一、应收账款的定义、产生原因及企业应收账款现状

二、应收账款管理不善的弊端及应收账款管理目标

三、应收账款管理对策

四、总结

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济的发展，商业信用的推行和扩展，企业的应收账款数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要的问题。但是,赊销也是企业的一把“双刃剑”，一方面运用赊销使企业销售额大幅度提高，营业利润增加。另一方面，由此产生的应收账款中的呆账增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流动逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。良好的应收账款管理可以提高企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。因此，企业加强应收帐款管理是十分必要的。、

 论文拟从企业应收账款管理存在的实际问题出发，了解我国企业应收账款的现状和现存的管理方法，并对此提出对企业应收账款管理的一些建议，期望能在企业实际中加以运用，帮助企业解决一些实际问题。应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。

应收帐款管理初探

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，它关系到企业的资金是否能够顺畅流通。在竞争激烈的市场经济中，企业采取赊销方式来扩大销售，而应收帐款的产生就意味着坏帐风险的产生。良好的应收账款管理可以提高企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。这就需要每个企业都要采取积极而有效的应收账款管理对策，以加快企业的资金流动，提高企业的经济效益，增强企业竞争实力。企业面对大环境的影响，应保持一定理性，虽然赊销能给企业带来更多的销售收入，但也应在确认收款有保障的情况下进行，否则只会给企业带来更多的坏账风险，同时全社会应积极宣扬一种“欠债还钱”的良好风气，自觉以诚信经营为荣，以坑蒙拐骗为耻，让越来越多的企业加入诚信经营队伍，使企业应收账款居高不下的状况得以缓解。

一、应收账款的定义、产生原因、作用及企业应收账款现状

（一）应收账款的定义

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（二）应收账款的产生原因

企业应收帐款的产生原因是多方面的，但主要由两方面构成。

一方面是商业竞争。这是发生应收帐款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业使用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。

另一方面是销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也会导致了应收帐款的发生。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不一致，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

（三）应收账款对企业经营的作用

应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面: 

1.扩大销售 

在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。 

2.减少库存 

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。 

（四）应收账款管理现状

根据中华会计网站调查统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。造成我国企业应收账款在企业流动资产中占比巨大，坏账损失风险增大的主要原因如下：

1.企业负责人对应收账款管理缺乏足够重视

许多企业负责人只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相匹配，忽视了将能否收回所欠销售货款及回收应收账款的质量纳入销售人员的相应绩效考核中，使得销售人员只重销售量完成的多少，而不考虑应收账款的回收情况。由于对应收账款管理的足够重视，企业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。有的企业负责人对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效等不正常的情况；甚至为了政绩及个人利益，或者将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算，或者凌驾于企业财务管理制度之上，以赊销方式销售给商业信用记录差的购货方，形成了大量难以收回的应收账款。

2.应收账款管理制度不严

有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津，对应收账款管理责任不清。

3.内部激励机制不健全

在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

4.企业外部环境的影响

一方面当前市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，为扩大市场份额的需要，越来越多的企业采取赊销这一手段，来增加企业的竞争力，这就造成企业间相互拖欠应收账款的现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。

5.企业缺乏风险意识

为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用，不能及时收回的问题。 

二、应收账款管理不善的弊端

资金是企业的血液。企业一旦发生大量的赊销，必定会有巨额的应收帐款，如果对应收帐款管理不善，就会引起企业的资金流入不顺畅，势必将出现一系列严重的后果。

1.造成企业经营成果虚增

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收帐款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

2.加速企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要表现为：一是企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售额为计算依据的，企业必须按期以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。二是所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按期以现金支付。三是现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

3.增加企业的应收账款成本

应收账款成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。机会成本是企业将资金投放于应收账款之上而丧失的其他投资收入；管理成本是企业对应收账款进行管理而发生相关的费用开支，包括客户资信的调查费用、账簿的记录费用、收账费用等；坏帐成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏帐风险必然导致应收账款成本增加，企业利润减少。

4.影响企业正常的生产经营活动

企业生产经营过程从价值形态来看表现为资金运动。资金运动的一般过程是:从货币资金到储备资金，然后到生产资金，再到产品资金，最后回到货币资金，进而又开始新一轮的周转与循环。应收账款只是给企业带来账面上销售收入的增加，没有给企业带来实际的现金流入，使产品资金不能及时回到货币资金，从而破坏资金循环的继起性和并存性，现金循环的周期越长，企业对资金的需求也就越多，从而引发企业的财务危机。

5.降低企业的短期偿债能力

企业偿还短期债务的能力是由流动资产的变现能力所决定的，存货和应收账款周转率对短期偿债能力有着直接的影响。如果债务人拖欠货款时间长，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率和资金的正常周转，从而影响企业的短期偿债能力，对企业的生存至关重要。

6.导致应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失

企业面对庞杂的应收帐款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况以及应收帐款对方企业的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业资产的损失。

三、应收账款管理目标及对策

（一）应收账款管理目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。 

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 

（二）应收账款管理对策

要做好企业的应收账款管理工作，需要从应收账款发生前和发生后进行管理，即强化企业应收账款的事前、事中及事后管理。

1.事前管理就是企业在赊销前须对交易对手的资信情况进行调查。调查可以通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其它往来单位，交换有关信用资料等方式取得。通过调查要解决以下几个问题:能否和该客户进行商品交易;做多大量,每次信用额控制在多少为宜;采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。

2.事中管理就是在企业应收账款产生后坏账损失发生前的管理

事中管理是应收账款管理的最重要环节。企业的应收账款的时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小形成坏账的可能性越大。要有效管理应收账款必须在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细分类账及账龄分析表，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况及时检查应收账款的实际占用天数。企业可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账。账龄分析表是一张能显示应收账款在外天数（账龄）长短的报告。

例如：某企业2009年12月31日应收账款账龄情况如下表： 

应收账款账龄

帐户数量

金额（万元）

占比（%）

信用期内

200

80

40

超过信用期1-20天

100

40

20

超过信用期20-40天

50

20

10

超过信用期41-60天

30

20

10

超过信用期61-80天

20

20

10

超过信用期81-100天

15

10

5

超过信用期100天以上

5

10

5

合计

420

200

100

利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：

A、有多少欠款上在信用期内。表中显示，有价值80万元的应收账款处在信用

期内，占全部营收账款的40%。这些款项尚未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时监督是有必要的。

B、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会

因拖欠时间太久而可能成为坏账。表中显示，有价值120万元的应收账款已超过信用期，占全部应收账款的60%。拖欠时间较短的（20天以内）有40万元占全部应收账款的20%，这部分欠款的收回可能性很大；拖欠时间较长的（21-100天）有70万元，这部分欠款的回收有一定难度；拖欠时间很长的（100天以上）10万元，占全部应收账款的5%，这部分应收帐款很可能成为坏账。

通过应收账款账龄分析表的编制，可以清楚掌握企业应收账款状况。企业可以根据应收账款的不同拖欠时间，采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，则提前做出准备。有效降低企业应收账款的回收风险。

3.事后管理就是在企业应收账款发生坏账损失后采取的措施

事后管理对企业资产的保全具有重大意义。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收,因为账款最忌讳不及时追讨,据美国收账者协会统计,超过半年的账款回收成功率为57.8%,超过1年的账款回收成功率为26.6%,超过2年的账款只有13.6%可以收回。 

首先，需确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。

其次，需确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意客户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限或者交易对手有钱不还,则应采取法律手段，来实现自身资产的保全。

再次，实行严格的坏账核销制度。

应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。 

企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，比较而言，备抵法更符合配比原则与谨慎性原则，因而受到青睐。备抵法又分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法，三者各有优缺点，对这些方法，不同的人有不同的偏好。实行严格的坏账核销制度一是准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。 二是要在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。 三是要对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。

此外，要做好应收账款管理出要做好以上的事前、事中及事后管理外，还应当对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，具体包括：（1）可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。 （2）责任分离与岗位替换。分离责任不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素。岗位的替换可以带来两个好处：第一，它保证至少有两名雇员知道做同一样的工作，这样，当其中一个因故不能出勤时，另一人能及时补上；第二，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生，因为当替补人员接替工作时可以很容易地发现前任的不轨行为。 （3）坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。 （4）对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且，其权力属于全部门，个人的权利不能凌架于集体之上。 

四、总结

应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。第四、必要时积极采取法律手段保全应收账款。

参 考 文 献

[1] 李春涛 金汐《企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策》商业经济（哈尔滨）.2007(8) 

[2] 魏斌 《强化应收账款管理 提高企业经济效益》集团经济研究.2007(08S)

[3] 魏冕 《应收账款的管理与筹划》中州煤炭 .2007(4)

[4] 俞雪松 《试论应收账款的管理》企业技术开发.2007,26(8)

[5] 刘灵芝、王红玲《企业应收账款管理策略浅析》、理论月刊、2009。 [6] 潘桂华《应收账款管理的症结及对策》、财会通讯(综合版)、2008。 [7] 张永旺《浅谈企业应收账款的控制途径》、财会月刊、2008.5 。 [8] 章婵君《浅谈应收账款的管理》现代商业.2007(06Z)

[9] 王雪源《应收账款风险方法》 《会计研究》2009.10

[10] 许军，如何防范应收账款风险》 经济论坛2006(15) 

[11] 张秋慧 应收账款风险管理刍议 会计之友2006(29) 

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