(2)在不同经营周期下对企业的受益影响……………………………………………10

2.对企业所得税税负的影响………………………………………………………… 10

(二)增值税转型后对企业财务的影响……………………………………………… 10

1.增值税转型后对企业财务指标的影响…………………………………………… 11

2.增值税转型后对企业会计核算的影响…………………………………………… 11

3.增值税转型后对财务报表的影响………………………………………………… 11

四、企业应对增值税转型影响的财务策略……………………………………………… 11

1.企业要合理的计划固定资的投资……………………………………………… 11

2.企业要统筹考虑购进固定设备的时机………………………………………… 12

3.企业要认真贯彻政策…………………………………………………………… 12

4.企业要做好政策执行和反馈…………………………………………………… 12

五、参考文献……………………………………………………………………………… 13

内 容 摘 要

 

我国提出“增值税由生产型转为消费型”的号召下，增值税转型已经成为我国新一轮税制改革的重要内容。本文在综合前人的研究的基础上，就尽可能的收集的数据和理论依据，研究了其基本概念、转型原因、转型作用和对企业的各种影响，最后总结了全文并提出了相关的建议和意见。特别提出在增值税转型后对企业实际的作用和意义，通过实际的例子阐述了对增值税转型的建议和对策。分析如上的各项改革措施，我们发现这一转型改革主要凸显出以下三方面的特点:一是允许抵扣固定资产进项税额。二是为提前防堵因转型可能会带来的税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是降低小规模纳税人的征收率。最后，仅本文提出一些财务上的策略，我国的增值税转型尚未完善，在转型的过程中如何把握好每个要领，如何贯彻政策并落到实处的去操作是我们每个纳税人都因认真思考的问题之一。

关键字：增值税转型 影响 意义 策略

一、增值税的基本概念和转型的历史背景

（一）增值税的概述

增值税的产生是与营业税制分不开的。20世纪初期开始，营业税的弊端日益显现，极大地阻碍了商品的生产和流通。一战以后，德国的卡尔·冯·西门子博士曾提出以“一种精巧的销售税”来取代当时的营业税，即根据增值额进行征税，以代替原来的以销售全额征税的设想，这是增值税思想的萌芽。二战后，法国率先改革旧营业税。1954年，法国政府进一步把抵扣范围从中间投入物资扩大到固定资产已纳税款，标志着增值税的正式诞生。不久，法国增值税从工业企业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统化的消费型增值税制度。增值税从在法国创建至今已半个多世纪，现在全世界实行增值税的国家和地区已达190多个。除了极少数国家和地区存在一些特殊的做法以外，一般国家均以欧盟实行的消费型增值税模式为成功运行模式而效仿。欧盟的增值税是在法国实行增值税的基础上，从1962年开始推行，在长达40多年实践过程中，按照增值税这一特定税种的内在要求，不断改革完善，既有健全的法制为依据，又有一套严密的征、扣税机制作为依托。增值税的高效和中性特征，受到各国政府的肯定。

（二） 增值税的类型

增值税是以增值额为课税对象而设计征收的一种税，即以商品生产流通各环节或提供劳务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额，在理论上分析是指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产经营或提供劳务而新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分。具体可从以下两个方面理解：

对于一个生产经营单位而言，增值额是指该单位销售货物所取得的收入额扣除为生产这种货物所消耗的外购材料价款后的余额，其主要的内容包括工资、利润、利息、租金、股息等项目。

对于商品生产的全过程而言，增值额是指该项货物经历各个生产、流通环节时人们所新创造的价值之和，也就是该项货物的最终销售价格。但从各国实行增值额的实践看，作为计税依据的增值额是法定增值额(即税法上所认定的增值额)，与理论上的增值额并不完全一致。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。法定增值额与理论上的增值额之所以出现不一致，主要是因为各国税法在规定扣除项目范围时，对外购固定资产价款的处理方法不同，由此形成了三种不同类型的增值税。

1．消费型增值税

消费型增值税的特点是计算增值税时，允许将纳税期内购入的全部固定资产的价款一次性扣除。这种类型增值税的法定增值额为纳税人当期的销售收入总额扣除外购的全部生产资料(流动资产与固定资产)价款后的余额。从国民经济总体来看该种类型增值税相当于生产资料不征税，计税依据相当于消费资料价值，故称为消费型增值税。

消费型增值税对于扩大固定资产投资具有较强的激励效应，固定资产的基本特点是价值量大，而且其价值通常要在较长的使用周期内以折旧的方式逐步转移到产品价值中去。实行消费型增值税，允许外购固定资产的已纳税金在当期一次性全部扣除，实际上具有提前补偿固定资产价值的性质，在客观上可以发挥鼓励投资、加速设备更新的作用。

2．收入型增值税

收入型增值税的特点是计算增值税时，不允许将当期购入的固定资产的价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为这种类型增值税计税基础的法定增值额，大体相当于纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等各个增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基础相当于国民收入，故这种类型的增值税又叫收入型增值税。

收入型增值税的法定增值额与理论增值额一致，在理论上它是一种标准的增值税，可以在固定资产的折旧期内逐步解决重复征税问题。然而，在实行这种类型的增值税时，一方面需要划分外购和自制固定资产，另一方面外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，使得凭发票扣税的计算方法在操作上存在一定困难，进而影响了该种类型增值税的广泛应用。

3．生产型增值税

生产型增值税的特点是计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，在这种情况下，法定增值额作为增值税的课税基础，除包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折旧额之和。就国民经济总体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。其法定增值额大于理论增值额。实行生产型增值税，不允许扣除外购固定资产的已纳税金，意味着这种类型增值税的税基包含了外购固定资产的价款，这样就存在对固定资产价值重复征税的问题。因此，生产型增值税是一种不彻底的增值税，对于资本有机构成高的行业发展以及加快技术进步有不利影响。

（三）我国增值税改革的必然性

我国自20世纪80年代初期引入增值税，由于我国是发展中国家，财政相对困难，需要较宽的税基，而20世纪80年代和90年代初期 中期，我国财政经济政策又主要以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选择了生产型增值税。从近20年的税收实践来看，生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投资膨胀等，发挥了积极的作用。但随着我国经济体制改革的深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济基本层面发生了根本变化，由资源约束型转为需求约束型，投资需求和消费需求不足是现在，也将成为未来经济增长的长期制约因素。在有效需求不足的宏观层面下，生产型增值税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，增值税转型改革势在必行。 

1.生产型增值税不利于投资

生产型增值税，只允许从流转额中抵扣劳动对象的消耗部分，其税负可以完全转嫁出去，但投资品因不可抵扣，其所含税负最终完全由企业负担。这实际上是在投资前先交一笔“投资税”，不利于启动投资，不利于企业固定资产的更新改造与技术进步，不利于企业扩大再生产。 

2．生产型增值税不利于产业结构调整

虽然生产型增值税对所有产业都实行17％的名义税率，且对所有产业的投资品都不予抵扣，对所有投资都是不利的。但因各产业资本有机构成不同，单位产品成本中物耗和折旧的构成比例不同，抵扣不同，因而带来了实际税负的不同。资本有机构成低的产业，其单位成本中消耗比重高而折旧成本低，实际税负低；资本有机构成高的产业，物耗成本低折旧成本高，实际税负重。据调查，内资企业增值税实际负担率(增值税／销售额)为基础行业7.79％，原料与制造5.63％，采掘业5.47％，化工5.35％，食品饮料4.47％，纺织服装3.87％。由此可见，资本密集型产业，资本构成比例高的企业，增值税负担重，这显然对资源开发和基础设施建设不利，这与当前的大力发展基础性工业和高新技术产业政策是相悖的。 

3.生产型增值税不利于地区间经济结构的优化

从上述分析可见，生产型增值税对资本有机构成低的加工业影响程度低，对有机构成高的基础工业和采掘业影响程度高。从我国地区间产业结构来看，东部地区主要以加工业为主，其实际税负普遍较轻，中西部地区主要以基础工业和采掘业为主，其实际税负普遍较重，这显然对中西部地区经济发展是不利的。另外，从税收管理权限上看，增值税属中央地方共享税，中央分大头，占75％，地方分小头，占25％，西部企业承担较重的实际税负，多数又被中央分走，更不利于西部经济的发展。生产型增值税与我国当前西部大开发的政策是相悖的。 

4.生产型增值税不利于传统农业和新经济的发展

当前我国对农副产品征收农业税，而不是增值税，这实际上加重了农民的税收负担。1994年税制改革前，国家对农业投入品实行免税政策，农民不必负担农业投入品生产销售环节的流转税。1994年税制改革后，增值税政策上对农业投入品按低税率13％征收增值税，对生产农业初级产品免税，对农副产品采购批发阶段准予抵扣购进价10％的税额，造成双重负担。在以生物基因为代表的新经济产业，其提供的产品成本中，允许扣除的物耗部分所占比重低，而不能扣除的技术成本(工资部分征收个人所得税)所占比重高，抵扣率低，实际税负较重。生产型增值税显然对农业和新经济的发展不利。 

5.生产型增值税的税收优惠政策与世贸组织的原则相左

如对重点投资项目，进口设备免征增值税，对外商投资企业进口设备及其配件、配套件免征增值税，为鼓励外商购买国产设备实行退还增值税政策等。这些政策实施的结果，造成重点与非重点，内资与外资的税负失平，不利于内资企业和国产机器设备的市场竞争力。同时，作为世贸组织的成员之一，与世贸组织强调的国民待遇原则、反补贴原则相违背。

二、我国增值税转型的意义和基本内容

(一)我国增值税转型的意义 

 综上所述，正因为我国在使用生产型增值税时存在有许多潜在的风险，故此次改革具有重大意义，本文归纳了一下几点：

 1.消费型增值税有助于降低产品的生产成本和增厚企业利润总额

产品销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本等成本组成。生产型增值税制度下，固定资产在取得时应按成本入账，成本包括买价、增值税和其他有关费用；而消费型增值税模式，将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣进项，进人当期应交增值税额进项核算，不进入固定资产科目核算，因而该设备折旧额就相应有所减小，反映到会计核算上，表现为企业生产成本的降低，进而提高当期的利润总额。

2.消费型增值税有利于加速设备更新及促进企业技术更新改造

消费型增值税制度下,企业可以将购置固定资产和其他材料时向销售商支付的增值税款一次性全部扣除。这样彻底消除了流转税重复征收的各种弊端,可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度,增加企业的投资积极性。长期看更可以刺激投资，拉动内需，鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，加速设备更新,促进企业技术更新改造。

3.消费型增值税更加符合配比原则

  生产型增值税制度下，固定资产增值税进项计入成本，相应的当期可抵扣的进项税减少。同时固定资产折旧额增大，计入产品成本的成本费用增大，产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，固定资产和存货一样，购进时统一设定“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

4.消费型增值税更加符合国际惯例

此次改革有利于与国际接轨国际上，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨,减少贸易摩擦,促进中外企业间的正常交流具有重要意义。

(二)消费型增值税改革的基本内容

1. 允许抵扣固定资产进项税额

 在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全年各国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。实现增值税由生产型转为消费型。

2．降低小规模纳税人的征收率

 增值所转型后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，应当降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业那个层次征收率，统一降至3%。

3．延长纳税人的申报期限

 根据增收管理实践，为了方便纳税人申报，提高纳税水平。将纳税申报期限从10日延长至15日。

 增值税转型消除了生产型增值税税制下的重复性税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于企业进行设备投资，技术改造，提高企业的高新技术含量，

提升企业的竞争能力，促进我国经济发展，同时对企业的财务状况也会产生积极的影响。

三、我国增值税转型后对企业的影响

（一）我国增值税转型对企业税负的影响

 增值税转型对当期税负的影响 在过去依据生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣，即当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担大幅减轻。 这也正是此次增值税转型的重要目的之一，就是要降低企业的税负，促进企业的发展。我们通过数据来分析下前后的税负比较。

例：假定该企业是一般纳税人,适用的增值税税率是17%。该企业当期购进用价值是1万元,购进发票上价税合计1.17万元;当期又购进固定资产,价格是100万元,购进发票上价税合计1 17万元。该企业本期实现销售收入1500万元,销项税金是255万元。在实行生产型增值税情况下,即按照税法规定,外购流动资产所含税金允许抵扣,但外购固定资产所含税金不允许抵扣。本企业应纳税额就是从销项税金中扣除外购流动资产所含税金后的余额,即238万元(255万元-17万元)。在消费型增值税条件下,本企业应纳税额就是1.17万元(255万元-18.17万元),比生产型增值税条件下的应纳税额减少了236.83万元。可见增值税转型可以对企业的增值税税负起到降低的作用。

对企业增值税税负的影响

 增值税税率与新增固定资产比例成反向变动的关系且资本密集程度高的企业税负变化更加明显。应该注意到以下细节，第一由于外资企业在购买国内设备可以获得退税进口设备可以免征关税与进口环节增值税。内资企业仅在少数情况下享受有限的优惠，在试点地区允许内外资企业抵扣设备投资的进项税额抹平了两者的增值税负差异。

对不同行业企业税负的影响

 现行增值税覆盖的所有行业都将从增值税转型改革中获益，只是程度不同。要实行消费型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，可抵扣得进项税额小而税负较重；资本密集型企业产品成本中可以抵扣得税金的固定资产比重较高，税负相对较轻。

在不同经营周期下对企业的受益影响

 处于稳定经营周期或衰退期的企业，由于大规模的产能扩张投资已经结束，因而收益程度并不大。而新办企业如果出于基建投资，未投产形成销售，也不能马上享受到转型带来的好处。

 

企业所得税税负的影响

 企业因为转型带来的所得税变化主要有两点：一为直接影响，企业的设备原值降低，进而使折旧降低，从而提高了企业所得税。二是由于购进固定资产可以抵扣进项税额后造成城市维护建设税和教育费附加减少进而减小企业所得税税前扣除带来企业所得税增加。

另一种为间接影响，由于增值税转型刺激企业投资，扩大生产规模，影响企业经营业绩，从而影响所得税。根据仿真计算得到的结果，长期内会使得所得税增加，但此影响因素太多，在此不予展开。

（二）增值税转型后的会计处理的意义和对财务报表的影响

1.增值税转型对企业财务指标的影响

增值税转型可能使企业投资增加并使相关财务指标恶化，但以后年度，随着投资效果的逐步体现财务指标可能好转并给企业带来竞争优势

首先，盈利能力指标的变化净资产报酬率能反映企业的盈利能力由于转型后净资产降低净利润暂时变化不大，因此净资产报酬率增加。

其次，资产运营指标的变化。固定资产周转率越大资产的运营效率越高对比转型前在营业收入不变的情况下由于转型后固定资产价值降低(不再含税)将使该比率上升

最后，偿债能力指标的变化。由于银行存款是企业的速动资产银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。

固定资产的价值变动对企业总资产的内部结构将产生相当的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。以下本文以企业该买设备为例，设各种固定资产价格不因转型而变化。

企业购买设备一台，不含税价格为50000，增值税税率为17%，增值税转型后的会计分录和相关分析如下：

转型前：借：固定资产：58500；贷：银行存款：58500；

转型后：借：固定资产：50000；贷：银行存款：58500；应交税金：8500；

假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为10000元，则转型前应交增值税为10000，转型后为1500。会计处理如下：

转型前：借：应交税金：10000；贷：银行存款：10000；

转型后：借：应交税金：1500；贷：银行存款：1500；

由以上分析可知，增值税由生产型转为消费型后，企业新增固定资产的当期进项税额可全部抵扣，在转型前后，固定资产的购置、增值税的支付和缴纳等对企业资产、负债和挣资产的影响相同。转型后，节约了货币资金，流动资产与非流动资产的比率相应提高，资产内部结构发生了变化。这种变化对流动资金紧张的企业来说十分有利。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如可完全抵扣表现得明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。

2.增值税转型对企业会计核算的影响

 转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的折旧政策、增值税缴纳方法和计量方法。转型影响企业固定资产折旧政策，企业会针对转型进行相应的会计政策变更。已有相关研究提到或指出，企业为了获得最大化的政策益处与经济效益会对新增设备采用加速折旧的方法。所以转型为企业会计政策与估计变更提供了刺激与良好的契机。

3. 增值税转型后的对财务报表的影响

2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。增值税转型,是在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。当然这对企业的财务报表也有着很大的影响。

对某一个企业而言,增值税税收政策由生产型转变为消费型,使得企业可以将购建生产用固定资产时所支付的税金确认为当期的进项税额,抵扣产品销售过程中的当期销项税额,而不再计入固定资产成本。正是这一政策的实施,必然会对企业的财务报告产生影响。 

四、企业应对增值税转型后影响的财务策略

实施的新《增值税暂行条例》，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。但在实际执行过程中，由于转换的不彻底，灵隆建筑有限公司面临着一系列税务困境，企业应如何来应对这一系列税务困境，值得纳税人思考。

 面对增值税负的减轻,所得税负的增加企业要做好准备,使自己充分收益。

1.企业要合理的计划固定资产的投资

面对增值税转型的新政策，企业需要审阅自己的固定资产或设备的投资计划是否要进行。是否要进行技术上的更新改造。要决定是否新增设备，再考虑卖怎样的设备，怎样进行技术升级转型。单独的进行各种税制时没有很大意义的，如果企业只是单纯的把节约的那部分资金来购买跟以前相同的设备，使用跟以前一样的方式生产，那么对企业竞争力的提高完全没有帮助。国家也鼓励企业购买节能减耗类型的固定资产。

2．企业要统筹考虑购进固定设备的时机

企业购入设备的进项税额只有在小于当期销项税额的前提下才能全部抵扣，否则结转以后月份来抵扣。通过合理安排购进固定资产的时间以及控制购进固定资产增值税扣税凭证认证的时间，企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税税额和附加，减轻企业税负的同时可以及时回笼资金。

企业要认真贯彻政策

企业在贯彻落实好增值税转型相关政策。更要加强税法宣传和政策辅导。对增值税转型工作进行全面、细致、深入的宣传，使员工能够全面了解转型的重大意义、政策调整内容、抵扣操作流程等，确保各项政策的贯彻落实。目前，新增值税暂行条例已发布，但消费型增值税政策在许多方面还是尚未明确的，企业要关注政策的最新发展。认真学习有关的新政策将税负水平降至最低。

4.企业要做好政策执行和反馈

企业也需要密切跟踪、监控好企业固定资产投资和技术改造进展情况，及时掌握税款抵扣进展情况，严格掌握固定资产抵扣的范围，防止认证、抵扣等环节出现征管漏洞，及时了解、掌握、反馈和解决政策执行过程中出现的问题，确保转型政策顺利实施到位。

参 考 文 献：

[1]国务院令[2008]第538号.中华人民共和国增值税暂行条例.

[2]财税[2008]第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.

[3]财税[2008]170号.财政部.国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知

[4]宋俊霞.浅析增值税转型与企业固定资产业务的会计处理.[J]财会研究.2009(14)

[5]蔡昌.增值税转型后的税负变化及其影响[J].税务研究.2009（5）

[6]窦喜生[M].最新企业纳税实务与会计处理[M].北京.中国计量出版社.2009.28-29.佳木斯大学校级科研项目：《发挥税收对优化产业结构和促进经济增长的作用研究》项目编号：W2009-213，阶段性研究成果。

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