前 言

一、我国出品退税制度对我国外贸出口的作用····························

(一)增加了中国货物参与国际市场竞争的竞争力·························

(二)促进了中国对外贸易的发展·······································

(三)促进了国民经济健康发展·········································

(四)促进中国出口商品结构的优化·····································

(五)配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益·····················

二、新形势下出口退税制度改革的现状··································

三、我国出口退税制度深化改革的必要性································

四、进一步完善出口退税制度的建议·····································

(一)从当前实际出发，为防止新欠退税产生，必须建立进出口的税收平衡机制 ································································

(二)从长远发展出发，应按照WTO规则，进一步深化出口退税制度改革，强化出口税制管理，不断完善出口退税制度····································

五、结论·····························································

总结与体会···························································

谢辞·································································

参考文献····························································

内 容 摘 要

本文以发展的眼光，从WTO规则的框架下调整与完善我国的出口退税制度、深化税制改革的前提下完善出口退税制度、健全出口退税管理机制方面完善出口退税制度等三个方面分析了完善出口退税制度的建议。

关键词：出口退税 制度 完善 

前 言

 实行出口退税政策是国际通行做法，是国家支持外贸出口的一个重要手段，出口退税机制作为一项财政激励机制，已被WTO诸多成员国广泛应用。 按照WTO要求，WTO各成员国都可以根据自身发展的需要和国家财政的承受能力实行出口退税政策，确定恰当的出口退税水平，保障出口货物公平参与国际竞争。多年来，出口退税政策对我国出口的持续发展发挥了重要作用，但作为财政收入的减项，出口退税又直接体现为财政收入的减少。于是始终处在保持财政收支平衡和促进出口增长之间的“两难选择”之中：在财政压力较大时，往往倾向于减少出口退税；在外部环境恶化时，又开始强调出口退税的重要性。正是这种两难选择导致了出口退税政策的摇摆不定。近年来出口退税率调整频繁；出口欠退税问题在1997年基本解决之后，又逐年累积，并日趋严重。随着我国加入ＷＴＯ，经济全球化要求必须建立公平、公开、公正的自由贸易体系，而实行完全彻底的出口退税制度正是ＷＴＯ促进出口公平竞争和非歧视性待遇最充分的体现和最直接有效的途径。因此，作为WTO成员国的其中一员,认真研究新形势下出口退税制度的完善，对我国今后的经济发展显得尤为重要。本文试图通过对出口退税过程中存在的问题进行分析，对进一步完善我国的出口退税政策做出有益的探索。 

本文首先对出口退税制度的基本涵义给予阐释，结合我国加入WTO的实际，充分说明了出口退税制度作为一项重要政策，在促进我国企业外向型、国际化发展，扩大外贸出口，推动我国经济增长诸多方面有着重要的作用。第二部分就我国新形势下出口退税的现状和存在问题进行了分析。第三部分就针对出现的问题提出了深化出口退税制度改革的必要性。第四部分为全文重点，立足我国出口退税实际，从当前和长远两方面提出了完善出口退税制度的建议。

新形势下我国出口退税制度的完善

我国出口退税制度对我国外贸出口的作用

出口退税制度又称出口货物退税制度,是一个国家退还在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税的税收制度。出口退税政策是我国一项重要的外贸政策,自实行以来，在促进我国企业外向型、国际化发展、鼓励出口、促进国民经济发展方面起到了很重要的积极推动作用。

（一）增加了中国货物参与国际市场竞争的竞争力

 我国对出口货物实行出口退税的目的在于避免对出口货物双重征税。间接税的基本原则是税款最终由消费者负担，由于出口商品或劳务的最终消费者是进口国购买者，因此进口国有权对进口商品或劳务的消费者征税。如果对我国出口产品不实行出口退税，势必造成双重征税，使我国出口产品在国际竞争中处于不利地位。所以，出口退税制度的实行不仅符合国际惯例，而且对促进中国市场经济的发展，促进中国参与国际经济竞争具有重要意义。

（二）促进了中国对外贸易的发展

 中国对出口货物实行退税，调动了外贸企业出口的积极性，出口额连年大幅度增长。1994年实行新税制以来，出口退税政策对外贸和经济发展的促进作用和调控能力日益增强，特别是在亚洲金融危机以后，国家通过灵活运用出口退税政策手段，加大出口退税对外贸出口的支持力度，外贸出口实现了多年的高速增长，促进中国外贸较快地走出了亚洲金融危机的阴影，并迈上了一个新的台阶，促进中国基本形成了全方位对外开放格局和开放型经济迅速发展。

（三）促进了国民经济健康发展

 出口退税是调节国民经济的重要经济杠杆，伴随着国际经济一体化步伐和中国加入WTO的进程，近年来，中国国民经济重要组成部分——国际贸易成长迅速，其对国民经济的拉动作用日益显著。我国国民经济正从单纯依靠国内市场的封闭经济发展到国内、国外两个市场并重的外向度不断提高的开放型经济。

 （四）促进中国出口商品结构的优化

 一般情况下，国家通过对不同出口货物确定不同出口退税率，对鼓励发展的高新技术产品、机电产品等工业制成品适用较高退税率，对初级产品适用较低退税率，形成了出口退税率随着出口货物加工程度的深浅而变化的退税率机制，大大促进了出口商品结构的优化，使出口贸易的质量有了较大的提高，有力促进了我国出口商品结构的优化，出口退税制度已成为我国调节出口贸易最重要的手段之一，对我国产业结构的调整起着日益重要的作用。

 （五）配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益

 经济体制改革以来、外贸体制改革一直走在前列。国家进一步明晰了国家与企业的关系，打破了外贸“大锅饭”体制，促进外贸企业向自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束经营机制的转变，并逐步建立现代企业制度，在实施外贸企业股份制、代理制和发展生产企业自营进出口等新的外贸体制下，由于企业的生存与经济效益息息相关，使外贸企业不仅注重进出口规模的扩大，而且十分注重经济效益的提高。近年来，由于国家政策的调整使利润有所下降，但外贸企业始终从效益的原则出发，努力挖掘内部潜力，充分利用出口退税政策和其他相关政策，大力降低成本，从而在日趋激烈的国际国内竞争中得到不断发展壮大。

二、新形势下出口退税制度改革的现状

我国的出口退税制度自1985年开始实施以来，出口退税对于鼓励和扩大出口创汇、优化资源配置、推进企业成长发展、拉动国民经济起到了十分重要的作用，2000年，我国外贸出口突破2000亿美元，2002年突破3000亿美元，2003年达到4382亿美元，2004年突破5000亿美元，外贸出口成为拉动我国经济发展“三驾马车”中最具活力的一环，出口退税在其中功不可没。出口退税政策己成为包括我国在内的大部分国家调节外贸进出口的重要手段。

从我国实行出口退税二十多年来，已先后进行了六次出口退税制度改革和十四次税率调整；实践证明，每次的出口退税制度改革都对今后一个时期内我国对外贸易的发展产生积极的、直接的影响。由于新的出口退税制度更多的涉及到各级地方政府的利益，出口退税制度成了社会关注的一个热点。2005年8月，中央财政在难以承受出口退税之重的情况下，进行了第七次出口退税制度改革。改革后的出口退税制度对完善社会主义市场经济体制，实现中国经济中长期持续增长，深化财税和外贸体制改革等方面都具有重要意义，特别是对我国财政运行产生了举足轻重的影响。但在出口退税制度实施过程中，也暴露出许多问题，如骗税行为不断扩散，近几年出口骗税案层出不穷，退税款项不断增加，国家财政不堪重负，国际社会的压力越来越大，要求人民币汇率升值的呼声日益高涨。因此全面、深刻地评估出口退税制度并根据其在实施中存在的问题提出完善的措施建议具有较强的理论及现实意义。

三、我国出口退税制度深化改革的必要性

在外贸出口快速增长的同时，我国现行出口退税制度所存在的问题日益暴露出来，随着我国加入WTO后，对出口货物退（免）税的要求越来越法律透明化， 根据WTO的权利与义务对等的原则，入世后的首要任务就是要进一步降低进口关税，扩大市场准入程度。而这必然引起进口的猛增，如果有关出口政策无重大变化和调整，就会导致贸易收支失衡，给国家财政和经济运行带来隐患。面对这一情况，进一步理顺税利关系，建立共同承担机制，强化中央和地方政府对出口退税的共同管理，实现利益与责任的一致，打击出口骗税，促进我国外贸和经济健康规范发展都十分亟需。

总的来说，出口退税是经济宏观调控的杠杆，是出口增长的调控手段，手段和杠杆都是服务于宏观经济调控目的的，使用得当就会收到促进经济发展的积极作用。而现行的出口退免税管理制度已不能满足外贸发展形势和税收征管的需要，工作中的诸多矛盾也日益凸现，制约了出口退税工作的发展。为此，采取深化改革现行出口退税制度已是大势所趋，建立健全出口退税新机制已迫在眉睫，势在必行。尽快完善我国的出口退税制度，制定出符合国际惯例的退税规则，同时深化财政和外贸体制改革，对于增强企业出口竞争力，调整出口贸易结构、提高出口效益，缓解国家财政的压力，调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的积极性，具有多方面的重要意义。

四、进一步完善出口退税制度的建议

针对目前出口退税机制存在的新问题，出口退税机制改革还需进一步向纵深推进，进一步完善出口退税机制，以便更好地理顺中央和地方的财政分配关系，支持外贸健康发展，从而使出口退税制度真正发挥其促进出口、提升产品的国际竞争力的作用。为此，中国的出口退税政策应该利用入世后WTO对出口退税政策的许可，推动中国外向型经济的发展和出口的快速增长与可持续发展。从政策措施的改进入手,对出口退税政策进行以下改革和完善。

（一）从当前实际出发，为防止新欠退税产生，必须建立进出口的税收平衡机制 

1、逐步取消出口退税指标分配管理办法，逐步以科学的退税预测计划体系取代退税硬指标，实现出口退税按实际退税需求及时办理。在未来一段时期，出口退税资金来源仍将受国家预算的制约，出口退税的财政支持能力显得尤为重要。加强退税资金管理，充实出口退税指标，切实做到及时足额退税就显得更为重要。因此要进一步加强税收管理，治理商品在国内流转环节的税收流失，增强财政出口退税资金的支付能力，建立进出口的税收平衡机制。

2、继续实行并进一步完善出口退税税款由中央、地方共同负责的做法。一方面有利于解决中央财政负担过重问题，另一方面也有利于地方政府出于对自身利益的维护，从而对出口退税进行有效监督和控制。退税负担的比例可以考虑对一些财政不宽裕，负担较重的地方，建议中央在适当增加地方出口退税基数的基础上，调整地方财政的负担比例从25％降到20％以下。另外，再采取由中央财政先垫资负担全部出口退税统一退库，地方负担部分则由地方财政在年终时与中央财政统一进行核算进行上解，以此确保出口退税资金及时足额到位。同时，建立出口退税激励机制，对一些出口大省，将通过中央专项转移支付的办法，从出口退税机制改革后中央财政取消补贴和减轻负担所增加的财力中安排部分资金，对各省外贸出口实绩给予奖励，减轻地方财政的压力，保证地方得到利益，这样有利于调动地方加强出口退税管理的积极性、主动性。另外，为调动地方参与出口退税管理的积极性，中央还可考虑对出口退税实行两级管理，即按各地上年完成的出口计划及创汇额情况，将退税指标拨付到省，由各省进行具体审核办理退税。各省在审查过程中查出不符合退税的部分退税款，可留在省里作发展外贸用，这样可以使出口退税与地方经济利益挂钩，克服地方保护主义。从而形成上下一条心、齐抓共管出口退税的合力。

3、简化退税手续,缩短退税周期

将出口退税纳入正常增值税申报管理之中，简化申报手续，减少申报资料，申请退税的企业只需报送必要的出口报关单和收汇核销单，其余单证留在企业备查，并定期进行异地函调稽核，对出口内容的真伪、票证的真伪进行正常稽核。同时，建立“滞退金”制度，规定退税时间及其保证措施，如果税务机关在规定的期限内未能办理完出口退税，税务机关要赔偿纳税人税款的时间价值损失，按照税款滞纳的办法支付纳税人出口退税款的“滞退金”，这既保护了纳税人的权益，又监督了税务机关的工作效率，保证了退税的及时性。加入WTO后，我国政府的税收政策框架将更体现在对内外资企业一视同仁的公平原则上，市场的游戏规则会进一步统一、简洁和规范。因此简化退税手续，缩短退税周期使得企业能在公平竞争的要求下赢得更多的资金和时机。

（二）从长远发展出发，应按照WTO规则，进一步深化出口退税制度改革，强化出口税制管理，不断完善出口退税制度

1、在WTO规则的框架下调整与完善我国的出口退税制度。

根据WTO的透明度原则，出口退税应科学设定出口退税率，执行“零税率”，这是完善我国出口退税制度的必然选择。出口退税率设置不仅关系到是否彻底退税，而且也体现出公平和国家产业政策的导向。出口退税率的设计要以实现出口退税政策目标为标准，同时兼顾财政负担能力，不影响政府其他职能的发挥。要从我国外贸出口和经济发展的现状出发，将征多少、退多少的彻底退税原则、宏观调控原则与国家财力原则结合起来。一是建立出口货物实际税收负担状况定期评估制度；二是为避免退税率档次太多、大幅度变动频繁的状况，应制定一组中性的中心出口退税率，即经评估产生的实际税收负担率。同时，对征税过程中的各种优惠减免进行清理和归并，使中心出口退税率尽可能接近或等于出口货物法定征税税率；三是以法定征税税率为上限设计实际出口退税率；四是按照国民待遇原则，逐步实现出口退税真正“零税率”，使出口货物彻底或尽可能地以不含税价格进入进口国，避免国际间的重复征税，以体现当代税收具有的公平原则和中性原则。这也是参与国际竞争的一种国际惯例，也是WTO规则所倡导的，这对稳定和促进我国外贸和经济的发展有利，与此同时，应注意出口退税不可高于国内已征或免征的间接税，以免被视为变相补贴而造成贸易争端甚至贸易报复恶果；五是国家应将现行的出口货物退（免）税政策作一次全面性的清理，严格推进依法治税，坚决清理造成名义税负与实际税负相悖离的税收减免、包税、欠税、地方优惠等政策，对符合WTO协议的政策要加以完善，促使出口货物的实际税负与征税率相一致，坚持应收尽收，提高出口货物税收入库率，从而促进我国出口退税制度的完善。

2、在深化税制改革的前提下完善出口退税制度

　（1）提高出口退税的立法层次，建立出口退税法。税收法定主义原则是现代世界各国税法中的一条最为重要的基本原则。制定出口退税法律法规的根本目的，就是为了保障纳税人的合法权利，立法层次越低，这一目的就越难达到。因此，应将税务、海关等单位有关出口退税的部门规章统一起来，使出口退税制度有一个比较可靠的法律保障，这就要求税收立法必须具有高度的权威性，应由国家最高权力机关，即全国人民代表大会立法颁布。尽快完善出口退税制度的法制建设，使打击骗取出口退税违法犯罪活动有准确的法律依据可循，提高对骗取出口退税罪的司法打击力度和打击效率。

（2）贯彻实施消费型增值税政策，提高商品出口退税率。从2009年1月1日起在全国所有地区所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，它的优点有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。出口退税主要涉及增值税，因此出口退税的调整与增值税改革同步进行是必然的要求。

（3）深化征管改革，强化征管，这是完善出口退税管理的前提。加入WTO后，要求我国的法律、政策愈来愈透明化，对出口退税政策规范化要求也愈来愈强烈，因此，按照新时期税收管理科学化、精细化的要求，要大力推进征管改革，强化税收征管，充分运用信息手段，建立起出口退税管理体系。近几年我国不断改革出口退税管理方式的实践证明，用脱离征税环节来改革出口退税管理制度是难于从根本上解决问题的，只有大力推进征管改革，在全面提高我国征收管理水平的基础上，才能建立起科学、严密、稳定的出口退税管理体制。

（4）对进口产品普遍征收增值税、消费税，并严格控制减免。按照国民待遇原则和国际惯例，改变对进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法，对进口产品普遍征收进口环节增值税、消费税，是理所当然的事。同时，通过对进口产品普遍征收进口环节税，可使国家取得应有的税收收入，缓解出口退税财力不足的压力，实现“以进养出，大体自求平衡”，形成进出口贸易与进出口税收的良性循环。

3、从健全出口退税管理机制方面完善出口退税制度

（1）健全电子网络系统，加强对出口骗税的打击力度。首先，充分利用现代化手段进行监控。随着现代科学的进步，利用计算机对出口企业的各项指标（包括出口增长变化幅度、出口金额、出口货物情况、报关口岸情况、换汇成本、单价差异等）进行分析，及时掌握企业出口经营的情况，为稽查选案提供第一手资料。其次，国家应尽快完善全国系统的网络管理，在各有关部门从源头上把好出口报关、结汇、征税管理关的基础上，加快完善“金关”“金税”工程建设，积极推进海关、外汇、银行、外经贸、税务等部门之间的联网，建立规范的约束机制，产生协调的效果，形成封闭的信息网络化的管理系统。真正在原始单证核对的同时，进行信息核对，从源头上堵塞管理上的漏洞，杜绝真单证、假内容问题的出现，切实提高管理的科学性和高效性，并配合司法部门，对出口骗税行为实施长期、有效、强有力的制裁，增强防止和打击出口骗税的能力。

（2）改革目前退税机构的设置。分级负责，各司其责。随着审核审批权限的下放，各级国税退税部门的职责也因相应的进行调整。市国税局进出口税收管理部门主要负责全市进出口税收的指导和监督工作，具体包括出口企业的培训、进出口信息化推广应用，业务的上请下达及调研、退免税的统计与分析、与外经贸局、海关等相关管理部门的工作协调以及出口退税执法监督检查等工作，不从事具体的事务性审核审批工作；县级国税局退税管理部门主要负责本辖区内企业出口退税认定备案、出口退免税计划测算与审批工作、出口退免税预警评估机制的建立与实施、出口退免税的稽核检查以及对基层业务的监督考核等工作；基层征收单位负责本单位所有出口企业税收的日常管理，在进出口税收管理方面，具体包括企业退免税申请的受理与审核，相关证明的出具，出口单证备案和企业帐务的监督与调整等。

 （3）进一步加强出口退税的宏观调控作用，推进外贸体制改革。发挥出口退税的中性原则，并不意味着放弃出口退税对国民经济的调控作用。加入ＷＴＯ后，要求推进外贸体制改革，促进我国不断优化产业结构，适应国际市场的竞争。在政策工具选择上，出口退税由于能够直接对出口货物的规模和结构产生影响，所以国家要发挥出口退税的宏观调控作用，就应当选择在不同产业、不同产品中实现政策倾斜。

五、结 论

综上所述，我国出口退税制度，对于增强我国企业竞争力，扩大出口和推动外贸体制改革，促进国民经济持续快速健康发展，发挥了重要作用，成为宏观调控的重要手段之一。随着国际经济一体化的进程加快，我国参与国际市场的竞争将越来越多，进出口贸易在我国经济与发展中占有的比重将越来越重，进出口贸易工作的好坏将直接影响我国国民经济持续、健康、快速发展。因此，我们应该不断深化出口退税制度的改革，实行零税率是我国出口退税机制改革的必然选择。

通过不断深化改革，我国的出口退税政策一定会得到完善，更能适应WTO新形势的发展。这对促进我国企业向外向型、国际化发展，扩大出口，增强企业出口竞争力，提高出口效益，调整出口贸易结构、缓解国家财政的压力，调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的积极性，推动外贸体制改革都将起到巨大的促进作用。

总结与体会

通过这篇论文的写作，一方面我了解到当前我国出口退税制度改革的现状和存在的问题；另一方面，我深刻认识到我国在加入WTO的新形势下深化和完善出口退税制度的必要性和重要性。随着国际经济一体化的进程加快，我国参与国际市场的竞争将越来越多，进出口贸易在我国经济与发展中占有的比重将越来越重，进出口贸易工作的好坏将直接影响我国国民经济持续、健康、快速发展。因此，作为从事税务工作的税务干部，我们应该不断加强出口退税制度改革，实行零税率是我国出口退税机制改革的必然选择。通过不断深化改革，我国的出口退税政策一定会得到完善，更能适应WTO新形势的发展。对促进我国企业外向型、国际化发展，扩大出口，增强企业出口竞争力，提高出口效益，调整出口贸易结构、缓解国家财政的压力，调动中央和地方发展出口贸易、加强退税管理的积极性，推动我国外贸体制改革将发挥巨大作用。

谢 辞

感谢此次论文的指导老师了 ！老师，谢谢您对我的论文的指导与修改，为我这篇论文的完成给予了最大的支持；感谢三年来在函授本科的学习中教授我专业知识的所有大学老师；感谢所有的参考报刊与书籍的作者为我论文的完成提供了宝贵的资料；最后感谢班主任三年来的关心支持。

参 考 文 献

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[2]刘威威. .出口退税的未解之题. 中国税务，（2005年第5期） 

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[4]金人庆. .实行稳健财政政策 落实宏观调控决策. 在中宣部等六部委联合举办的形势报告会上的报告（摘要） 2005、06、10

[5]马林 .出口退税酝酿，中央负担比例或提高.外贸调研第36期，2005、06、29

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[12] 梁涛. .对出口退税政策的思考. 南京市国家税务局进出口分局、涉外分局2004.12.22

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[14]张红地..进一步完善出口退税政策,中国贸易战略的选择. 中国财经信息资料 2004.12.22

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