摘要……………………………………………………………………………………

2

1 固定资产管理控制现状……………………………………………………………

3

2 固定资产内控制度建立的必要性…………………………………………………

3

3 固定资产内控制度建立的原则……………………………………………………

4

4 企业固定资产内部控制制度设计…………………………………………………

4

4.1 业务循环总体控制目标……………………………………………………

4

4.2 企业固定资产业务循环……………………………………………………

5

4.3 固定资产内部控制的重点…………………………………………………

9

参考文献………………………………………………………………………………

11

 

摘 要

“内部控制”早已不是什么新鲜的话题了，早在很久以前，人们就可以从各大报刊、杂志上获悉这一专有名词，只是对它的重视程度仅停留在认识的层面上。

然而在经济飞速发展的今天，越来越多的企业经营管理者，意识到对内部控制的把控要远比单纯的追求利润来得重要的多，因为良好的内部控制才是企业长治久安的保障，也是企业未来持续获利的前提。因此，内控的重要性不言而喻，这也是我研究这一课题的主要原因，而最终选定固定资产作为研究方向，是因为固定资产占一个企业总资产的比重相当大，它和企业内部投资相联系，大额的购建必然影响现金流，一旦失控损失远超过其他流动资产，而且固定资产灵活性、实务操作上的技术性都不大，所以更应该在固定资产的内控上首先把好关。

本文首先从内部控制的含义、作用入手简单介绍内部控制在企业中的地位，在谈及固定资产研究的必要性及需要建立的原则之后，罗列了固定资产在内控上容易出现的漏洞，从这些漏洞和固定资产管理的现状开始着手分析固定资产具体的内部控制。本文的重点是企业固定资产业务循环和各环节上的内部控制制度的建立，在找出了关键控制点后，针对不同的控制点设计一系列控制措施。以最完善和健全的管理确保固定资产的真实、完整、安全、有效，使投入的固定资产能对企业产生最大的效用。

关键词：内部控制，固定资产，管理

 浅析企业固定资产内部控制

1.固定资产管理控制现状

当前，社会上有一种普遍认同，认为“固定资产不同于流动资产，是不容易消失的，而且累计折旧再好也不过是估算，记录再详细也不会使其更精确。”正是由于这种认同的存在，致使会计职业界本身和企业管理当局对固定资产管理没有足够的重视，有关固定资产控制的会计文献贫乏，外部审计人员对折旧费用和准备也往往由于缺少证明的记录和管理上对这个问题的足够研究，而无法进行充分的检查。固定资产内部控制的不健全也就使得徇私舞弊、利润调节和资源浪费成了在固定资产管理中普遍存在的三大漏洞：企业采购人员与卖方合谋，购买质次价高的固定资产，从中捞取回扣；固定资产残值收入不入账，形成账外“小金库”。固定资产盈亏不入账，造成账实不符，会计报表信息失真；核算固定资产折旧时虚增（减）折旧，随意变换折旧方法，调节折旧计提数额或随意变换折旧率以调节利润，该提折旧的不提，不该提的乱提：新增固定资产不提、停用的固定资产，当月不提、提前报废的固定资产报废后照提、超龄的固定资产有效期满也照提。不切实际盲目购建大宗的固定资产，引发财务困难；使用效率降低，造成固定资产闲置，错失处理良机，致使固定资产报废，而若及早发现则可以融通资金，加速周转。

其实，如果一个企业有着完善的固定资产内控系统，那么上述的漏洞就很容易在企业运作的过程中被发现的。

2.固定资产内控制度建立的必要性

固定资产作为企业主要的劳动工具是生产力水平的重要标志，对企业资金运行效率与效益发挥着基础作用，它决定着企业将要生产怎样的产品，将要运用什么技术，将要进入哪个市场，从而决定企业未来的发展方向。因此固定资产在企业资产总额中所占的比重必定很大，固定资产的折旧、维修和改良等也会是影响企业损益大小的重要因素，它的管理一旦失控，所造成的损失就将远超过一般的流动资产。

 

 为了以会计、审计、业务等制度为依据将固定资产采购、管理、财务等部门进行有效的统合；为了让企业不再出现上述的漏洞，提高企业当局的重视度，更为了保证国家法律、法规及政策的贯彻执行；减少疏忽、错误与违纪违法行为；提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性；改善经营活动，以提高工作效率与经济效益；保护企业固定资产及相关记录的安全性使单位健康的发展，建立健全完善的固定资产内部控制是当务之急。

3.固定资产内控制度建立的原则

固定资产的内部控制将像是张网，从点到线，线到面，网聚到人、财、制度等对固定资产进行控制，其主要目的不在于预防舞弊，而主要是投入固定资产的资金能产生最大的效用。然而不论固定资产的建立，其控制的重点在哪个环节，遵循的原则必然离不开以下5点：

合法性—建立的固定资产内部控制应遵循《企业会计准则--固定资产》、《固定资产管理制度》等一系列国家颁布的财政法规。

有效性—固定资产内部控制必须适用于公司的治理结构以及各部门和企业的特点，各项控制手段和方法在实施过程中应有明显的预防作用，且必须能发现和化解企业所有可能遭遇的风险。

全面性—固定资产内部控制应是对企业一切固定资产业务活动的全面考核控制，并涵盖到所有涉及的部门与岗位。

独立性—固定资产内部控制的检查、评价部门必须独立于固定资产内部控制的建立和执行部门，直接的操作与控制人员必须适当分开。

经济性—“低成本高收益”永远是企业追求的目标，也是企业持续发展的保障，内控的目的也是为了创造更多的收益，所以固定资产内部控制的内部控制也应遵循这一点，不能一味追求内控的完善与严密，而本末倒置地使支大于收。

4.企业固定资产内部控制制度设计

4.1业务循环总体控制目标

固定资产业务主要由固定资产管理部门负责。同时，还涉及固定资产使用及财务等部门。根据固定资产业务的特点以及经营管理对固定资产的要求，固定资产业务控制应保证达到以下一些目标：

1)保证固定资产取得合理。

固定资产的特殊性质要求企业在取得固定资产前，应充分考虑企业生产经营的长远规划、所需要固定资产技术先进性、资本支出对企业经营资产的影响、资本支出后企业增长的利润率等因素，保证取得的固定资产在使用期限得到有效利用。

2)保证固定资产实物的安全。

应安排专门部门与人员使用、保管固定资产，同时，由使用和保管固定资产以外的人员定期根据账面记录和其他有关记录来盘查核对，保证固定资产账实相符。

3)保证固定资产业务会计核算资料准确可靠。

企业应严格按照固定资产有关管理规定进行核算，准确计算固定资产取得、报废的成本及相应的折旧，保证固定资产会计核算资料准确性。

4)保证固定资产计价正确

应做到使固定资产账面反映的金额符合取得这些资产和正式投入使用前所支付的一切必要合理的支出，合理区分资本支出和收益支出，保证固定资产计价正确。

5)保证固定资产折旧正确

为防止固定资产折旧的确定受到人为因素的影响。因此，应选择合理的折旧方法，防止用折旧等来调整各期营业费用。

4.2企业固定资产业务循环

固定资产的业务循环一般分为投资规划、资本预算、购建验收、资产计价、管理维护、报废清理这六个阶段(流程见下图)，企业往往根据未来生产能力发展的实际需求和资源条件，对固定资产的购建进行研究，编制投资计划；然后对各类的固定资产的扩建、改良、更新等财产支出做个资金预算，确定需要的现金数量；之后就根据企业的能力与生产或其他部门的需求，购置固定资产，结合几个部门共同验收，办理手续；验收后需根据财政部的要求对新购资产进行记录等资产计价；定期对购买的固定资产进行折旧、管理、维护、盘点；最终到该固定资产的报废清理，处置。

图1 固定资产的业务循环简图1

主要业务循环的流程及控制点

在图1的业务循环中罗列了六个固定资产业务循环的环节，而在实际操作中也可以将其归为三类以便于控制，即固定资产的取得、使用、退出三类。

4.2.1固定资产取得环节及控制点

1)固定资产使用部门根据需要提出购置申请，填制购置申请书 2

2)固定资产管理部门根据购置申请书，会同财务部门、计划财务部门核实，

再编制采购计划并作购置预算。

3)将采购计划、购置预算上报上级主管部门即管理当局审批。

4)固定资产管理部门下达采购通知单，采购部门采购。

5)固定资产管理部门验收填制验收单，使用部门安装并调试固定资产，采购部门填制付款通知书。

6)财务部门根据验收单、付款通知书、发票审核后付款。

7)固定资产管理部门开具固定资产转置凭证，一式三份，一份留存固定资产管理部门、一份交由财务部门据以登记记账凭证、明细账、总账；一份交由固定资产使用部门编制固定资产卡片。

固定资产记录的控制措施

1)固定资产按其自身的特点和企业的需要分门别类的设置房屋及建筑物、办公设备、运输设备、机器设备等账户。

2)每种固定资产附有单独的固定资产卡片以记录存放地点、购入日期、相应的原始凭证、原值、计量单位、折旧率、净残值、卡号等信息，以控制账户、同其他记录相核对。

3)固定资产的主办会计要定期与固定资产管理部门、使用部门进行对账，核对固定资产的明细账结存数与实存数、固定资产卡片，以便做到账实相符、账卡相符。固定资产主办会计与总账会计定期核对明细账与总账，做到账账相符。

4)若出现固定资产盘盈盘亏现象，经批准后及时调整账面价值。

(固定资产取得的控制措施

1)对于外购的固定资产，一般都是按照存货采购的订货控制和验收控制制度的方法和程序来进行的。对于购货订单必须预先编号，以确保日后能被完整地保存，在会计上有序的对其进行处理。订单发出前，由采购人员检查订单是否得到授权签字，相辅佐的购置申请书是否得到请购部门主管的批示，以确保采购订单的有效。采购订单往往一式三分，一份交由固定资产管理部门验收用，一份交由请购部门核实用，一份交由客户。此外又与某些技术含量较高的固定资产，在草拟采购合同和购货订单时，应由专业的人员、工程师等参与技术质量方面的条款制定。

2)固定资产管理部门在验收时，应尽可能地对供货商、固定资产购置日期、名称、型号、质量、数量、采购订单等进行检验，对技术含量高的固定资产应协同专家一同进行质检。检查无误后填制有上述内容的验收单，并及时通知采购部门和财务部门。

3)财务部门应根据验收单、付款通知书、发票、采购合同、采购订单审核后再付款，防止出现支付未核准的款项等现象；还要避免重复付款的现象，所以付款后，在发票上要注明“已付讫”的戳记。

4.2.2固定资产使用环节及控制点

1)固定资产在投入使用以前，应由使用部门登记固定资产卡片。

2)交由各使用部门投入使用。

3)各使用部门承担日常保养和维修的责任，定期对固定资产进行大修理。

4)财务部根据国家财务制度规定的折旧标准和方法计提折旧，填写折旧计算表。

5)固定资产管理部会同财务部定期对固定资产实施盘点，编制固定资产盘点表，有异常变动的都应查明原因，编写报告上报主管部门。

固定资产维护的控制措施

1)对于维修保养得控制重点在于当期的维修、保养发生的费用应当全部予以费用化计入当期或者分期的成本费用中去，而不能予以资本化；同时也应注意应予以资本化的费用而予以费用化从而调节利润。

2)为了防止不实际的维修保养支出现象出现，企业应每年制定维修计划、监督使用部门对固定资产的使用情况、对维修保养的结果进行记录、在每次维修保养前察看固定资产的实际使用寿命，比较实际保养支出与添置新设备的支出哪个带来的净现金流更大，哪个方案更能为企业增收节支。

固定资产折旧的控制措施

1)企业管理当局检查财务部人员核定的折旧率是否恰当、固定资产原值是否准确、预计使用年限是否合理、折旧方法是否合法。

2)财务部人员依照批准的折旧率，选择适当的折旧方法、合理确定计提折旧的固定资产的范围，计算应提折旧额，编制折旧计算表。

3)财务主管审查核对折旧计算表中有无应提而未提、不应提而错提的固定资产。

4)财务部人员必须根据审核后的折旧表中的数字编制记账凭证，登记账簿。

4.2.3固定资产退出环节及控制点

1)固定资产使用部门或其他部门对需要退出的在用固定资产，提出退出申请，填写固定资产处置申请书，经部门负责人签字后，上报固定资产管理部门审批。

2)固定资产管理部门认可退出后，填制固定资产处置呈批单，报上级主管部门或企业主管盖章批准。

3)固定资产管理部门根据批准的固定资产处置呈批单编制固定资产调拨凭证，一式三份，一份留固定资产管理部门存档备案，一份交由固定资产使用部门注销固定资产卡片，一份交由财务部门作相应账务处理予以记录，并注销固定资产。

4)固定资产管理部门对固定资产作相应处理。

固定资产处置的控制措施

1)对不需用的固定资产固定资产，固定资产管理部门应协同有关部门对其进行技术鉴定，确定固定资产处置的理由是否充分。

2)财务部门只有在审查处置批准手续、有无擅自调出、变卖、出借固定资产等情况无误后，才予以编制记账凭证。

3)财务部门根据审核后的记账凭证，及时注销固定资产明细记录。

(审批的控制措施

1)对于购置的固定资产，企业管理当局应检查固定资产购置计划是否符合国家有关规定，资金来源渠道是否合理、有无保障，计划购置的固定资产是否能够满足生产发展的需要；企业的管理当局也可通过授权固定资产购置经办人及规定购置权限等进行控制。

2)财务部门主管人员根据固定资产采购计划、验收单、付款通知书、发票对固定资产的采购业务进行审查，审查该业务是否属于计划范围之内，是否得到适当的授权批准，手续是否完备，资金来源是否合法，支付的价款是否合理。

3)对于固定资产盘盈盘亏的业务处理，只有在企业管理当局批准签字盖章于固定资产管理部门提出的盘盈亏处理意见后方可实施。

4)固定资产的处置应视固定资产的价值大小而分别由企业管理当局和固定子资产管理部门审批，其应对退出的固定资产进行一定的经济技术鉴定，确定退出的理由是否充分，是否符合企业需要，报废的固定资产是否已经丧失有效使用价值。对于非正常报废的原因是否明晰，责任是否明确。

5)企业管理当局检查有财务部门会计人员核定的折旧率是否恰当，检查固定资产的原值核定是否准确、预计使用年限是否合理、折旧是否符合法律规定。

4.3固定资产控制的重点

1）在固定资产取得的环节中，“验收”及“审核”控制点是重点，通过验收，可以保证固定资产购置计划的贯彻执行及购置固定资产的安全完整；通过审核，可以进一步保证固定资产采购的有效合理。

2）在固定资产使用的环节中，“保管”是重中之重，通过保管，可以保证固定资产安全完整，防止固定资产流失等问题的发生，因此实物保护控制是必行的。固定资产不同于现金、有价证券、存货等资产，由于其相对硕大的体积和其不同的变现能力，对于它的保护就可以更侧重于实物资产的使用频率上，观察是否有闲置不用的资产；为保证账实相符，可以定期进行盘点；对于价值较大的资产可以进行财产保险以弥补受损后的价值。从经济效益的角度出发：定期维修、日常保养能够使固定资产达到经济效益最大化，让其在最佳的状态为企业创造利润。

3)在固定资产的处置环节中，“审核”仍然是重点，可以保证固定资产退出业务的真实合法，同样可避免固定资产流失等问题的发生。

4）从项目可行性和经济的角度，预算控制也是一个需要牢牢把关的环节。预算控制里分为资本预算控制3与现金预算控制4。固定资产投资的回收期长，变现能力较差，通常占用相对稳定的资金额，在资本支出预算的编制前必须考虑到投资的预算额、资本成本、机会成本、现金净流量，只有当现金净流量-投资的预算额-资本成本-机会成本>0时,此固定资产的投资才是可行的；在每一预算年度终了，应对预算执行情况进行检查，并分析实际与预算的差异，为下一年度预算做好准备。

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