值税转型政策，需重点把握几个要点：

1．购进固定资产允许抵扣进项税额的规定

增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。

2．固定资产准予抵扣的范围

准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。

3．小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠

增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。

4．增值税计算退税，直接计算抵扣

增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。

5．购进固定资产进项税额纳入抵扣的范围

增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

6．小规模纳税人的征收率

适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。

按原政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。

7．金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率

考虑到转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降。因此，为了公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。

二、增值税转型的目的

全面的增值税转型的方案在这时候推出一方面是“保增长”的政策需要，另一方面也是为了从根本上改善税制体系，使税收制度更有利于促进企业的发展和升级，提高企业的竞争力。随着市场经济的发展，旧的生产型增值税越来越不适合企业发展的需要。

首先，我国现行的生产型增值税和国际上通行的消费型增值税不一致，导致，出口产品不能以完全不含税的价格在国际市场上参与竞争，这就增加了出口产品的成本，削弱了出口产品的竞争力，导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产，这就限制了外向型企业的发展。

其次，生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，不利于降低投资税负，影响经济增长，对扩大投资带来不利影响。

再次，生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展，不利于促进产业结构调整和技术升级。

另外，生产型增值税不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行的生产型增值税对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。

最后，现行的生产型增值税不利于税收管理成本的降低。企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。

所以，为了进一步促进企业的发展壮大，生产型增值税到消费型增值税的转型是势在必行的，是适应经济发展的需要。

三、增值转型的实践选择

根据确定增值额时扣除项目中对外购固定资产的处理方法的不同，可将增值税分为三种类型： 

消费型增值税，即：允许将固定资产全部价值中所包含的税额，在固定资产购入时就一次性全部扣除。因此，实行这种类型的增值税，就整个社会来说，实际上全部生产资料都不在课税之列，课税对象仅限与消费资料。

生产型增值税，即：不允许扣除固定资产的税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料所含的税额，因此，实行这种类型的增值税，就整个社会来说，课税对象实际上相当于国民生产总值。

收入型增值税，即：固定资产价值中所包含的税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用期限，逐期扣除每期提取的固定资产折旧额中所包含的税额。因此，实行这种类型的增值税，就整个社会来说，课税对象相当于国民收入。

在国际上，增值税是从1954 年在法国开始的率先实施的，就我国而言，1993 年12 月13 日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12 月25 日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994 年1 月1 日起施行。自从实施以来，增值税就成为我国税收构成中最重要的一环。

（一）生产型增值税的主要弊端

在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显： 

1．不利于降低投资税负，影响经济增长

生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响。 

2．不利于促进产业结构调整和技术升级

生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。 

3．不利于提高国内产品的竞争力

生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。 

4．不利于公平内外资企业之间增值税税负

现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。 

5．不利于税收管理成本的降低

实行“生产型”增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。 

（二）消费型增值税对经济的积极作用 

　 1．刺激高新技术产业的发展，促进经济增长 

科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开辟新技术产业，才能推动经济增长。多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。 

　2．降低税负，推动国有大中型企业改革 

我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从 1978）年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业，仍然是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。 

3．实现内外资企业的公平原则 

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。 

4．符合国际惯例 

世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占 10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。消费型增值税的国际性选择同样适用于我国增值税的改革。 

（三）增值税转型改革的局限性

尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，存在一定的局限性。

1．增值税转型短期救市的作用有限

尽管消费型增值税具有企业技术更新与产业升级换代的作用，但在整个国民经济增速下降的情势下，大多数企业进行设备投资、技术升级的积极性不高，从而对设备投资的需求有一个时间滞后的问题，即该政策对相关的行业需求短期拉动不明显，不会改变次年各相关行业增速继续下滑的趋势。对于当前很多面临着倒闭危机的企业来说，急需解决的是资金的周转与产品的销路，对这类企业而言，近期内增加生产投资的可能性不大。故转型改革推动的主要是企业长期生产投资，对短期经营危机的解除及市场需求的增加效果并不明显。但政府应该警惕目前经济刺激可能导致的投资过热，政府和国有企业支撑着高投资，民间投资得不到发展，启动国内消费将变得更加困难，经济转型则再度受阻。

2．转型后增值税仍存在重复征税问题

增值税范围界定为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的活动，纳税人为从事上述活动的单位和个人。而将除加工、修理修配以外的其他劳务提供活动排除在征税范围之外征收营业税。这人为地造成增值税抵扣链条的中断，对不同行业的流转额实行两套平行税制，造成行业之间税负失衡。如建筑施工企业与运输业，一方面这类企业的固定资产在其总资产中的比重较高，另一方面，这类企业购入固定资产后，由于被划定为营业税纳税人而非增值税纳税人，因此其增加的固定资产投资并不能予以抵扣，则其根本不可能因增值税的转型改革而受益。这必然使这些行业在未来的市场竞争中陷于不利的地位，与政府未来几年大量投资基础设施建设的计划相矛盾。

3．转型改革未消除纳税时间界定的财务影响

增值税法根据企业销售方式的不同规定了纳税义务发生的时间和进项税额抵扣的时间，如税法规定纳税人采取直接收付方式销售货物，以收到销售额或索取销售额凭据并将提货单交给卖方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托收手续的当天等，总的来说是以权责制为基础。而在进项税额的抵扣时间上，税法规定商业企业购进货物必须在付完款、一般纳税入购进应税劳务必须在支付劳务费用后才能抵扣进项税额，总的来说是以收付制为基础。此规定的直接财务后果是税收现金支出提前，造成企业现金流的不稳定。其结果是使那些大量以赊销为主的企业为交税可能被迫向银行借款或资产变卖，成为企业经营风险的一个不可忽视的来源。而转型后的消费型增值税并未解决这一问题。

四 、增值税转型改革中存在的问题及其建议

消费型增值税改革是迎合当今经济发展所趋，但是要真正落实这一项政策还需要注意以下问题：

(一)对企业其它投入忽略的问题及其建议

这次税制改革优化完善了我国增值税税制，符合经济发展的客观规律并且一定程度上缓解了当前经济危机，扩大内需，减轻企业税收负担，提高企业活力。我国现今消费型增值税税制虽解决了设备类固定资产的重复征税问题，但是还没有把房屋、建筑物等不动产，无形资产，高技术研究投入等纳入抵税范围。经济发展实践表明，高科技成果的转化与应用、引进设备与技术、加大研发费用投入等是市场主体增强核心竞争力、追求高收益的必要因素。随着新材料、新技术、新工艺的不断采用，以及无形资产（如开发费用、技术转让费用等等）的投入在高新产品成本中比重不断上升，这些投入往往大于有形资产投入，而这部分投入是无法取得增值税专用发票，也就不能抵扣进项税额，使税负加重。面对这个问题的决策建议是，逐步将无形资产，高技术研究投入等纳入抵税范围。在增值税的抵扣中不仅要对一般意义上购置的固定资产支出进行抵扣，同时应充分考虑那些具有高技术研究投入巨大而原材料消耗少的特点的行业，允许抵扣外购的专利权和非专利技术等无形资产和技术设备的进项税金。将无形资产，高技术研究投入等纳入抵税范围，从而鼓励企业引进新技术和自主研发。这样，可以更大力度减轻企业税收负担，促进企业加大科技研究与开发的投入，提高企业在国际市场上的竞争力和国际地位。

(二)对忽略固定资产存量的问题及其建议

固定资产中的存量部分，即是企业以前年度原已购进的固定资产。据2000年《中国统计年鉴》中国有及限额以上非国有工业企业的固定资产统计资料，1999年为71847亿元，比1988年的64832亿元新增7015亿元，约占1999年前项固定资产总额的9％ 。根据全社会的情况推算，固定资产中的存量部分，约占固定资产总额的90％，这部分含有存量固定资产所含的巨大税额。由于存量固定资产是过去已经形成的，不予抵扣税额，这就会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题。那样新成立的企业和老企业就存在税收负担不均衡，存在不平等的竞争。如果企业间进行兼并，被兼并企业的固定资产所含税额不能抵扣，在这种情况下，企业宁愿购买新设备，或者将被兼并企业的固定资产卖给相关联企业，然后再把其买回来。企业的这种行为并不是出于经营策略，而是想享受国家优惠政策而作出的举动。这就使存量固定资产不能抵扣的政策失去应有的意义。不仅增加了新设企业和出售设备的成本,还增加了税收征管的难度｡面对这个问题的决策建议是，逐步将存量固定资产分期扣除。存量固定资产约占固定资产总额的90％，如果将全部购入的固定资产所含税金一次扣除的话，国家的财政收入有一个很大的缺口，而且在2008年我们经历的四川地震、雪灾、奥运会等大事都迫切需要国家投入大量财政作支撑。如果现在增值税转型一步到位，无疑不利于国家的可持续发展。要解决存量固定资产问题，可以逐步将存量固定资产分期扣除，也就是说存量固定资产的已含税金分几年按比例逐渐抵扣，直到扣完为止。这样既不会打击原企业的积极性，使他们同样享受增值税转型的待遇，同时也会保证我国财政收入的稳定性，满足财政支出的需要。

结 语

随着经济环境的变化和经济全球化发展趋势，从生产型增值税向消费型增值税转型成为了必然的发展方向，消费型增值税更能适合当前经济发展的要求。现今我国由生产型增值税向消费型增值税改革不是彻底的改革，我国现今的消费型增值税只是符合我国当前国情需要的税收制度。要真正实现消费型增值税需分步进行，不可以一步到位。增值税是我国其中一项重要的流转税，实行消费型增值税税制改革，国家财政收入将减少。而且，固定资产的进项税额允许抵扣，从而劳动密集型企业的优势将消失｡在相同的生产力水平下，企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业,进而造成劳动岗位的减少,失业人员的增加。所以，国家应采取相应财政政策与货币政策来缓和应对转型所产生的不良影响，满足我国财政支出的需要，使我国经济稳健过渡，最后真正实现向消费型增值税的转变，到时候生产效率会有更大的提高，企业将会得到更好的发展。

参考文献

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