一、会计职业道德的概述3

(一)会计职业道德的概念3

(二)会计职业道德的特点3

(三)会计职业道德的内容3

二、目前我国会计职业道德的现状4

(一)部分公司受利益驱使，在会计信息披露中弄虚作假4

(二)会计人员职业道德意识薄弱4

(三)会计职业道德问题的现实危害6

三、会计职业道德缺失的原因7

(一)会计人员自身问题7

(二)外部环境的干扰7

四、加强会计职业道德建设8

(一)加强会计职业道德建设的必要性8

(二)加强会计职业道德建设的对策9

内 容 摘 要

会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家、企业财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的关键性问题。本文从会计职业道德的概念、特征、内容；目前我国会计职业道德的现状；会计职业道德缺失的原因；加强会计职业道德建设这四个大的方面作为突破口。深层次多角度的分析目前我国会计职业道德的现状，进而解释了会计职业道德缺失的原因。通过加强会计职业道德建设的建议和加强职业道德教育与修养的方法，来解决会计职业道德缺失的问题。

在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。原国务院总理朱镕基也曾题词、并多次强调“不做假帐”。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。

会计职业道德的概述

会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德作为意识形态范畴其影响因素很多,如民族文化、传统习俗、价值标准等。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程。如同其他职业道德,其基本要求是忠于职守,所有会计从业者在其会计岗位都必须恪守准则、职业道德、履行岗位职责、完成自身承担的全部任务。会计职业道德属于一种非强制性的规范。

会计职业道德的特点

1、具有一定的强制性，在我国会计职业道德和其他道德不一样，许多内容都直接纳入会计法律制度中。

2、较多关注公共利益，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持原则，把社会公众利益放在的一位。

会计职业道德的内容

1、爱岗敬业，就是要求会计人员热爱本职工作，忠于职守，尽心尽力。它是会计人员做好本职工作的基础和条件也是最基本的道德素质要求。

2、诚实守信，要求会计人员做老实人，说老实话，不弄虚作假，不泄露秘密。3、廉洁自律，要求会计人员公私分明，不贪不占，遵纪守法，清正廉洁。

4、客观公正，要求会计人员依法办事，实事求是，保持应有的独立性。

5、坚持原则，就是坚持依法办理会计事务，要求会计人员熟悉国家法规和会计法律制度。

6、提高技能，会计人员应当增强专业技能的自觉性和紧迫感。

7、参与管理，要求会计人员做好本职工作时，努力钻研相关业务，主动提出合理化建议，积极参与管理。

8、强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量。

目前我国会计职业道德的现状

部分公司受利益驱使，在会计信息披露中弄虚作假

近年来，我国出现了许多令人触目惊心的会计造假案，严重违反了会计职业道德。如东方锅炉、蓝田股份、四通高科、黎明股份、银广夏等多个公司的严重造假事件。以上事实表明，会计职业道德失范乃是一个在利益驱动之下，有着深刻社会背景的复杂的社会问题。

某市财政局在2003年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支，只任用了两名会计，其中王某已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书，被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作；张某尚未取得会计从业资格证书，被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人随以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届大学毕业生担任会计主管人员。由于该会计主管人员经验不足使得该单位会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。

要求：

1请逐项分析上述行为哪些违反了《会计法》的规定。

2财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理?

分析案例：

(1)违反会计法的行为有：

①任用尚未取得会计从业资格证书的张某担任出纳工作，违反了《会计法》第三十八条第一款“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”的规定。

②张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管，违反了《会计法》第三十七条第一款“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”的规定。

③出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，属于私设“小金库”，违反了《会计法》第十条关于“款项和有价证券的收付”应当办理会计手续，进行会计核算的规定。

④上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正，违反了《会计法》第三十条“不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人”的规定。

⑤该企业负责人以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，有挟嫌报复之意，违反《会计法》第五条第三款“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人员实行打击报复”的规定。

⑥聘用一名应届大学经济管理专业毕业生担任会计主管人员，违反了《会计法》第三十八条第二款“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除具备会计从业资格证书外，还应当具备会计师专业技术职务或从事会计工作三年以上经历”。

⑦会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，违反了《会计法》第十八条、第二十六条关于不得随意改变会计处理方法的规定。

(2)财政部门根据《会计法》第四十二条规定，对任用不符合会计法规定的会计人员、私设小金库和会计处理方法随意改变等违反《会计法》一般规定的行为应作出的处理是：

①责令限期改正。该企业应当按照市财政部门的责令限期改正通知，更换会计主管人员，任用有会计从业资格证书的人担任出纳会计，将另行存放“小金库”的款项办理入账手续，调整和清理账目。

②罚款。市财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。

③该企业单位负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的王某，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

④该企业单位负责人如构成犯罪的，应依法追究刑事责任。

⑤对将检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

会计人员职业道德意识薄弱

会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

会计职业道德问题的现实危害

2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操纵现金流虚构巨额非经常性损益，10月19日该公司公告称证监会已正式立案调查。天津磁卡在2005年9月7日公告中称：研发基地一期建设总用地512.34亩，总投资103，896万元；2005年3月25日，公司与中贸源签订总价款为431，972，300元的《设备采购合同》，2005年6月30日，公司向中贸源预付了5.2亿元设备采购款及原材料采购款。总价值只有4.3亿元，就预付5.2亿元，且如此巨额工程设备不自己招标采购，反而委托一家背景不明公司操作，这只能说明这5.2亿元实际是在空转，也就是天津磁卡并没有真实收到5.2亿元的售房款，也没有真实支付5.2亿元的设备款，而是在银行的配合下做出的虚假现金流；实际上，2003年度收回的关联方欠款5.3亿元以及后面支付印刷厂6.3亿元也怀疑涉嫌资金空转，以此转回巨额的减值准备，如果是这样，则其2003年、2004年巨额的非经常性损益都是虚假的。

募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费；募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外；或者将改存款质押套取贷款；或者虚报募集资金的使用金额和使用范围。

由天津磁卡会计舞弊案应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。

1、扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。

2、影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢？

3、侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。

在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。重谈会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。

会计职业道德缺失的原因

会计人员自身问题

部分会计人员素质较低。在实际工作中，有些会计人员业务知识缺乏或者业务知识老化，不注重学习，无法按照新规定开展工作，对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少，他们不学法，不懂法, 不熟悉会计制度及各项规章、规定，缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度也知之甚少，不能适应不断变化的新形势和新情况，既谈不上遵纪守法,也就更不能依法办事了；有些会计人员受市场经济条件下各种物质利益的诱惑，自身法律意识不强，丧失了基本的职业准则，他们把诚信理念抛之脑后，做假账，损坏了国家和集体的利益。

外部环境的干扰

在市场经济体制下，会计人员的人事、劳动工资制度与过去相比有了彻底改变，会计人员仅仅是单位内部的人员，是受聘、受雇于所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁均依靠其所在单位的业绩。他们的工作完全依附在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。这种管理机制使会计人员除了专业技术之外，服从性是其职业特征之一，这种服从性必然带来其职业道德作用上的从属性，而缺乏会计处理的独立性。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，单位负责人的职业道德修养高，办事客观公正、遵纪守法，自然带动会计人员职业道德自律机制的加强；反之，如果单位负责人道德水平低下，为谋取非法利益，指使、授意或强令会计人员造假时，会计人员往往因“食之周粟”不得不“受人之雇，忠人之事”，因而会计人员在领导的指使强令下被动的做假账,否则会使会计人员的个人利益受到严重的损害甚至丢了饭碗。所以会计直接受单位负责人的不良道德影响，很难做到恪守职业道德。

我国正处在新旧体制转换的时期，传统美德受到巨大的冲击，这种客观存在的历史必然，引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二，一是“机遇观”；二是“依附观”。财会人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”的服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已成为公开的秘密。而建设良好的会计职业道德，必须从减少外部不良环境影响，净化会计外部行为环境着手。

加强会计职业道德建设

加强会计职业道德建设的必要性

1、加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。

2、加强会计职业道德建设，有利于净化会计行为环境。会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。净化会计行为环境不是光靠职业界的努力而做到的，而要有依赖与社会各方面的变革与协调。

3、加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施，会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。

作为会计职业的从业人员，会计信息使用者对其应有的期望是“求实讲真，公平公正”。加强会计职业道德建设，使不同会计人员将职业道德变成自身信念，自觉地抵制各种负面影响，从而达到会计行为真实化、合法化、合理化的“持久效应”。从功能的调节范围上看，会计道德的功能比法律要广泛得多。在处理经济业务过程中还有许多法律触及不到的领域，需要会计道德来调节。由此可见，弘扬进步会计道德可以从思想深层方面为社会主义市场经济健康发展提供坚实的保证。

加强会计职业道德建设的对策

1、加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境。

（1）、首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果；

（2）、其次，要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；

（3）、最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

2、完善制度，建立健全会计法律体系。会计职业道贯穿于会计工作的始终，引导、约束着会计人员的行为。当前我国的会计制度在某些方面还不完善，有待建立健全和完善会计制度体系，建立健全完善的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。实现以法管财，对加强会计人员的职业道德自律，减少会计人员的非职业道德行为具有重要意义。

3、加大惩处力度，严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。

4、建立激励约束机制。对会计人员职业道德执行情况建立检查、考核、评价、奖惩制度。并与岗位资格、晋级、聘任专业职务等结合起来，相互制约，促进会计人员严格遵守职业道德的实施。

5、实现会计职业道德自律。伦理学研究表明：现代职业道德的形成和发展一般经历他律和自律两个阶段。他律时期的会计职业道德是以会计职责和义务为核心的阶段。自律时期的职业道德是以职业良心为核心，即会计人员履行义务时已把应有的职业责任转化为内心的道德责任和行为准则，形成自己的职业良心。只有实现了自律，会计人员才会主动地对自己的行为进行约束，才能从灵魂深处对自己的立法。

6、大力加强会计人员职业道德教育。要全面提高会计人员素质，就要对会计人员进行定期培训。其中重要的是职业道德教育，提高每个会计人员的道德素质，特别是提高道德自律能力，使会计人员以立足本职、讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员信誉。对会计人员的职业道德教育，可分为两个阶段：一是在校阶段的教育。教育对象是会计专业在校就读的学生。二是会计人员的在职教育。 

对会计人员进行职业道德教育内容主要包括：

（1）思想品德教育。旨在引导会计人员树立正确的人生观和价值观，引导会计人员正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取之间的关系，培养会计人员的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。

（2）法制教育。是让会计人员知法守法，培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。

（3）专业教育。会计是一个技术性很强的职业，会计职业技能主要包括两个方面的内容：

一方面是完成专业工作所需要的知识，

另一方面是完成专业工作所需要的技能和经验。

总之，会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，解决会计道德失范问题不仅要通过劝导、教育和会计人员自律，发挥职业道德自身应有的功能同时，还要辅之以经济、法律、行政手段，发挥行业组织、政府部门、新闻媒体、社会公众等方面的作用，标本兼治，齐抓共管，共同推动会计职业道德规范的顺利实施。

会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

参 考 文 献

1、孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003年

2、.王合喜、董红星，《会计职业道德问题研究》，《财会月刊》，2004年

3、《财经法规与会计职业道德》，东北财经大学出版社，2010年

4、杨良超.试论高校会计职业道德建设的途径（A）.南京：南京师大出版社，2000

5、付桂英. 浅谈会计人员职业道德. J . 商情(教育经济研究)， 2008(06) .

6、鲁文丽. 浅谈财务人员职业道德问题. J . 时代经贸(中旬刊)， 2008(S5) .

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