第一章、 前言

第二章、 综述

第三章、 企业应收账款管理分析

第四章、结论

内 容 摘 要

目前,我国企业之间相互拖欠货款和逾期应收账款居高不下的状况，已成为经济运行中的一大顽症。随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销、加强应收账款管理是企业实现资金良性循环、增强竞争能力和提高经济效益的重要环节。本文详细探讨了当前应收账款管理中所存在的问题，以及管理不力的原因和负面影响，并从事前、事中、事后三个方面提出了加强企业应收账款管理的对策，以达到加强应收账款管理、规避企业经营风险的目的。

关键词：应收账款；管理；对策

企业应收账款管理探讨

第一章 前言

应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，是因赊销业务而形成的一种债权。这部分资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。因此，应收账款管理的好坏，直接影响到企业营运资金的多寡及质量，进而影响企业营运状况。

随着我国市场经济体制的进一步完善, 不同企业之间相互提供商业信用已经成为一种日益普遍的现象。因此，企业应收账款数额越来越多，对应收账款进行管理已经成为企业流动资产的重要组成部分。企业提供商业信用、采取赊销方式，会使其应收账款的数额大量增加、现金的回收时间延长，甚至会使企业遭受不能收回应收账款的损失，但赊销又可以扩大销售、增加企业的市场占有率和赢利。因此，应收账款管理的基本目标就是充分发挥应收账款功能，权衡应收账款投资所产生的收益、成本和风险，做出有利于企业经营的应收账款管理决策。

应收账款管理是企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转与经济效益。形成应收账款的直接原因是赊销，这是商品流通中不可避免的，合理比例的应收账款是市场经济的必然产物。但近年来，我国企业的应收账款状况很不乐观，应收账款在企业中普遍存在数额大、期限长、清欠难、坏账多等问题。企业的不少应收账款“名存实亡”，企业与企业之间、企业与银行之间长期的债务拖欠已成为威胁市场经济健康发展的顽疾，大量应收账款的产生严重影响到社会主义市场经济的平衡运行。赊账、坏账长期以来有增无减，企业间的拖欠现象十分严重，加大了企业形成坏账损失的风险，严重影响了企业资产的整体质量。

第二章 综述

一、国内外研究状况

在西方，应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切关系，企业信用管理是一门已有100多年历史的重要学科，比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，大多数企业仍然没有建立起完善的信用管理机制。

徐红（2006，8）[1]、扈瑜（2008，1）[2]、李洁（2009，6）[3]、潘兴旺（2009，15）[4]、杨秀玉（2010，13）[5]、薛海阳（2010，5）[6]先后对企业应收账款管理的问题及成因进行了深入研究，并提出了解决对策。毕俭雍和李莉（2007，12）[7]在分析应收账款对物流企业经营影响的基础上，指出了物流企业应收账款管理存在的一些问题和管理上的误区，并针对这些问题和误区提出了相关的解决思路和对策。

董普和韩雨南（2009，4）[8]主要从矿业企业应收账款管理方面，对其形成原因、防范措施的建立等方面进行探讨，提出提高应收账款资金使用效率的方法。王华（2010，2）[9]通过对地质勘察单位应收账款管理的现状进行分析探讨，发现应收账款管理中的不足，提出积极的响应对策彻底解决因应收账款过高抑制地勘单位经济发展的瓶颈，使地勘单位产业经营得到健康有序的发展。

邱钧（2010，3）[10]分析了高校校办企业应收账款的形成原因和负面影响，并提出了加强营收账款管理的措施。吴守东（2010，10）[11]针对我国大多数施工企业应收账款管理意识淡薄、方式单一、居高不下、问题繁多的状况，在分析其产生原因的基础上提出了完善的管理措施，结合企业实际情况从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险，加快企业资金周转速度，降低企业坏账损失，促进企业的健康发展。

二、概念界定

 （一）应收账款的形式

从应收账款的内容来讲，表现形式有应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等；从应收账款的期限性来讲，表现形式有短期应收账款和长期应收账款；从不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响来讲，表现形式有日常性应收账款和资本性应收账款。

（二）应收账款的成因

1．市场竞争

随着我国市场经济的发展和信用市场的完善，买方市场逐步替代卖方市场而占据主动地位，激烈的竞争迫使企业以各种手段扩大市场份额，增加营业收入，各种营销手段应运而生，如价格折扣、售后服务、价格歧视、信用赊销及广告等。信用赊销所呈现的优势，在卖方和买方的交易活动中而备受青睐，因此便产生了应收账款，从某种意义上讲，应收账款是一种商业信用。

2．财务动机

根据Emery和Ferris的研究可知，当卖方的现金流比较稳定时，采用商业信用有利于销售商同时也有利于买方，如果企业将剩余的资金用于为客户提供商业信用，由此带来的销售提升作用可能会远高于金融市场取得的利息收入。此外， 采用商业信用还可以开发潜在的市场，突破市场中的许多限制而增加市场增长潜力和占用率。

3．管理因素

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支，同时增加速动资产, 提高即期偿债能力。

第三章 企业应收账款管理分析

一、企业应收账款管理存在的问题

（一）应收账款畸形膨胀

随着市场竞争的日趋激烈，企业为扩大产品的市场占有率、增加销售额、提高企业竞争能力，在没有对卖方企业资信与信用程度进行充分调查的情况下就盲目地赊销给对方产品或商品，由此造成企业大量的应收账款无法收回，严重影响了企业的资金周转及企业的扩大再生产。应收账款的畸形膨胀，使企业大量的正常运营资金变为沉淀资金，企业营业资金难以正常营运，增加了企业的经营风险，从整个社会角度来看将造成社会资本流通严重受阻，社会再生产无法正常进行。

 （二）应收账款所占企业流动资产的比重偏高

 按照理想的财务状况，企业速动资产的份额在50%左右为宜，应收账款在流动资产中的份额以15%为宜。然而，我国企业应收账款总量逐年递增，大大超出这一比例，导致企业出现偿债风险与资金短缺风险。

（三）应收账款回收不力

由于应收账款比重上升，许多企业应收账款不能及时收回，企业的正常流动资金被大量的应收账款挤占，企业只好借助于银行贷款。由于企业的应收账款不能回收，就不能即使偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，最终导致银行资金的大量沉淀。

（四）应收账款账龄过长

分析应收账款的账龄，对内有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回笼，减少坏账损失；对外有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。但是，相对于发达国家

二、企业应收账款管理不力的原因

（一）企业经营观念尚未转变

一些企业一味抓生产、重产值、抓销售、重收入，片面追求高收入、高利润、缺乏风险意识，盲目赊销，忽视了大量被客户拖欠而不能即使收回的流动资金，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。

（二）企业赊销政策管理不善

赊销是企业参与市场竞争的一种手段，而对应收账款的合理管理，能降低企业因赊销产生的经营风险，使企业获得最大的经济效益。然而，目前我国大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的科学管理。具体表现在：一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，在运用与管理上缺乏科学性与系统性；二是企业缺乏严密的赊销内部控制制度，为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会；三是缺乏有效的奖惩制度，业务人员的业绩优劣与奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂钩，这在一定程度上抑制了职工的收款积极性。

（三）各部门管理职责不清

各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不十分清楚。不少企业有大量的应收账款无法收回，主要是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立相应的管理办法，缺少必要的内部控制，约束机制不健全，对损失的应收账款无法追究责任。同时，有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。

（四）销售人员自身素质不高

一个企业应收账款的多寡与坏账风险的大小，与该企业销售人员的自身素质有着非常大的关系。有的销售人员自身缺乏责任感，对客户的自信品质、企业财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况在应收账款发生之前不进行调查、分析；有的虽然经过调查，但不全、不细、不实，只凭道听途说或简单了解就与之签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠难以及时收回。

在实行工效挂钩的企业中，某些企业对销售部门的业绩指标考核有片面性，只注重销量的增长，忽视资金的及时回收。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不重视资金回笼。他们为了个人利益不惜采取赊销、回扣等手段扩大商品销售，使应收账款大幅度上升。对此，企业并未建立清欠工作目标责任体系，也未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积，使企业经营背上了沉重的包袱。

（五）经营者法律保护意识薄弱

众所周知，不按协议或合同归还到期债务是负债方的一种违约行为。我国企业经营者法律保护意识薄弱，销售合同管理不健全，导致发生纠纷时没有有效证据。另外，由于地方保护主义的存在与干扰，以及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业宁愿坐视相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。而且，在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户资源，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。

（六）信用立法不健全，市场信用机制不完善

在现实经济生活中，一些企业拖欠账款，不讲信用的行为屡见不鲜。造成这个问题的一个很重要的原因就是我国还没有相应的信用立法。我国的《民法通则（合同法）》与《反不正当竞争法》中虽然都规定了诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对欺诈等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些仍不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范与约束。我国的信用立法滞后，使一些企业总觉得失信是不违反法律的事情，不必为此受到法律的惩罚。因而，一些企业肆意拖欠应付账款，造成信用缺失的现象普遍存在。

此外，目前我国市场的信用机制也不够完善。首先，政府职能部门对失信企业的监督与管理尚未完全到位，对失信企业缺少必要的强制与约束机制。其次，存在着“信息孤岛”，由于地区之间、部门之间、企业之间的许多信息不能共享，一方企业很难获得另一方企业的失信资料，无法相互判断对方的信用等级。再次，社会信用环境与信用意识不良，社会对资信评估的需求并不强烈，一方面是具有一定规模、运作规范、有广泛影响力的资信评级公司很少、特别是缺少具有国际影响力的评级公司，另一方面是企业也很难借助有限的资信中介机构获取客户的信用信息，这样就为企业的事前控制增加了障碍与困难。

三、企业应收账款管理不力的负面影响

 （一）对财务状况的影响

应收账款是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占的比例越大，对偿债能力所产生的影响也就越大。在收入既定的情况下，流动资产中应收账款占的比例越大，应收账款的周转速度就会越慢，从而流动资产的周转速度、总资产的周转速度都会受到影响。应收账款长时间收不回来，资产流动性大大降低，严重影响到企业的正常营运。

（二）对盈利状况的影响

企业大量应收账款的存在，使得企业经营风险随之增加。我国现行的会计核算原则是权责发生制，校办企业按照会计准则的规定，只要销售符合收入确认原则，就确认收入的实现。企业有时会为了局部利益，在最大程度上确认收入的实现。在赊销业务量较多的校办企业，如果客户经营状况的不稳定，应收账款产生坏账的风险就随之增加，形成坏账的风险也就越大。坏账的形成增加了企业的管理费用，赊销收入的确认，企业计缴的流转税、城建税、教育费附加、所得税等税费项目，同时也增加了企业的成本，对企业的盈利造成诸多不利影响。

（三）对现金流的影响

在企业应收账款未足额收回的情况下，若购货企业资金状况良好，收回欠款的可能性就大；若购货企业经营状况不佳或突遇资金困难，收回欠款的难度就会增大。有些欠款随着企业经营状况的恶化，就会形成坏账、死账，从而引发企业资金短缺。赊销收入形成的流转税及预缴的所得税，也加速了企业资金流出，直接影响企业的现金流，严重的还会使企业面临资金短缺的财务危机。

（四）对信用状况的影响

企业应收账款占用大量资金，导致其不能偿还到期债务，商业信用降低、甚至丧失。企业因而无法从供应商处获得折扣，交易成本增加；又或甚让公众对企业的偿债能力产生质疑，进而失去金融机构的支持。

四、加强企业应收账款管理的对策

 应收账款的增加，会降低企业流动资产周转率，引发企业财政危机，也会影响企业的信誉与正常的经济往来。会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来提取坏账准备，企业应收账款比例过大，导致坏账的几率便会上升，而企业实际发生坏账损失超过提取的坏账准备，这样不仅账上利润虚增，而且会发生极大的亏损。随着应收账款数额的持续增长，当其达到一定限度时，企业要为之付出相应的代价：增加企业的机会成本，即企业资金投放在应收账款上所丧失的其他收入；增加企业的管理成本，即企业对客户的资信调查费用，应收账款簿记录费用等；增加企业的资金占用费用，即由于赊销造成企业资金周转紧张，被迫负债经营而发生的相关费用。而且，过多的应收账款会影响利益相关者的投资决策。因此，企业必须强化应收账款管理，以更好地应对市场竞争，创造出更好的收益。

（一）规范赊销业务流程，做好事前控制

1．加强客户信用管理

企业在办理赊销业务前，应对赊购企业的资信状况进行调查，做到知己知彼。调查内容一般包括客户固定生产经营场所、法定工商注册信息、业内声誉、企业生产规模、产品销路及市场前景、客户以前有无债务纠纷等。企业在对赊购企业进行资信调查的基础上，结合赊销企业相关财务资料进行指标分析，如对客户的信用品质、客户的偿付能力进行持续的深入调查分析。依据分析的结果，企业将客户进行分类，划分客户的信用等级，对不同等级的客户分别制定不同的信用政策。

2．制定赊销业务的授权审批制度

赊销业务属企业的重要经济业务，企业往往为了增加销售额，授权给销售人员一定的审批权限，而销售人员为了经营业绩，经常在没有对购货方进行资信调查的基础上，就草率与购货企业签定协议，为之后企业形成呆账、坏账埋下隐患。所以，企业应根据内部控制规范的要求，从授权审批的范围、授权审批的层次、授权审批的程序、授权审批的责任等方面明确内部控制的关键控制点，并制定相应的控制措施。按照赊销额度明确相关人员的审批权限，对金额未超权限的赊销业务，由审批人在规定权限内审批，对赊销金额较大的业务，实行企业管理层集体审批。

3．强化销售合同管理

销售合同是具有法律效力的、可以约束买卖双方行为、保护买卖双方合法权益的有效保障，在分期付款销售时，销售合同为减少坏账的发生筑起了第一道防线。所以在签订销售合同时，也应尽量使用规范文本，保证权责明确，弄清每一款内容的含义。实行严格的合同审批程序，层层把关。同时，强化合同在履行中的监督管理，随时发现与掌握债务人资信情况与财务状况的变化，及时发现与解决有关问题，尽量避免坏账的发生。

（二）加强应收账款日常管理，做好事中控制

1．做好对账工作，实时了解客户运营情况

应收账款的对账工作是企业一项重要的工作，应成立专门的应收收账管理部门或在财务部门安排专人管理应收账款。一方面，企业需完善财务的内部核查制度，在企业相关部门之间先行核对，避免因会计核算的错漏而造成损失；另一方面，销售部门定期与客户核对相关欠款资料，完善书面对账流程，保存相关书面对账凭据，将对账工作落到实处。在对账的同时，企业有必要对应收账款的运行过程进行跟踪，必须密切了解客户的经营管理状况，尤其要将那些挂账金额较大、信用品质较差的欠款客户作为重点考察对象，一旦发现客户出现财务周转方面的问题，则及时采取应对措施，以防患于未然。

2．加强收账管理，针对不同客户制定适当的收账政策

企业应运用财务管理的方法，制定相应的收账政策。企业可采取实行现金折扣或成立专门的收账部门等方法加速收回应收账款。但企业在应用这些收账政策时，应注意大幅度提高现金折扣比率，虽可以加速收回应收款，但也可使企业陷入亏损。因此，应仔细分析计算适当的现金折扣比率；企业采用商业折扣，应视销售所附条件，考虑折扣水平的高低，防范追索权带来的风险；企业若要成立专门的收账部门，必须充分考虑成本效益原则，防止得不偿失。企业对信誉好，资信等级高的客户，可采用适当宽松的收账政策，对资信等级一般的客户，采用偏紧的收账政策。

3．对欠款进行账龄分析，重点关注对逾期欠款的催收

企业应建立起应收账款的账龄分析制度，财务管理人员还要把过期债权款项纳入工作重点，加强对逾期账款的催收。根据客户营运情况，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

（三）应收账款的事后管理控制

1．制定合理的应收账款余额，实行计划管理

企业在每一年的年度计划中应明确应收账款的年末余额，根据行业特点和公司应收账款的实际情况，设定一个相对积极的平均收账期，允许每个平均收账期在指标值的上下几天浮动；设定一个应收账款占流动资产总额的比例，实施弹性控制。

2．发挥会计和内部审计的监督作用

企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国，内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面；在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

3．明确应收账款责任

建立赊销审批制度，实行“谁审批，谁负责”，从源头上采取措施，减少坏账损失。当然，企业可根据自身特点和管理方便，赋予不同级别人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在自己的权限内办理审批，且与其经济利益挂钩，奖惩分明，直至资金回笼。

4．建立坏账准备制度

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生就不可避免。因此，企业要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。对单项金额重大的应收账款项重点管理，并单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。确认减值损失后，如有客观证据表明该款项价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

5．积极进行风险转移

首先，可采取资产流动性上的转移，企业如不能及时回收账款，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏账损失的发生。其次，是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，这样就将风险部分或全部转嫁给了金融机构。最后，当发现应收账款很难收回时，企业可从客户手中购回自己需要的产品以抵补部分应收账款，从而实现了应收账款方向上的转移。

第四章 结论

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面，已经越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”。对于企业来说，应收账款管理是一个连续而且完整的过程，其时间跨度涵盖了对客户资信调查和分析的事前管理、赊销后应收账款日常管理的事中管理以及信用期满以后应收账款回收的事后控制。因此，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。

实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。在市场经济运行过程中，企业要善于科学总结各种经营管理经验，加强内部控制与监控，积极稳妥地处理好与有关各方的经济利益关系，依法维护自身合法利益。企业加强应收账款的收款及管理力度，努力促进流动资金的循环速度，提高资金的利用效率，彻底解决因应收账款过高制约发展的瓶颈，为扩大市场开拓力度、增强竞争力提供保证，使其得到健康有序的发展。

参考文献

[1] 徐红. 企业应收账款管理研究[J]. 商业经济，2006，7：45-47.

[2] 扈瑜. 企业应收账款管理研究[J]. 消费导刊，2008，11：98.

[3] 李洁. 企业应收账款管理研究[J]. 财会通讯，2009，5：63-64.

[4] 潘兴旺. 应收账款管理研究[J]. 商场现代化，2009，1：89-90.

[5] 杨秀玉. 新经济形势下中小企业应收账款管理之我见[J]. 财会通讯，2010，5：67-68.

[6] 薛海阳. 企业应收账款管理现状分析[J]. 财会通讯，2010，10：62-63.

[7] 毕俭雍，李莉. 物流企业应收账款管理研究[J]. 产业与科技论坛，2009，（6），9：172-175.

[8] 董普，韩雨南. 金融危机下矿业企业应收账款管理研究[J]. 资源与产业，2009，（11），3：63-65.

[9] 王华. 地质勘察单位应收账款管理研究[J]. 企业家天地，2010，5：144-145.

[10] 邱钧. 高校校办企业应收账款管理探讨[J]. 财会通讯，2010，8：85-86.

[11] 吴守东. 施工企业应收账款管理初探[J]. 财会研究，2010，13：45-45，55.

 

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