一、前言

二、质量成文管理概述 

（一）质量成本管理的意义 

（二）质量成本的分类 

（三）质量成文项目的设置 

（四）质量成本的核算 

（五）质量成文的控制 

（六）质量成本的分析、报告、预测、计划及考核

三、企业实例介绍 

（一）企业组织结构 

（二）企业质量管理 

四、质量成本管理在巨鹰集团应用的探索 

（一）建立质量成本责任制 

（二）质量 成本科目的设置及核算管理 

（三）实施质量成本核算并编制质量成本统计报表 

（四）质量成本进行分析，根据分析结果调整各个成本之间的投资

内 容 摘 要

质量成本管理法的设计报告

前言

我国经济蓬勃发展，企业竞争日益加剧，企业质量成本管理的水平却一直不高，大多数企业并没有真正意识到质量成本管理的重要性，竞争的焦点依然停留在价格战的层次，恶性竞争使企业进入微利时代，加上企业对产品质量的认识还停留在初级阶段，有时为追求竞争优势不惜以牺牲产品质量代价，这样严重损害了消费者的利益，同时也降低了企业的市场竞争力，最终降低企业的利润。随着我国加入WTO，外国企业以强大的实力进入中国市场，同时我国产品出口也不断的增加，尤其是纺织业，要面对如此强大的对手，不能仅仅依靠降低销售价格来生存，而是应该通过提高质量来实现企业利润。

二.质量成本管理概述

质量成本是指为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所必须发生的耗费与可能发生的损失之和。质量成本管理则是在经济发展中，伴随着质量管理和成本管理的结合而发展起来的。

（一）.质量成本管理的意义

1.提高质量有助于提高提高企业的声誉和知名度，从而提高企业的未来收入。声誉和知名度是企业的无形资产，对于企业以后的发展起着至关重要的作用。比如Motorola公司由于质量的提高，从而增加了顾客的满意度，在8年时间里，收入增长了380％，利润增长了800％。

2.提高质量可以节省大量的费用，从而增加利润。质量提高了，产品出现的废品和返工产品也减少了，这样极大的降低了与不合格产品相关的成本，例如，不需要对产品进行再加工，对废品和次品的处理减少，同时也不要付出为赶工期所付出的加班费和赶工费。这些都是在无形中增加了企业的利润。比如Motorola公司在其1994年的质量改进方案节省20亿美元，占全年收入的9％，使得该年经营利润达到24亿美元。

（二）.质量成本的分类

质量成本分为两个部分：运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。其中预防成本是指为了防止产生不合格品与质量故障而发生的费用，主要包括质量工作费用，产品评审费用，质量培训费用，质量奖励费用，质量改进措施费用和质量管理专职人员工资及福利费用。鉴定成本是为了检验和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检测试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。内部损失成本指在产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失、及处理故障所支出的费用之和，主要有不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后产品重复检测和试验的复验费用，以及由此所造成的产品停工损失和降级损失等。外部损失成本指产品交用户后，因产品质量问题引起的一切损失费用，只要包括与产品质量缺陷有关的诉讼费用、索赔费用、退货损失、保修费用和降价损失等。外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用，产品质量验证费，质量评定费。

（三）.质量成本项目的设置

只有正确合理的设置质量成本项目，才有利于对质量成本的核算和分析。要根据企业的具体情况和现行会计制度的有关规定设置质量成本项目。

我国国家标准GB/T13339-91《质量成本管理导则》规定的质量成本科目是：一级科目——质量成本；二级科目——预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊可设置外部质量保证成本；三级科目共21项，规定各部门按具体情况增减。列表如下：

二级科目

三级科目

预防费用

1.质量工作费 2.质量培训费 3.工资及职工福利基金 4.新产品评审费 5.质量管理活动费 6.质量改进措施费 7.质量评审费 8.其他费用

鉴定成本

1.进货检验费 2.工序检验费 3.质检部门办公费 4.工资及职工福利基金 5.检测设备维修费 6.产品质量认证费 7.产品试验费 8.检测设备的折旧费

9.其他费用

内部损失成本

1.不合格品损失费 2.返修费 3.降级损失费 4.停工损失费 5.产品质量事故分析处理费 6.挤压损失费 7.责任损失费 8.其他费用

外部损失成本

1.索赔费 2.退货损失费 3.折价损失费 4.保修费 5.工资及职工福利基金 6.其他费用

外部质量保证成本

1.质量保证措施费 2.产品质量证实试验费 3.评定费用 4.其他费用

我们在理解质量成本内涵的基础上，将各个损失费用归入适当项目，即“为了确保和保证满意的质量”所发生的费用和“没有达到满意的质量”所造成的损失归入质量成本。

（四）.质量成本的核算

质量成本核算是质量成本管理的重要环节，主要是根据核算帐户的设置归集各项费用，同时还设置汇总表和有关明细表，比如质量成本汇总表、质量成本预防费用明细表、鉴定费用明细表等。

（五）.质量成本的控制

优质、低效、低成本是企业管理的基本目标。产品的质量不是越高越好，在一定的情况下，产品质量的提高意味着成本的提高。因而在质量成本控制中应当将产品质量成本和产品价格联系起来确定最佳水平。但是质量成本内部各要素之间也存在如下关系，预防成本增加，内外部故障成本就会下降；鉴定成本增加，内部故障成本就可能增加，而外部成本就会减少。但是投入增加，成本也随之上升，所以我们要控制在各个要素之间的投入，把质量成本控制在最佳水平。

质量成本控制就是需要在核算的基础上，根据核算的出来的明细账，分析各个成本占总成本的百分比，然后确定一个最佳百分比，并将在以后生产过程中控制费用百分比。

（六）.质量成本的分析、报告、预测、计划及考核

这是最后一个环节，也是最重要的环节。在这个环节上要综合运用成本核算资料和质量信息，并对其形成原因进行分析，寻求最佳质量水平，并根据分析结果形成报告，供领导及有关部门决策。同时也为下期的质量成本核算提供预测和计划。根据分析结果对各个部门进行考核。

三.企业介绍

 浙江巨鹰集团是一家集纺纱、针织、染整、制衣、印花、研究院、外贸进出口公司于一体的中高档针织面料、服装加工出口综合性大型针织企业。该公司以生产销售针织产品为主，多种经营的大型股份制企业，是国家重点出口针织品基地及创汇大户，拥有自营进出口权，并于1999年通过ISO9002质量体系认证。公司引进织造、染整、成衣一整套先进的生产技术设备，从而保证了优良品质及强大的生产能力。公司自1994年实施股份制以来，主要经济指标连续多年在全国针织行业中名列前茅，已发展成为中国针织行业重点骨干企业。在实现品牌工程上，公司先后投入3000余万元开发“巨鹰”品牌T恤系列，自产品投入市场以来，深受消费者青睐，并于1998年被评为“浙江名牌产品”。

公司坚持“质量是生命，人才是关键，创新是灵魂，发展是出路”的企业理念，充分发挥自身优势，内外并举，多向拓展，坚持以“质量第一、名牌名品”经营方针，以开发“巨鹰”系列产品为战略目标。企业逐步向规模集团化，产业综合化，市场国际化，产品名牌化发展，并于1995年以来先后被授予“中华优秀民营企业”、轻工部出口创汇优秀奖，宁波市四星级企业、浙江最佳经济效益企业等荣誉。

但是近年来企业市场不景气，企业利润也呈下降趋势，下表是企业近三年的利润情况：

2007年

2008年

2009年

净利润

10371905.08元

8542607.79元

7877259.02元

主营业务收入

373076212.23元

492575150.21元

414143339.24元

主营业务成本

342928716.00元

457931513.83元

384158007.18元

资产总值

651649664.01元

716828961.41元

826569856.55元

所有者权益

207445676.16元

224639888.39元

260452311.93元

由上表可以看出企业的的净利润率由2007年的2.8%降到2009年的1.9%。说明企业的盈利水平逐年下降，同时资产净利润率也呈逐年下降趋势。由表中可以看出，企业的主营业务收入并没有下降，可见该公司在针织行业的市场是可观的，但是企业的利润却在逐年下降，其主要原因出在成本上，表中，07年至09年主营业务收入增加41067127.01元，但是同时成本也增加了41229291.18元，可见，成本增长的幅度稍大于收入的幅度，这也是造成企业利润下降的一个重要原因。所以要提高企业利润首先要降低成本，而企业又是视质量为生命，所以我们不妨从质量着手，企业质量提高了，与质量相关的返修费用，废次品费用也将大幅度减少，这样企业利润也将回升。

.企业的组织结构

巨鹰集团以董事会为核心下设总经理，在总经理下又设总经办、证券部、财务部、投资审计部、计算机中心、董事长办公室、进出口贸易部、物资经营部、人力资源部、质量技术部、法律事务部、巨鹰针织研究院、制衣一公司、制衣二公司等部门，各部门相互平衡。

由公司的组织设计来看，企业专门设质量技术部，可见企业对产品质量的重视，同时企业质量技术部由总经理直接管辖，相对权利也较大，并且较少受其他影响。这也是企业实施质量成本管理的一个重要优势，为企业在关于质量成本管理方面的数据收集上减少难度。

（二）.企业的质量管理

巨鹰集团有专门一份文件为企业的质量管理作出有关规定。该文件分为管理类和技术类：（1）.管理类主要包括以下内容：质量岗位职责，仓库管理工作的一般规定，搬运规程，锅炉及压力容器管理标准，现场管理办法，定制管理的一般规定，现场管理考评细则，物理测试管理办法，计量管理制度，质量事故报告处罚制度，光坯中心机构设置、工作标准、职责范围及运作规程，产品质量管理条例等。（2）.技术类主要包括以下内容：针织过程操作指导书，制造管理考评细则，漂染过程指导，染化料进厂检验规程，漂染检验规程，对色检验规定，成衣作业指导，毛坯布质量评疵标准等。从这些规定里，可以看出，公司主要从产品生产环节上进行质量管理，即公司着重于鉴定费用的投入，主要体现在指导质量技术部如何具体操作，比如文件中有专门一则对制衣公司检验操作做了具体规定。其操作规程列表如下：

工种

检验项目

检验频次

抽查数量

操作方法

制定准则

初检

1.工艺是否差错

2.缝制质量是否良好

3.规格是否符合要求

4.布面是否有疵点

5.商标、洗涤标装订是否正确

一次检验若发现质量问题，返修再检验

全数检验

按工艺要求核对成衣实物是否符合标准要求

按《工艺文件》和《成衣产品质量考核标准》逐一对照、核对合格的转入下道工序，不合格的按《不合格品控制程序》执行

巡检

1.工艺是否差错

2.缝制质量是否良好

3.规格是否符合要求

4.成品抽查10~15%

5.抽查成衣吊牌、尺码标、洗涤标等是否正确

一次检验若发现质量问题，返修再检验

10%

按工艺要求核对成衣实物是否符合标准要求

按《工艺文件》和《成衣产品质量考核标准》逐一对照、核对合格的转入下道工序，不合格的按《不合格品控制程序》执行

终检

1.检验整烫是否良好

2.检验规格尺寸是否正确

3.检验布面是否良好

4.检验吊牌、尺码标、洗涤标等是否正确

一次检验若发现质量问题，返修再检验

全数检验

按工艺要求核对成衣实物是否符合标准要求

按《工艺文件》和《成衣产品质量考核标准》逐一对照、核对合格的转入下道工序，不合格的按《不合格品控制程序》执行

上表中，公司就制衣生产过程检验做如此细化的规定，可见其对于产品质量的把关，也可以由此联想到公司对其他材料的质量检验。这也是公司需要质量成本管理的一个重要原因。公司在质量管理方面的投入相当大，但是却没有从质量成本管理这个角度来实现管理，而是将这些费用归集到管理费用，同时对于由于质量问题造成的损失也只是归咎于操作工，对于由于质量问题存在的隐含成本没有纳入会计核算领域。如果公司将质量管理与成本管理结合起来，运用质量成本管理方法，合理的控制企业在质量成本各个阶段的投入，而不是侧重于企业的鉴定费用，那么企业的成本也将呈现逐年下降的趋势（排除原材料成本上升的因素）。

四.质量成本管理在巨鹰集团应用的探索

 鉴于上述分析，下面是就巨鹰集团如何运用质量成本管理方法的体系构思。

（一）.建立质量成本责任制

质量成本管理工作涉及到公司所有与质量职能有关的部门和员工，因而在工作中需要这些相关部门和人员的共同努力和通力合作。在巨鹰集团通过建立质量成本控制体系来组织和协调质量成本管理的工作，其方针、内容等应该由质量技术部门和财务部负责拟定，同时，质量技术部也应该修订方针，不要仅仅着眼于产品检验的环节上。同时在质量成本管理工作中，将质量技术部改为质量管理部，质量管理部应该作为牵头部门，公司所有与质量有关的部门都应该具备质量成本管理的职责。

（1）.巨鹰集团必须建立质量成本管理体系，并以文件形式存于每一个与质量成本管理相关的部门，明确归口管理部门，并由该管理部门负责组织、协调，落实质量成本工作和质量改进计划，该公司已通过ISO认证，产品生产的质量管理体系也相对比较完善，并且在质量管理方面也存在一个质量管理部，故公司不要另设质量成本管理体系，而是在原有的质量体系上加以改动，并向产品生产的上游、下游延伸。

（2）.明确公司领导层的责任。总经理对企业开展质量成本管理负主要责任，有权处理与质量成本有关的任何重大问题，有权提出方针，作出决策。副总经理协助总经理组织和领导全公司的质量成本管理工作，组织综合分析和制定改进产品质量措施，促进质量成本的降低。财务总监负责协助总经理组织和领导成本质量管理工作，负责领导和组织质量成本核算，对质量成本预测、计划、核算、经济分析和质量成本数据的真实性和准确性负责，落实提高产品质量的措施和资金保证，分析质量成本升降的原因，提出改进措施。

（3）.明确主要负责部门的职责。a.质量管理部，作为执行权力机构，同时也是企业质量成本好坏的直接责任部门，并且是与企业领导层达成对满足质量要求、支持质量改进和全面实施质量管理共识的重要部门。因此作为质量管理部门应该协助领导组织和推动质量成本管理工作，组织培训，修订编写质量成本管理文件，并与财务部门一起研究和设置质量成本科目和相关的原始凭证、汇总表，组织落实企业质量成本计划，监督考核质量成本计划的实施，同时组织制定改进产品质量的措施和预防成本的运用。b.财务部，为质量成本管理提供数据支持，并使之持久性的工作。如果质量成本管理没有数据支持，那么质量成本分析结果也就却反权威性，并难以取得预期效果。所以作为财务部，应该配合质量管理部研究和设计企业质量成本科目和相关原始凭证，力求与企业会计科目相协调，进行质量成本核算，并按照质量成本管理程序的要求进行财务数据分析，汇编月、季、年度质量成本综合统计报表，为质量管理部门进行质量成本综合分析提供依据，同时为质量管理部门监督、考核企业质量成本计划的实施情况提供财务支持。c.人力资源部，为企业质量成本管理提供人力资源保证的重要因素，应该组织质量成本管理方面的培训，明确各部门质量成本管理的职责，提供相关人事工资等数据，同时对质量成本管理实施考核。同时其他部门，如制衣一公司，制衣二公司，进出口部，应该积极配合质量成本管理工作，明确本部门质量成本责任，提供本部门质量成本发生的数据及发生原因，积极落实质量管理部门提出的质量成本管理的计划、措施。

（4）.基层单位的责任。公司下属车间，主要协助质量管理部门和财务部门检查实施，避免质量问题再次发生。同时汇总本车间有关质量成本的数据，编制内部控制损失成本报表，分析质量损失原因，提出分析报告和改进措施。

（二）.质量成本科目的设置及核算管理

质量成本科目设置是实施质量成本控制的重要前提和基础，反应了企业产品质量水平和经济管理状态。质量成本科目的设计能够使质量成本核算得以具体化。根据我国《质量成本管理导则》规定的质量成本科目以及巨鹰集团生产方式，我们可以设置以下科目：一级科目——质量成本；二级科目——预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。其中二级科目应根据企业需要设如下三级科目：

二级科目

三级科目

预防成本

质量工作费，质量培训费，质量管理部门工资及职工福利费，新产品质量评审鉴定费用，质量改进措施费用

鉴定成本

检验部门工资及福利费，检验试验工作费，检测设备维修费及折旧费，产品质量认证费

内部损失成本

废品损失，产品降级损失，积压损失费，产品质量事故分析处理费

外部损失成本

索赔费，退货损失，折价损失，诉讼费用

为明确核算范围，每个质量成本核算项目应该有个明确定义和范围，并将其以文件形式存档。下面就其中几项质量成本做一下说明：（1）.质量工作费是指为了保证和控制产品质量、防止质量事故所发生的办公费、宣传费、资料收集费用，以及制定质量达标、升级等各项标准和编制质量计划等费用。（2）新产品质量质量评审鉴定费用，应该包括在服装设计，研究阶段对设计方案评价、试制产品的质量评审所发生的费用。（3）质量改进措施费用，包括提高产品及服务质量，改进产品设计，调整工艺，开展工序控制，进行技术改进的措施费用。（4）检验试验工作费，包括进货检验，工序检验，以及对毛坯、光坯、成衣等针织品的检验所发生的费用。（5）产品质量认证费，指产成品完工后，根据其外观质量和内在质量评定等级所发生的费用。（6）巨鹰集团对产成品分为优等品、一等品、二等品、三等品和等外品，并且对每一产品的等级做了具体规定。如果一个产品由原来较高一等级落到后一等级，则做降级损失处理，由此造成产品积压而导致存货霉变，潮湿所发生的损失应计入积压损失费，设置积压损失费 ，便于仓库管理员管理降级产品的存货。（7）事故分析处理费，包括对于发生降级的产品通过分析、对比标准将其归入其该属产品等级以及对发生该降级原因的事故分析报告的费用。

对于上述设计的几个质量成本项目，需要数据的支持，但是数据的收集又是一个相当复杂的过程，需要各个部门相互合作。根据公司情况可按以下要求分配责任。

（1）.质量管理部门专设一个财务人员，负责登记该部门发生的质量工作费用以及发生的与质量成本管理工作相关的各项费用。月末汇总各项费用，根据各个归类分别登记质量工作费明细表，新产品质量质量评审鉴定费用明细表，质量改进措施费用，产品质量认证费明细表。

（2）.人力资源部负责登记质量管理部门工资及职工福利费和检验部门工资及福利费，并于月末交由财务部。

（3）.公司应在质量管理部下设质检部，质检部负责管理检测设备并计提折旧，各个制衣公司则分别登记质检部工作人员在本公司所发生的检验测试工作费用，月末进行汇总，填制检验试验工作费汇总表。同时，制衣分公司负责产品降级损失及积压损失费和产品质量事故分析处理费这三个科目的数据分配及核算。 

（4）.巨鹰集团的进出口贸易部则负责统计核算产品的退货损失、折价损失和相关的索赔费用，并于月末汇总交由财务部。

（5）法律事务部根据质量管理要求，将由于产品质量方面造成的诉讼所发生的费用统一归集到诉讼费用。

（6）.财务部负责将各个部门所上交的数据归入到各个质量成本项目下，并进行汇总。填制质量成本二级科目汇总表。 

（三）.实施质量成本核算并编制质量成本统计报表

这一过程是公司实施质量成本管理的基础，也是质量成本管理的重要组成内容。各部门按照一定的程序和方法，将发生的质量费用和质量损失进行归集、汇总，计算出当期的实际质量成本，根据计算出来的实际质量成本填写汇总表，并编制质量成本报表。

在核算过程中，各部门应该质量成本开支范围和规定的质量成本项目，正确及时地归集和分配各种质量费用，为质量成本提供可靠的数据支持。同时做到，对质量费用和损失进行严格的审核和控制，支持合理支出，杜绝浪费和不合理支出，严格控制损失成本，提高质量效益。正确利用编制的质量成本报表，反映质量成本计划的执行，确保质量成本计划的完成。

（四）.质量成本进行分析，根据分析结果调整在各个成本之间的投资

这一阶段，主要是根据质量成本费用表对当期质量成本的合理支出情况进行分析，也是质量成本管理降低企业成本的有力证据。质量成本分析主要是运用成本核算资料，结合有关质量信息，对质量成本形成原因进行分析，主要包括对质量成本总额分析，质量成本构成分析，质量成本与企业经济指标水平的比较分析和故障成本分析。通过对质量成本总额的分析可以掌握企业产品质量整体的情况，通过成本构成分析来判断企业成本项目构成比例是否合理，并寻求最佳比例。通过与企业整体经济指标水平（比如企业销售收入，利润等）比较，可以反映企业因产品质量而造成的经济损失对企业销售收入，利润的影响。通过故障成本分析可以发现产品质量缺陷及管理的薄弱环节。

接着根据分析结果编制质量成本报告，它是企业质量成本分析活动的总结性文件，供领导和有关部门决策，质量报告应包括质量成本发生额的汇总数据，原因分析和质量改进对策等内容。最后各领导根据上报的质量成本报告实行对各部门考核。并以该质量成本报告为参考，会同财务部和质量管理部制定下年度的质量成本预测和计划。

企业的目标是利润，虽然采用质量成本管理，在前期可能会导致企业成本费用的上升，但是从长远来看，企业最终会因为质量的提高而巩固原有客户群，涌入新客户群。并且企业的次品损失也将大量下降，产品的成本也将逐年递减，直到达到最佳水平。

参 考 文 献

[1]［美］A.V．费根堡姆：《全面质量管理》，机械工业出版社，1991年1月。

[2]［美］Ronald W·惠灵顿：《管理会计》，机械工业出版社，1998 年7月。

[3] 北京中企联企业管理顾问有限责任公司，《ISO9000族标准与质量成本管理》，2000年4月。 

[4]刘光第：《管理学》，清华大学出版社，1996年2月。

[5]何盛明：《财经大辞典·上卷》，中国财政经济出版社，1990年版，第1054页。

[6]罗晓光、王晓巍：“质量损失作为质量成本存在的问题及解决对策”，《 辽宁财税》，1998年第8期。 

[7]庞文起：“质量成本管理的再研究”，《交通财会》，2000年10月。

[8]张公绪；《质量管理学》，中国财经经济出版社，1999年8月。

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