一、经济效益审计的概述

（一）经济效益审计的基本涵义

（二）开展经济效益审计的必要性

二、经济效益审计评价指标体系和方法

（一）设立经济效益审计评价标准

（二）经济效益审计评价指标体系的内容构成

（三）经济效益审计的技术方法

三、开展经济效益审计面临的困难和阻力

（一）对开展经济效益审计重视程度不够

（二）效益审计的基础比较薄弱

（三）没有现成的审计操作模式可借鉴

（四）评价标准难以确定，具体指标的选择有难度

四、完善经济效益审计的对策与建议

（一）充分提高对经济效益审计重要性和必要性的认识

（二）审计部门应加大财务收支审计的处理处罚力度

（三）完善经济效益审计规范

（四）规范经济效益的衡量标准体系

五、对我国经济效益审计的展望

（一）经济效益审计成为内部审计的重要任务

（二）经济效益审计形成政府审计的又一重心

（三）经济效益审计将走向标准化、法制化、规范化

内容摘要

提高经济效益是一切经济管理活动的核心，无论是企业等盈利组织还是政府部门事业单位等非盈利组织都是如此。审计作为经济监督体系的重要组成部分，对促进各部门单位节约耗费、增加产出、强化管理、提高效益都具有非常重要的作用。当前，随着我国政治、经济体制改革的不断向前推进，必须进一步深化和拓宽审计领域，向经济效益审计方向发展和完善。本文首先介绍了什么是经济效益审计，提出了在我国的现有国情下，开展经济效益审计的必要性。在开展经济效益审计时，只有在将搜集到的证据与经济效益的评价指标体系(衡量标准)相比较之后，才能对被审单位(项目)的经济效益优劣做出评价。那么，经济效益审计评价工作必须遵循什么标准，经济效益评价指标体系主要由哪些指标构成，经济效益审计的技术方法，这些在本文进行了详细的论述。最后，分析了我国经济效益审计中存在的困难，指出我国经济效益审计发展的积极应对措施与未来展望。

关键词:经济效益审计 必要性 评价标准 指标体系 财务收支审计

试论经济效益审计

前言

在我国建立社会主义市场经济过程中，要转换企业经营机制，实行现代企业制度，转变政府职能，发展社会主义民主政治，根本目的是为了进一步解放和发展生产力。因此，开展经济效益不仅是当前工作的重点，而且是一项必须长期坚持的方向。审计作为经济监督体系的重要组成部分，必须围绕经济效益这个中心来认真履行其职责和任务。在审计署公布的《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中明确要求，逐步加大效益审计分量，力争到2007年，投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。深刻认识审计暑这一战略部署，必将对全国各级审计机关积极开展效益审计起到巨大的推动作用。那么，什么是经济效益审计，如何确定经济效益审计的评价指标体系和方法，开展经济效益审计所面临的困难等等诸如此类的问题，都需要我们去认真地思考和研究。

一、经济效益审计的概述

(一)经济效益审计的基本涵义

经济效益审计，国外称“绩效审计”、“三E”审计、价值为本审计、经营审计、管理审计等。最高审计机关国际组织在1986年第12届国际会议上，建立绩效审计统一各种有关绩效审计的名称，并对绩效审计做了统一定义，指出绩效审计是指经济性、效益性、效果性的审计，即“三E”审计。在我国，经济效益审计是由审计机构或审计人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价，提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是“以提高经济效益为直接目标的一种独立性经济监督活动”。同时，经济效益审计是一种旨在挖掘潜力的建设性审计，是全面性、广泛适用的审计，经济评价是它的基本职能。

（二）开展经济效益审计的必要性

1、有利于加强企业经营管理

长期以来,我国生产力水平低下，经营管理落后，损失浪费惊人，各地区、各单位、各部门普遍存在着经济效益不高的现象。要改变这种局面,除了重视科学技术外，就是要加强经营管理，提高经营管理水平，为企业找漏洞、挖潜力、改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度,从而增强竞争能力。开展经济效益审计，通过对管理效能和经营决策的评审，可以完善经营管理中的薄弱环节，树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识，保证企业经济活动有较高的效益。而且经济效益审计可以促进国有资产保值与增值，维护国家的利益，防止国有资产的流失。

2、有利于完善我国的审计体系

随着审计工作的发展，注重加大对政府部门、国企的审计，既要审计财务收支的真实性和合法性，维护财经纪律的正常秩序，又要逐步向检查内控制度和效益审计方面延伸；认真做好经济效益增长因素的评价，提出提高效益的途径，堵住损失浪费的巨大黑洞。因此，审计作为经济监督的一种工具，它不应局限于财务审计的范围,而应向更高层次的经济效益审计延伸；不应只注重事后审计，而应扩展到事中、事前审计。开展经济效益审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计合法性和合规性的基础上，审查其合理性和有效性，还保证了审计内容的连续性和完整性，完善了我国的审计监督体系。

3、有利于我国社会的变革

开展效益审计源自我国社会变革的内在需求，特别是经济体制和政治体制改革所引发的政府管理体制的转型和经济增长方式的转变。近年来，随着我国各项改革的深入，政府管理体制改革在稳步推进，政府不仅承担社会管理职能，而且还要适应社会主义市场经济体制的要求，向社会服务型转变。为此，中央提出新的科学发展观，要求切实把工作重点转到调整经济结构、转变增长方式、提高增长质量和效益上来。国家审计机关从单一的财务收支审计逐步向财务合规合法审计和经济效益审计并重转变，有利于更有效地发挥作用，加强对权力的制约和监督，促进加强宏观调控，提高经济运行质量和效益，更好地服务于广大人民群众的根本利益。

总之，在我国的现有国情下，实施经济效益审计，有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益改进自己的工作，加强内部控制，实现最佳管理；有利于改善社会主义经济各方面的关系，维护正常的经济秩序；同时也利于提高财务收支审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。

二、经济效益审计评价指标体系和方法

经济效益评价是经济效益审计的核心，经济效益审计评价标准和评价指标体系是经济效益审计重要内容，进行经济效益审计时要结合实际情况，制定经济效益审计的评价标准与评价指标体系，促使审计评价较为客观、全面和准确。对于不同的对象，经济效益衡量标准体系区别很大,很难形成一个具有普遍意义的业绩衡量标准。因此，本文仅就企业等盈利组织的经济效益评价指标体系加以论述。

(一)设立经济效益审计评价标准

经济效益审计评价标准是经济效益审计评价工作必须遵循的规范尺度和依据。经济效益的标准主要包括有：

年度计划标准

以实际完成程度与年度计划比较作为评价标准，看计划完成程度。按照审计指标体系所列各类各项指标，计算实际完成数占计划比例；再根据各指标完成程度的不同，分析原因及其对经济效益的影响。这是首先要审计比较的层次。

历史标准

以实际完成的指标与上年实际水平或历史先进水平比较作为评价标准，看经济效益指标的增减变化情况。根据比较找出不同步、差距大的项目作为重点，进一步分析效益提高或降低的原因。

社会标准

以本行业的社会平均水平为评价标准，看优劣程度。将企业实际完成指标与全国或部门(地区)的平均水平比较，看企业经济效益水平相对于国内或部门(地区)平均水平的优劣程度，找出发展差距，分析提高经济效益的潜力大小。

同行业先进标准

以本行业上年实际达到的先进水平为评价标准，看差距大小。将企业实际完成指标与本行业的同类指标的先进水平比较，研究提高经济效益的途径和具体措施，确定今后的奋斗目标。

在实际工作中，审计人员应结合被审单位自身的具体情况综合应用，建立相应的评价标准。

(二)经济效益审计评价指标体系的内容构成

经济效益审计的关键要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标,然后根据评价标准去进行对比分析。根据评价标准及相关原则，企业经济效益审计评价指标体系应包括以下内容：

1、反映管理水平和能力的指标

企业的成败在很大程度上取决于是否进行了有效的管理，因而管理水平和能力的高低是评价企业业绩的重要指标。该指标可从管理人员的技术构成水平(如职称比例、学历比例等)，管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面进行。也可以将其分为各种要素，如管理水平、公司治理结构、财务管理能力、财务报表可信度等要素，并采用评分法加以量化，具体的评分标准可参照《企业效绩评价评议指标参考标准》，然后通过横向和纵向比较来评价企业管理水平和能力的高低。

2、反映偿债能力的指标

负债是企业筹资的重要手段，而偿债能力的高低则是反映企业经济效益和整体实力的重要指标之一。根据负债期限的长短，可分别设置短期和长期偿债能力评价指标。这一点，可参照国家有关部门颁布的偿债能力指标，结合企业现金流动情况进行。短期偿债指标有流动比率、速动比率、现金比率。其中现金比率是指企业净现金流量（可立即动用的资金）与流动负债的比率。该比率反映企业实际偿付短期债务的能力，比率越高，实际偿付短期债务的能力就越强。较之流动比率和速动比率而言，它在评价企业短期偿债能力方面更为直接、真实。长期偿债指标有资产负债率、负债-权益比率。

3、反映获利能力的指标

获利能力是企业获取利润的能力，它是企业经营业绩的直接体现。该类指标主要包括销售利润率、投资报酬率（亦称资产总额报酬率）和成本费用利润率。

其中成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额的比率。成本费用总额为产品销售成本、销售费用、管理费用、财务费用之和。这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。相反，付出的代价越大，企业获利能力越差。因此，通过该指标，不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力，有利于促进企业加强内部管理，节约支出，提高经营效益。

4、反映企业经营安全程度的指标

降低或减少经营风险是企业应重视的方面，因而对企业经营安全程度加以评价也是经济效益审计的重要内容之一。主要评价指标有下述几个：

保本作业率

指保本销售额(或量)与实际销售额(或量)的比率。保本销售额（或量）是指使销售收入和销售成本正好相等的销售量（或额）。该比率越高，说明经营风险越大；相反，说明经营较为安全。

安全边际率

指安全边际额(或量)与实际销售额(或量)的比率。安全边际指正常销售额与保本销售额的差额。该比率越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全；反之，越不安全，越容易出现亏损。

经营杠杆率

指企业利润（息税前收益）变动率与销售量（或额）变动率之比。该指标反映企业的经营风险。该比率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险越大，生产经营越不安全；反之，经营越安全。

5、反映营运能力评价指标

对企业而言，自身营运能力的高低，必将对其经济效益能否持续增长发挥根本性影响。因而，通过建立营运能力评价指标体系，同样可以评价企业经济效益。营运能力的评价着重从资源利用角度进行，主要设置如下指标：

人力资源营运能力评价指标

首先要评价人力资源的技术构成，可通过专业技术职称结构、学历结构等指标进行，也可用定性方法进行。其次要评价人力资源的工作效率，可通过劳动效率指标，即企业销货净额与平均职工人数的比率进行。该比率越大，说明工作效率越高；反之，效率越低。

经济资源营运能力评价指标

资产营运状况指企业资产的周转情况，反映企业占用经济资源的利用效率。具体设置包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率。企业的经济资源是以资本资产→费用→收益→资本的逻辑进行循环，周而复始地持续运转，并在周转过程中赚取利润的。作为企业的经营目标之一，就是要保证实有资产能够得到有效利用，通过加快周转速度创造更多的价值。资产利用效率可以反映出企业的生产状况和经营者的资产管理水平，是效益评价不可或缺的内容。

6、其他指标

除了上述评价体系所包含的内容外，还有企业社会贡献能力、资本积累率、净现值、内含报酬率等，审计人员应结合被审单位的实际情况及审计的不同范围，灵活运用和选择评价标准，还要适当采用定性分析，使经济效益审计的结论更加科学、合理和准确。

·（三）经济效益审计的技术方法

经济效益审计的最终目的是提供有用的信息。因此，整个审计过程就是一个信息搜集、分析、评价并得出审计结论的过程。经济效益审计的技术方法可以分为两大类：一是信息搜集技术，二是信息分析评价技术。信息搜集就是审计取证。由于经济效益审计的信息搜集大多数沿用了财务审计的方法，因此本文仅就信息分析评价技术在经济效益审计中的独特方法加以论述。

1、系统分析法

系统分析是一种组织管理分析的方法，需应用多种学科的内容和方法，包括系统论、信息论、控制论和系统工程等学科涉及到的分析方法。其特点是分析规模庞大，涉及的因素众多。适用于结构复杂、目标多样、功能综合、模糊性大和承受的风险大等系统工程的分析。由于经济效益审计具有全面性、统一性和科学性的特点，进行经济效益的审计过程中，必须把宏观经济效益和微观经济效益有机结合起来。因此利用系统分析方法进行经济效益审计，必须注意整体性、相关性、最优性、综合性和实践性，在对被审计单位全面经济效益或经济效益某一方面进行事前或事后审计时，要应用各种专门方法，在审计目标确定、审计对象测试、效益因素分析，系统项目(组织、管理和技术等方面的建议与措施)、审计报告与结论编写等一系列审计环节中对审计事项进行全面、综合和系统的分析评价。

2、数量分析法

考核企业经济效益指标的完成情况是经济效益审计的重要内容，而经济效益的指标绝大多数是数量分析的指标。因此，在进行经济效益审计时，必须广泛采用数量分析方法。这里只提及以下两种：

成本效益分析（CBA）

成本效益分析就是研究被审项目成本与效益的关系，估算投入项目中的人工、设备、材料等方面的总成本，以及项目所产生的所有看得见和看不见的收益（降低成本，增加收益，解决问题，提高企业形象，增加客户满意等），然后比较两者的结果，其目的是确定被审计单位（项目）所实现的效益是否超过其成本。成本效益分析的成本和效益都以货币形式表示。此方法主要适用于：被审计单位所做的分析达到了专业标准，已知成本效益或可以合理估计时，在假设效益不变时对不同方案的不同成本进行比较。例如，某公司要拟建一条产品线，有两个方案，第一个方案需投入200万元，在满足效益大于成本，且效益不变的情况下，第二个方案只需150万元，通过比较，可得出第二个方案是理想的投资方案。

成本效果分析（CEA）

 研究项目成本及其成果之间的关系，这种关系以每单位成果所消耗的成本来表示。当成本效益分析允许审计人员对项目不同方案进行比较时，成本效果分析所关注的内容是找到实现既定目标的最为经济的手段，或者通过确定的开支实现最大的价值。这里所讲的成果以实物来表示，而不是以货币来表示。例如，失业人员培训项目，在人均培训成本1000元的情况下有20%的失业人员得到了永久性的就业机会，在人均培训成本2000元的情况下有50%的失业人员得到了永久性就业机会，可见后一个培训项目就比前个项目效果高。

3、人的行为分析法

人的行为对经济效益影响很大，充分调动和发挥广大职工的积极性和创造性，改善经营管理，是提高经济效益的重要途径。生产活动只有通过生产资料与劳动力相结合才能完成，经济效益审计要从中国特点和现实出发，在企业生产经营管理的各个环节中，通过对人的本性和行为动机分析，寻求提高经济效益的途径和措施。

除了上述的经济效益审计方法外，还有很多审计方法，如借鉴了财务审计的方法(审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函证法、盘点法和抽查法等)、现代管理技术方法(量本利分析法、线性规划法和投入产出法等)和审计分析法(对比分析法、因素分析法、结构分析法、平衡分析法和敏感分析法等)。

三、开展经济效益审计面临的困难和阻力

（一）对开展经济效益审计重视程度不够

尽管我国经济效益审计的环境有了很大的改善，但政府、社会和民众对效益的关注仍显不足，绩效意识仍不够强。在我国审计界，对经济效益审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。从目前的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。甚至有人认为，经济效益审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。此外，由于人们对效益审计认识的差异性，在一些人的观念中存在着误区。

（二）效益审计的基础比较薄弱

良好的法制环境和职业道德可以减少虚假会计信息和舞弊，为审计机关开展经济效益审计提供必要的条件。目前我国市场经济秩序还比较混乱，财经领域违法违规问题还较为普遍，统计、会计数据失真，违纪、违规事件比较普遍。审计人员必须在对不真实、不合法事项重新进行调整的前提下，才能实施效益审计。因此，突出真实、合法性目标，揭露财经领域的违法违规问题，为整顿和规范市场经济秩序服务在一段时期内仍然是审计监督的主要目标，财政财务收支审计的任务还相当繁重，从而制约了审计机关对效益审计的深入广泛开展。

（三）没有现成的审计操作模式可借鉴

经济效益审计与传统的财务收支审计基本原理一致，都是通过会计等信息资料的收集，对某一经济活动进行审计鉴定，做出客观评价，但审计目的、重点与方法以及具体操作要求不同。我国目前还没有效益审计准则或相关指南，审计方法也还没有固定的模式，审计环境处在不断的变化中。因此开展经济效益审计工作时标准各异，难以规范化。同时，经济效益审计操作规范的不统一，导致了审计行为的随意性大，增加了审计风险。

（四）评价标准难以确定，具体指标的选择有难度

由于审计涉及社会经济活动的各个行业、部门、单位和城镇居民，各项资金的效益实现过程和表现形式不同，使得经济效益审计评价的对象千差万别，评价效益的标准、尺度难以统一。甚至同样的项目也会存在不同的衡量标准，不同的审计人员亦会有不同理解与判断，从而得出不同的结论，有时结论还会有天壤之别。因此，这给经济效益审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。

四、完善经济效益审计的对策与建议

（一）充分提高对经济效益审计重要性和必要性的认识

提高我国对经济效益审计的重要性和必要性的认识，是经济效益审计能顺利、有效开展的前提。首先，审计机关必须发挥主观能动性，积极采取各种措施，开展对经济效益审计的宣传，用国内外典型的案例进行开导。其次，审计机关要强化审计信息工作，及时向各级政府反馈经济发展中各种倾向性问题，特别是审计中发现的国家各项经济政策在贯彻执行中出现的重大问题；第三，要靠审计部门的努力工作，运用取得的经济效益审计成果，积极争取各级党委、政府对经济效益审计的重视、支持，这是经济效益审计工作顺利开展的有力保证；此外，通过有关媒体广泛宣传开展经济效益审计的重要性和必要性，把它和加强经济管理、提高经济效益、扭亏增盈工作一道进行宣传，可以取得更好的效果。

（二）审计部门应加大财务收支审计的处理处罚力度

 审计部门必须加大财务收支审计的处理处罚力度，对于审计发现的财经领域的违法违规问题:如偷税、骗税、骗汇和走私活动，工程建设领域招投标弄虚作假、工程质量低劣的问题，作假帐，编造虚假资料等问题，以及公共管理部门滥用权力问题，必须及时进行处理处罚，追究责任，提高财经领域违法违规的机会成本，逐步减少直至杜绝财经领域违法违规行为，规范市场经济秩序，提高基础数据和资料(包括财务资料数据和非财务资料数据)的真实性和合法性，确保经济效益审计的基础数据和资料真实合法，以利于审计机关对经济效益审计的深入广泛开展。

（三）完善经济效益审计规范

确立并不断完善经济效益审计规范是确保经济效益审计质量及其有效开展的重要条件。在开展经济效益审计的同时，应着手效益审计规范的建设，制定经济效益审计准则和具体的操作指南，对经济效益审计的方法、具体的操作程序及有关的措施应形成制度。在对经济效益审计项目的确定、项目的选择、计划热点和焦点问题，结合财政改革实际，抓住财政支出的重点，结合各个领域的审计，选择一些适当的项目，如政府采购审计、经济责任审计等，进行经济效益审计试点。同时，根据选择的设计对象和确定的审计目标，审计机关可制定更详细、更科学的评价标准以及细致、可行的审计方案，努力探索有效利用审计结果的方式和机制。在条件成熟时，由人大或政府制定发布有关法规，使经济效益审计走上法制化、规范化的轨道。

（四）规范经济效益的衡量标准体系

前已述及，经济效益衡量标准体系是评价标准的具体表现，是审计人员对经济效益的高低优劣进行评价或判断的参照体系，具有全面性、系统性、层次性和计量性等特点。不同的组织，效益衡量标准体系区别很大。对于企业等盈利组织和对于政府机关和事业单位等非盈利组织来讲，它们虽然很难形成一个统一的、具有普遍意义的衡量效益的指标体系，但仍存在一些基本的共同特点，即为达到既定的目标而要发生经济投入。经济活动都可以用经济性、效率性和效果性来加以衡量，分别反映资源取得是否节约，资源利用是否有效，以及是否达到既定目标。当然，具体到某一类组织或某一项活动，应建立更为具体、详细的衡量标准，形成自身特有的业绩指标体系。

五、对我国经济效益审计的展望

展望 21 世纪，我国经济生活将遵循社会主义市场经济的规律有序地进行；随着经济的发展和社会的全面进步，我国的民主政治将进一步完善，相应地我国经济效益审计也必将有一个大的发展。

（一）经济效益审计成为内部审计的重要任务

随着现代企业制度的建立，企业产权关系开始明晰，经营管理责任得以明确，政企分开，管理科学受到重视。企业在成为具有真正经营自主权的经济实体后，被推入剧烈竞争的市场环境。在这种环境下，企业要图生存求发展，就要千方百计地提高经济效益。审计具有提高经济效益的功能，会日益受到企业领导的重视，其作用也会被重新认识。届时，建立内部审计部门，开展经济效益审计将成为企业的内在要求和自觉行动，符合条件的得力人员也会被派往审计部门工作，这就为企业开展经济效益审计提供了一个较好的前提；同时，由于市场经济各项法律制度的健全和企业内部控制系统的完善，经济违规现象将大大减少，错弊发生的频率将逐步降低，财务审计在内部审计中的重要性将逐渐为经济效益审计所替代。因此，经济效益审计将逐步成为内部审计的重要任务。

（二）经济效益审计形成政府审计的又一重心

进入21世纪后，我国的经济进一步加快发展，社会更加进步，这无疑将有力地推动我国政治体制的改革和民主政治的进步。公民的民主意识也将逐步大大提高，民主制度将更加完善，对政府肩负的公共受托责任的履行情况将会提出更高的要求。不久，审计在对政府经济活动的合规性和效益性进行评价监督时重心将会明显地向加强效益性评价监督的方向倾斜。同时，不难推测政府绩效审计将会在经济性、效率性和效果性审计的基础上，向环保性方向拓展。因为人们已越来越认识到经济活动、社会活动若以破坏环境以及自然资源为代价，其后果是不堪设想的。因此，国家审计机关必须全面地、充分地考虑环境制约因素与经济性、效率性和效果性的关系，从保护环境，提高社会经济效益的角度大力拓展经济效益审计的范围。

（三）经济效益审计将走向标准化、法制化、规范化

经济效益审计从其产生至今，不过数十年，是一门十分年轻的审计分支学科，其实践仍在不断发展变化，其理论尚在探索形成过程中，进入21世纪后，随着经济效益审计实践的不断发展，审计方法与手段日益先进、科学，对其进行理论研究将有更为坚实的基础，经济效益审计的理论将日臻完善。以丰富的实践，完善的理论为基础，有关经济效益审计的法律法规将逐步制定实施，经济效益审计也将逐步走向标准化、规范化和法制化。

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