一、关于会计信息真实性的问题2

（一）会计信息真实性及会计信息失真的含义2

1、关于会计信息失真问题的提出2

2、会计信息以及会计信息真实性3

3、会计信息失真5

4、会计信息失真的类型5

 5、会计信息失真的表现7

二、会计信息失真的原因以及危害8

（一）会计信息失真的原因8

（二）会计信息失真的危害11

三、会计信息真实性的对策13

（一）对上市公司的治理14

（二）加强对中介机构外部监管14

（三）改变业绩评价体系15

（四）推行诚信保险制度16

 (五)实施诚信工程，强化诚信教育16

内 容 摘 要

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时等方面的要求，其中真实是最根本的要求。本文从理论上探讨了会计信息“具真”与“失真”的判断标准，区分了对于会计准则与会计制度制定者的“真实性”含义和对于会计实物工作者的“真实性”含义。从不同层面分析、提出了实现会计信息真实性的对策。关键词：会计信息; 失真; 真实性; 对策

论会计信息的真实性

随着市场经济的发展，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，而且严重误导会计信息使用者，会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率。为此，我们必须高度重视会计信息的质量问题，有必要对企业会计信息失真的成因及治理对策进行深入探讨。

一、关于会计信息真实性的问题

（一）会计信息真实性及会计信息失真的含义

1、关于会计信息失真问题的提出

站在理论研究的角度，科学界定会计信息“具真”与“失真”的判断标准，是认识会计信息质量问题的前提条件，会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求；从宏观的角度看，企业提供的会计信息是一种“社会产品”，会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，近而我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。 

为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会于1980年5月发布了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》，在该公告中，正式将“反映真实性”作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息“真实性”的观点：认为反映真实性与“可核性”、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。我国《企业会计制度》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。 

从中可以看出会计信息真实性的重要性，但在社会主义市场经济条件下，会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现，这使得我们不得不去反思造成会计信息失真的真正原因，以便“对症下药”。

2、会计信息以及会计信息真实性

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。会计信息作为一种综合性的资源，在国家宏观调控、经济发展、微观管理及投资决策等方面都发挥着十分重要的作用。据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，对经济的运行具有十分重要的意义。

会计主要是核算和监督的作用，会计信息的真实性一方面可以为企业提供真实可靠的信息，如实的反映企业的经济，以便企业更好的对财务进行处理，作出更好的决策，另一方面，可以对国家财务部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济，促进经济的发展。会计信息的本质特征是客观真实、公正公允。“真实性”一直被看作是会计工作的“生命”，我国新修订的《会计法》，要求会计提供的信息必须“真实、完整”；《企业会计制度》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。美国财务会计准则委员会对此定义为，“反映真实性就是一项数值或说明符合它意欲反映的现象。在会计中，要反映的现象就是经济资源和债务，以及使这些资源和债务发生变动的业务和事项”。

所谓真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量的会计信息。犹豫难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以再实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性观念的真实性。要求会计行为按会计程序无差错和无偏见地进行，严格按照一般公认会计准则编制会计报表。

3、会计信息失真

当会计信息失去相关性和可靠性时，即意味着会计信息失真。所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来不利影响的一种现象。

由于在会计信息形成过程中，不可避免地存在一定的主观因素，会计信息的真实性只能是大致反映企业的经营情况，在一定程度上存在偏差是在所难免的。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则，偏差限于现行规则所允许的范围之内，就不应被认定为会计信息失真。反之，如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则，偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。

4、会计信息失真的类型

会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。基于此种原因，会计信息失真可以分为三类：规则性失真、技术性失真和违规性失真。

1).规则性失真。是指由会计规范的不科学而导致的失真。会计制度制定者所制定的一些会计规则与会计域秩序不相吻合，依据这些规则生成与披露的会计信息达不到“真实性”的最低标准，这类会计信息失真称为会计信息规则性失真。会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，它是一个动态的过程，始终处于不断的变动之中。会计规则是以会计域秩序为基础的创生秩序，会计域秩序的动态性决定了会计规则“被限定在相当一段时间里实行”。会计规则与会计域秩序不相吻合，主要表现为:会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差，现实的会计规则已不能反映现实的会计域秩序。

2).技术性失真。

也称为行为性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真，其存在的根本原因是人类的有限理性。财务工作涉及面广，专业知识强，我国虽然会计人员众多，却有相当多的会计人员不能熟练掌握国家政策、法规，专业知识也达不到要求，业务素质低。在平时的会计工作中，自觉或不自觉地违反了国家的政策、法规，不能进行正确的会计核算。

 3).违规性失真。

主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。它的成因是经营者的利己动机在信息不对称时就可能行为化，即利益驱动和物质诱惑是导致会计信息违规性失真的直接原因。由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标，而他们在追求各自的目标时，出于各自的需要，都尽可能多地从自身利益出发，追求自身利益的最大化，从而人为地调整、编造会计信息，造成会计信息的虚假和失真。

5、会计信息失真的表现

1)企业领导追求政绩,“以数谋官”。

一般表现为成本、费用该提的不提, 该摊的不摊, 粉饰财务报表, 虚增利润, 让会计人员为其“打造”辉煌业绩, 骗取社会的信任, 讨得上级的欢喜; 或通过资产重组,故意高估无形资产, 虚增资本公积, 形成资本“空壳”, 欺骗股民.

2) 财务管理混乱, 以乱谋私。

一般表现为在成本费用支出方面, 人为制造一些混乱, 如白条和假发票入账, 加大费用支出; 在举借债务时, 不按债权债务归属操作, 造成负债不实, 债权债务不对应, 手续不合法不完备, 使企业债务名存实亡, 有名无实, 造成一堆糊涂账, 从中谋取不义之财。

3) 谋求企业利益, 逃避国家税收。

一般表现为任意扩大成本费用, 隐匿收入, 偷税漏税。以增值税为例, 一般是多列进项, 扩大抵扣项目, 降低计税价格; 各种收入尽量少计少报; 或者设两套账, 专门应付税务人员。

4) 中介机构参与或帮助企业造假。

会计事务所等中介机构的收入来源于审计收费, 企业自然是它的“衣食父母”, 由于中介行业竞争激烈, 为招揽生意而答应客户的不正当要求, 出具虚假审计报告, 甚至帮助企业造假, 借审计之名, 行捞钱之实。

5) 业务处理失真。

由于会计人员素质低, 采用会计政策不当, 造成账目混乱, 不能准确、真实、恰当地反映企业的资产和财务状况, 造成会计信息失真。

二、会计信息失真的原因以及危害

（一）会计信息失真的原因

1) 会计人员的业务素质参差不齐。

会计人员是会计活动的主体, 会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量中生成的, 因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理。不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果, 其中一些是业务素质低, 不能辨别真伪, 缺乏敏感性和分析能力, 导致会计行为不规范,; 还有一些是素质较高的会计人员即使遵循了会计规范, 但由于其认识水平的局限性, 不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。

2) 会计制度本身的缺陷也是导致会计信息失真的重要原因。

我国目前的会计制度还不够稳健, 容易导致虚盈实亏, 形成“资产泡沫”。如果不推行更加稳健的会计制度, 仍无法从根本上解决会计信息失真的问题。财政部已颁布的具体会计准则不仅与国际惯例相当接近, 而且十分稳健(如允许上市公司根据实际情况计提短期资金跌价准备、坏账准备、存货跌价准备, 长期投资减值准备) 可在较大程度上解决企业的资产不实、虚盈实亏的问题。但是, 令人遗憾的是, 大部分具体会计准则目前只在部分上市公司中运用, 而没有推广到所有企业。

3) 会计准则的应用情况。

会计准则规定了会计确认、计量、加工整理, 以至对外提供财务信息的基本规范要求, 但是, 受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响也会造成会计信息不实。比如,重要性原则的应用, 由于舍弃了那些不重的信息, 而使得会计信息与业务原貌有出入; 成本效益原则的应用, 就意味着会计信息的不实; 谨慎性原则的应用, 如果资产计价低于真实成本, 负债估计高于实际金额, 那么会计信息就是不真实, 所以, 许多会计准则的具体应用, 如果理解不够, 把握不准将会导致会计信息不实, 这是准则制定和充分应用中必须考虑的一点。

4) 企业产权中各行为主体的利益决定。

一般而言, 企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体, 政府最关心税收的征缴; 债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利益, 所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值; 经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益; 证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩, 由于他们具有不同的行为目标和经济特征, 存在着不同的利益驱动, 不可避免地出现利益冲突, 而经营者的地位与其他利益相比有其独到之处, 经营者直接管理着企业, 他对企业的经营, 运作负直接责任, 因而他有着得天独厚的信息优势; 基于自身利益的考虑, 经营者信息披露量会满足其自身利益最大化。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露, 而经理阶层从自身利益出发, 只会选择少量披露甚至不披露, 从而损害社会利益, 这样, 由经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息, 导致会计信息失真。从信息使用者方面看, 由于各自的利益目标不同, 对信息的要求也不同, 有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息, 而有些则不然。理论上说, 政府部门和国有资产管理部门是最需要真实的会计信息的信息使用者, 他们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的巨大破坏, 但是, 有时由于个人、部门行为的利益驱动,出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要, 这些真实的会计信息对他们的目的不利, 他们并不需要这些真实的会计信息, 从债权人角度看, 他们关注债权是否能按期收回, 也应要求以真实的会计信息作出正确的判断, 尽早采取对策, 目前, 企业最大的债权人是银行, 恐怕未必所有的银行都需要真实的会计信息, 这里同样涉及到银行对企业的会计信息的真实性还有所要求的话, 而在贷款发放之后会计信息的真实性都大大降低了。因此基于银行和信贷部门及信息对他们不见得有好处, 就算他们知道借款企业的真实情况, 他们也无法做些什么, 还有股东, 应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的, 因为他们与企业的产权关系最明晰, 其利益相关性最大, 但以目前我国证券市场而论, 投资与投机并存, 且后者占的比重较大, 以赚取短期差价为目的的“股民”甚众, 而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少, 会计信息的真实与否对他们并不重要, 他们关心的是会计信息是否会令股价上升因为这才是他们的利益之所在, 有时, 不同的产权主体为了达到各自目的, 当利益目标一致时,可能相互串通, 合谋提供虚假的会计信息, 可见, 些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求, 是导致会计信息失真的一个重要原因。

（二）会计信息失真的危害

1）破坏资源的合理配置

经济学的首要问题是生产什么，生产多少，即社会资源的分配问题。市场经济体制下资源配置主要在资本市场中完成。投资者将资金投入企业是因为他们投资可得到的相应的报酬。投资者如何作出投资决策？会计信息所反映的资本安全性、流动性和获利性等财务指标显然对这种决策有着举足轻重的影响。可见，会计信息失真、市场信息混乱，会导致投资者决策失误，挫败投资者的投资热情，影响市场秩序的正常运作，不利于资本市场的完善，不利于社会资源的优化合理配置。

2）资产帐实不符

如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

3) 传递错误信息, 误导经济行为。

从微观角度看, 会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包括投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。如果信息失真, 会使微观主体无法掌握实际情况, 造成决策失误, 使企业的生存和发展产生潜在的危机。从宏观角度看, 会计信息失真会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患, 可能引起错误的社会经济政策出台,使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏, 影响社会经济资源的合理配置, 破坏市场运行机制, 并带来严重的经济后果。

4) 损害各方利益, 使其蒙受经济损失。

会计信息失真仅仅是一种表现, 其实质关系到经济利益的分配。即使从会计处理的程序和过程来看, 会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都可能是某种利益的需要。另外, 会计活动直接受制于会计主体和机关人员, 因此, 首先需要维护的是会计主体的利益, 若违背一定的规范原则, 必然会损害其他权益主体的利益。

5) 扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪。

会计信息失真的一些问题, 如假造会计票据, 乱摊成本, 搞“两本账”隐瞒收入, 偷逃国家税收, 转移国家资金搞“小金库”等。这些行为导致某些小集团甚至个人侵占集体利益, 千万企业经营决策失误, 企业秩序混乱, 企业亏损倒闭, 职工待岗或失业。

6) 会计信息失真削弱了国家财经法纪和会计制度的权威性与严肃性。

会计信息失真在实际操作中降低了执行财经法纪和会计制度的力度, 破坏了社会经济法制化进程, 一定程度上是对国家财经法纪和制度的践踏。

7) 会计信息失真, 会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上, 结合下一年预计的新增收支内容而确定的, 如果会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

会计信息失真，最大的受害者是国家。通过数字游戏，利润上的“虚盈实亏”和“虚亏实盈”，税收和国家资产非法流入某些利益团体甚至个人的囊袋。 更为严重的是虚假的会计信息助长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气。国有企业若倾向于虚亏实盈，则会导致国家税收的重大损失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。

三、会计信息真实性的对策

为了使企业更加健康地发展，必须加大对企业虚假会计信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并举，以法律管制为主，治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合，并逐步过渡到以事前预防为主。 

（一）对上市公司的治理 

虚假会计信息从生成到对社会公告要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生虚假信息的源头，应该是治理的重点。在对上市公司的治理中，要从公司负责人和财务负责人两个源头抓起。首先，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规宣传和普及，给他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。这是一种以道德教化为手段、突出事前预防的治理方法。 

（二）加强对中介机构外部监管 

目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强，风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如证券管理部门、行业协会等）要真正担起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。 对于公司的上市，在上市申请的全过程中，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行，证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用。证券公司的职业道德素质和执业水平在很大程度上决定着公司上市过程中的信息质量。因此，对证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度，凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任。 

（三）改变业绩评价体系 

 我们要明确树立企业业绩评价实现的目标是引导人们去更多地关注“程序理性”，而不仅是“结果理性”的观点。在评价企业时应注重过程的合法性、合理性以及科学性，并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中注重加强对会计信息产生全过程的考核。积极探索，构建一个“程序理性”目标为起点、适当考虑“结果理性”特征的，科学合理的企业业绩评价体系的引导会计工作的运行，防止盲目追求“结果理性”的现象，以保证提供真实可靠的会计信息。 对于上市公司，采用财务模式评价，可以反映企业经营状况和管理层的经营成效，并且严格遵循会计准则，执行统一的规范获取数据，从而最大限度地减少数据的人为调整，其财务指标在企业之间具有较高的可比性。但单纯的财务指标不能反映一些十分重要但无法用会计数字表示的企业经营活动情况；由于会计准则从谨慎的角度反映了外部利益相关者要求，并且按照历史成本原则进行计量，其财务指标一般只能体现出管理层的经营成果，无法反映出其努力的程度；过度注重财务指标，容易导致企业当局的机会主义和短期行为。 

（四）推行诚信保险制度  

根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司失去诚信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。 

(五)实施诚信工程，强化诚信教育  

法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标；二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法；三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因，会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍，因此，要从加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度，加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程，强化诚信教育着手，确保会计信息的真实、可靠。

除以上几方面以外，我们还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，促使信息使用者在会计信息真实性的内在需求，从而以供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。

参考文献：

1. 财经法规. 上海: 中国财经出版社, 2005 

2. 财政部会计基础工作规范, 2004

3.谭劲松.提高会计信息质量的经济学思考.财务与会计，2000.

4.罗琼．影响会计信息真实性的原因分析及对策[J]．集团经济研究．2005 5.卢永华.企业财务会计.2002 年2 月第3 版．

6.宋文杰. 关于会计信息真实性的思考.2005年6月第6期月报

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