目录…………………………………… ………… ……………………1~2

摘要和关键词…………………………………………………………… 3 

1 基本财务报表的研究……………………………………………… . ..4~6

1.1 资产负债表………………………………………………………… … …...4

1.2 利润表………………………………………………………………… …4~5

1.3 现金流量表……………………………………………………………… …5

1.4 所有者权益变动表……………………………………………………… …5

1.5 会计报表附注的研究…………………………………………………… …6

2 财务报表局限性的研究…… …… …………… … ……… … … …7~12

2.1 人力资源价值和无形资产价值未能考虑……………………………………7

2.2财务报表的实效性局限性……………………………………………… … .8

2.3财务报表真实客观性局限性…………………………… ………… …… …8

2.4 财务报表缺乏前瞻性………………………………………………… ……9

2.5 财务报表缺乏可比性……………………………………………………… 10

2.6 财务报表附注披露的局限性……………………………………… … ……10

2.6.1制度规范存在的问题………………………………………………………. …10

2.6.2 企业披露存在的问题………………… ……… ………………………. . ……11

2.7 财务报表技术性弱化其信息的有用性……… ………… …… … ……… . .12

2.8 财务报表的通用性与个体需求差异性的矛盾………………………… .… .12

3 对现行财务报表的改进………………………………….………. .. 13~16

3.1 应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露…………… . ….. .13

3.2 应重视对人力资源信息的披露……………………………………………..13

3.3 应当披露股东权益稀释方面的信息…………………………………… . .. ..13

3.4 应重视企业全面收益信息的披露………………………………………. ….14

3.5 应重视对公司未来价值趋势的预测信息的披露…………………………... .14

3.6 应编制增殖表，以反映企业对社会的贡献以及贡献的分配…………….… 14

3.7 应重视企业对环境影响信息的披露………………………………………. .15

3.8 应重视企业消耗自然资源的状况……………………………………….…..15

3.9 编制分部报告，更有利于反映企业的财务状况和经营成果信息…… …..…16

3.10 充分披露企业的相关信息………………………………………………....16

参考文献…………………………………………………………………18

 财务报表分析评价

摘要

财务报表是财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定时期的经营成果、资金变动情况的书面文件，对内对外都有极其重要的作用。是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会自然资源配置的效力。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的发展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报表日益成了各方关注的焦点。

财务报表编制的披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，但实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用者，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性等方面的局限性日益明显，本文从不同的角度分析了财务报表局限性的具体表现，谨供大家参考。

关键词: 财务报表，分析，改进

1 基本财务报表的研究

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量表的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

1.1 资产负债表

财务报告的使用者一般会十分重视企业的财务状况，而要了解一个企业的财务状况并为评估企业的经营状况提供依据，需要将涉及到企业的资产、负债、所有者权益的有关项目以表格的形式反映出来，这就是资产负债表。作为以静态形式反映企业在某一时点全部资产负债表和所有者的存量状况的报表，资产负债表反映和提示了评价判断企业的资源分布、权益结构、偿债能力等方面的内容，从性质上讲，它主要反映和提示了企业一定时点的财务状况；从结构上讲，它提示和反映企业一定时点的理财结构。因此，对于信息使用者而言，资产负债表无疑是一张不可缺少的重要报表。

资产负债表反映了以企业为主体的观念，即主体论，同时，资产负债表中的有关资产、负债和所有者权益种类项目的排列结构也应当体现这种关系。

资产负债表能够给报表使用者提供财务状况的信息，是评价企业的经营成果的基础，其重要性是不言而喻的。但是，由于资产负债表在计价方法及表达的内容等方面受到传统会计惯例的影响，虽然在新企业会计准则中，资产负债表的一些不合理内容已经被修改，比如：“短期投资”改用“交易性金融资产”，但其还是不够完善的。这使得其作用受到一定的限制。因此，在运用资产负债表进行分析时，不可盲目的、孤立的看待问题，而应该综合其它财务信息进行具体的全面的分析。

1.2 利润表

财务报表使用者不仅关心企业的财务状况，而且对企业的经营成果也十分重视，为了反映企业资产的耗费和收入的取得，全面揭示企业一定时期内的收入和成本、费用以及相比较后的企业净收益或亏损，就必须设置利润表。对它的称呼，通常有损益表、利润表、盈利表或经营表。目前，我国主要称之为“损益表”。

企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间所取得的利润，利润是经济效益的综合衡量指标，它是收入与费用的配比结果，利润表就是对企业一定期间所实现利润的具体内容和结果进行报告。然而，由于目前对利润表的界定仍存在争议，所以，利润表的提供是依据财务会计所确定的基本原则和概念进行的：（1）主要采用“收入/费用”

观，（2）综合了“当期经营观”和“总括收益观”，既能反映当期所确认的经营收益，又能反映利得和损失。

我国按照上述观点编制利润表，这使得它具有以下一些特点：（1）利润数据是根据企业已发生的交易事项计算的。从而具有较高的可验证性。（2）构成利润的收入与费用是按应记制基础进行记录的。（3）利润是本期实现的收入与相关联的费用进行配比的结果。

但是，我国利润表也在一定程度上存在着局限性，因此，使用者在分析利润表时应加以注意。

1.3 现金流量表

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，它是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它能反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

现金流量表提供的信息与使用者的决策需要更为直接、相关，同时现金流量表中的现金概念具有一致性，含义明晰，不易产生歧异，现金流量信息在预测企业未来现金流量趋势和流动性状况等方面，对于财务报表使用者尤为重要。但是，现金流量所提供的信息也存在一些问题。

1.4 所有者权益变动表

所有者权益变动表是指反映构成企业所有者权益各组成部分的变动情况的报表。

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各部分当期的增减变动的情况，当期的损益直接记入所有者权益的利得和损失，以及由于所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

所有者权益变动表至少应单独列示反映下列的信息项目：

（1）净利润、（2）直接记入所有者权益的利得和损失项目及其总额、（3）会计政策变更和差错更正的积累影响金额、（4）所有者投入资本和向所有者分配的利润等、（5）按照规定提取的盈余公积、（6）实收资本、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

1.5 会计报表附注的研究

附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示项目的文

字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。它是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。附注相对于报表使用者而言，同样具有重要性。

由于受财务报表格式与内容高度规范化的制约，财务报表信息的广度与深度均显示出“难以满足报表使用者对会计信息的巨大需求”的迹象。为了对这种变化了的会计信息需求作出快速而有效的反映，表外披露这种创新的信息披露方式应运而生，如今已得到了长足的发展，在财务报告体系中，表外信息内容在不断扩展，表外披露的方法也在不断的丰富，表外披露的地位不断得到加强。

会计报表附注是表外披露的主要方式，其作用在于补充说明或解释表内确认的项目。附注既可以用文字来定性分析表内的项目，也可以用数字来补充说明表内项目的计量结果。还有，理财安排上的限制以及一系列重要的合同协议也可以在附注中进行说明，附注的技术性能够帮助财务报表使用者解释和使用报表信息。可见，附注是对财务报表的合理延伸和发展。

会计报表附注在财务报告中发挥着越来越重要的作用，但它并非完美无缺，也存在一定的缺陷，因此，我们一方面要重视附注的应用，另一方面也不可滥用附注，这毕竟只是财务报表的“配角”，会计报表才是“主角”。

2 财务报表局限性的分析

目前，财务报表及附注仍占据财务报告的核心地位，但随着会计环境的变化，财务报表所提供的信息已严重偏离信息使用者的需求，其局限性已日趋明显，具体表现为：

2.1 人力资源与无形资产价值未能考虑

随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源和无形资产转化为生产不是直截了当的，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大，比如：

（1）许多无形资产没有确认，关于无形资产的定义，我国《新企业会计准则》是这样描述的：“无形资产是指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”这一定义只是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有确指定义应该揭示的本质属性。应该把知识性资产和其它无形资产纳入无形资产会计的核算和报告之中。例如：质量体系、环保体系认证、互联网域名注册、企业的自创商誉、人力资源及知识产权等。新企业会计准则仍然没有明确指出。

（2）无形资产的计量和摊销存在缺陷：

对于自创商誉企业应该量化，而且不应确认为无形资产，无形资产的研究与开发费用也不应该全部作为期间费用。关于无形资产的摊销方式，准则中只写了“应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。这种摊销方式也是不合理的。”

（3）虽然在新准则中，对企业的无形资产的披露做了严格的要求，但是对于商誉、自然资源、人力资源、知识产权等对企业发展有深远意义的无形资产信息没有在表外给予充分的披露。

2.2 财务报表的时效性局限

随着知识经济的到来，计算机网络架起了信息高速公路，人类社会迈入了信息时代，信息成为了重要的资源和重要的生产要素，而信息的有用性在很大程度上取决于其时效性，对财务报告而言：财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息的重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年度时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。

2.3 财务报表的真实客观性局限性

真实性要求会计核算时客观的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。影响企业财务报表的真实性的原因有以下几个方面：

（1）在市场经济体制下，企业管理当局更多的是注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。

公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部发布实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合的反映企业集团整体经营状况。尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。

美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。

（2）由于企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多的依赖会计职业判断，这给企业管理当局留下可操作的空间。

企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧法、合并政策、坏账损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。

中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更大程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益等方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。

（3）在经济全球化的形式下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大的促进网络财务的发展。会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一机械的模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。

2.4 财务报表缺乏前瞻性

我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎性原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。目前，除上市公司要求在年报中披露将来发展情况的前瞻性或预测性的信息外，其他企业均未作需求，然而，对报表分析者来说，也许预测性的信息对他们进行投资、信贷和经营决策最有用：股东追求的是企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金流量，是偿债能力，而对于国有企业或国有参股控股的企业，政府作为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。

但非常遗憾的是，这些最有用的信息，财务报表是提供不出来。现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不能考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实的基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底惯窃实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。

2.5 财务报表缺乏可比性

财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵不相同，例如：存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等，即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也不相同，使用的会计估计方法也不相同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。

2.6 财务报表附注披露的局限性

随着资本市场的不断完善，各国准则制定机构制定的准则越来越多，需求企业披露的信息不断增加，据调查结果显示，过多的披露导致了信息过剩，信息过剩增加了披露成本，同时也导致报表使用者无法识别重要信息，从而削弱了资本市场的有效性。近年来，不断爆发的会计丑闻也从另一个侧面反映了财务信息披露存在的问题。

其局限性主要表现在以下几个方面：

2.6.1制度规范存在的问题

制度规范存在的问题主要从三个方面表现出来：

（1）规定重复导致信息披露过载。我国对财务报表附注的规定较多，而且有的是从不同部门制定的，存在一些相同或相似的地方，导致企业重复披露信息，增加了信息使用者的负担。

（2）规定不完整导致应披露的重要信息未能披露。我国现行制度规范在某些方面规定重复，而对有些信息未要求披露，如：由于关联方交易产生的利润信息，有助于投资者对企业收益的可持续性作出判断，但目前，我国上市公司仅披露关联交易的收入总数，且有的公司甚至对关联交易的价格也不披露，或者含糊其词。

（3）规定不明导致资源浪费。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》中有些规定不够明确，容易造成资源浪费。例如：第19条要求企业在附注中披露“会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则”。对于这类《企业会计制度》已限定了企业可采用的政策，是否所有企业都要披露，还是只要那些没有按照《企业会计制度》执行的企业披露？规定中没有明确的指出，导致所有企业都披露了这方面的信息。虽然这些信息量并不大，但从决策有用性的角度而言，已造成了资源浪费。

2.6.2企业披露存在的问题

企业披露存在的问题主要表现在以下四个方面：

（1）披露不真实。近年来，企业披露虚假信息案频频暴光，造成投资者极度不安，全国各地大谈诚信问题。这些企业在粉饰报表时，必然要在报表附注中披露虚假信息，以支持其虚假的表内信息。例如：蓝田股份在2001年年报中明确指出“因会计差错，公司对2000年、1999年的财务报表进行了追溯调查，纠正了以前年度财务报告中的虚假成分。”仅此而言，蓝田股份至少在这两年的的财务报表及其附注中披露了虚假信息。

（2）披露不充分。有时企业为了某方面的原因，可能会不披露某些信息，或者是避重就轻、简单描述，这些都是披露不充分的表现。猴王股份在2001年年报附注中披露的《债权和解协议》达16项之多，公司对每一项都做了较为详细的披露，但遗憾的是并未就其对财务报表的总体影响作任何说明，而后者才是信息使用者最希望获知的信息。因而候王股份的上述披露之举有避重就轻之嫌，披露的信息不够充分。

（3）披露不清楚。有的附注披露意思表达不够明晰，或者前后相互矛盾。

（4）披露不相关。“决策有用观”认为，信息质量最重要的特征是相关性，而企业披露的有些信息与其发生的业务相关性极低，甚至毫无相关。例如：猴王股份在2002年的年报附注中用了将近一页的版面来说明短期投资的核算方法，而其资产负债表显示短期投资期初期末余额皆为零，投资收益也只是长期股权投资的处置损益和减值准备。由此可知，2002年猴王股份根本未发生任何短期投资业务，却披露了大量毫无相干的问题。

2.7 财务报表的技术性弱化其信息的有用性

财务报表项目的分类、汇总和排列，原本是为了更有效的实现其沟通职能，让报表使用者理解明白，然而它逐渐演变成纯技术、以至于只有精通会计与报表原则的使用者才能理解财务报表所提供的信息，同时，许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身的涵义，从而弱化了财务会计信息的有用性。

2.8 财务报表的通用性与个体需求差异性的矛盾

现行财务报表是通用的，它假定能够满足所有信息使用者的需求，但是，不同的使用者的具体决策极其模式是不一样的，必然决定它们需要的信息是不同的，通用财务报表显然不能同时满足所有信息使用者的需求。

从上面的分析，我们可以看到，财务报表在真实性、前瞻性、可比性等方面都存在局限性。但是财务会计报表却是信息使用者了解企业信息不可缺少的工具，对企业财务报表的不断改进、不断完善是非常必要的。对财务报表的改革是信息需求者需求变化的要求。伴随着信息时代的到来，人们对财务报告提供的信息需求与期望不断的发展，使用者已不满足财务报告信息披露的现状，他们希望能够通过财务会计报表获得更多的财务信息、定性信息、不确定信息、企业分部信息等。就现行财务报表的结构和性质而言，已无法满足信息使用者的需求。

因此，我们必须对现行财务报表进行改进，使之不断完善。

3 对现行财务报表的改进

尽管在当前，财务信息的使用者需求改进财务报告的呼声在日益高涨，但是，正如美国注册会计师协会在1994年Jenkins Committee的《改进企业报告——着眼与拥护》报告中所指出的：“没有证据表明：使用者认为，这些信息不相干或其它原因而放弃对财务报表的分析。”“没有使用者建议财务报表应当予以放弃，而由一个基本不相同的组织财务信息的手段来取代它”。

为进一步满足信息披露的要求，财务报告应考虑到投资大众的广泛信息需求，将企业经营面临的机遇、风险、前景、背景等信息更全面的揭示出来。随着现代经济的迅速发展，企业的生产经营活动日趋复杂，目前的财务报告体系必然在内容、体系等方面做相应的改进，才能满足上述的需求。

3.1 应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露

随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

 

3.2 应注重对人力资源信息的披露

随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业的创造未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大的低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。

3.3应当披露股东权益稀释方面的信息

随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市场的发展，特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多以及普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司的利润，而更多的来自于股份的市价差异。这就使股东十分关心股份的市场价值。由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多是股票市价高于股票账面值（这种情况在我国的A股市场上特别明显），这就是给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发行可转换债券，可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息，因利息率降低而减少的利息费用就转化为了企业利润，使企业利润增加，因而转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释，使原股东蒙受损失。因此，可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释的基础上的。

3.4 应重视企业全面收益信息的披露

在我国，企业披露全面收益，有着重要的现实意义，因为：第一，我国市值变化大，一些企业，特别是老企业，持有资产的现实价值相差甚为悬殊，这种差异必然是一种预期收益，将它揭示出来可以更全面真实的反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。第二，可以有效节制企业操纵利润和粉饰业绩。将未确认的利润或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如果采用了全面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性，从而使会计信息更为真实。

 

3.5 应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露

如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难，更重要的是没有使用价值。因为，不同人从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。既然如此，企业也就不必要编制全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细的披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。

3.6 应编制增值表，以反映企业对社会的贡献以及贡献额的分配

现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与投资者和债权人投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额和增加值，更不能反映贡献额的分配状况，在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处，日趋凸显。

所以，在我国应抓紧研究“增值表”的理论以及编制发放，出台相关准则。尽早将“增值表”纳入我过财务报告体系之内。

3.7 应重视企业对环境影响的信息披露

企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。环境对企业的生存和发展的影响可以从如下两个方面来考虑：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其它与企业相关的利益集团来讲均有着重要的意义。首先这关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理方案的成本、资产价值的贬值和其它环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，不适应环境保护和社会经济形式的要求，因此，把企业环境影响信息作为改进财务报表增加的内容之一，建立企业对环境影响的信息披露方法有重要的作用。

我国目前是世界上污染严重的国家之一，在这种情况下建立企业对环境影响的信息披露方法和体系，对我国控制污染、改善环境有着重要的作用。

3.8 应揭示企业消耗自然资源的状况

随着科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然资源的有限性有了更充分的理解，相应的对财富的认识也有了提高，即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。企业是人造财富的生产者，又是自然财富的最大消耗者，一个企业究竟对社会财富的增长有无贡献，要看它所创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富。显然，现有只计算投资者投入资本盈利的财务报表并不能提供这方面的信息，有必要对它进行改造。

3.9 编制分部报告，更有利于反映企业的财务状况和经营成果信息

集团企业提供的合并报表是高度综合的信息，它可能掩盖了处于不同行业、地区

的子公司的盈利能力、增长趋势和风险情况和差异。分部报告是通过将一个企业所有附

属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解归类，向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者可以及时的了解各行业、各地区分部的具体情况。实践证明，在相同的情况下，披露分部财务信息有关对企业的未来经营报酬和经营风险的分析，比不披露分部信息报告的企业难确定得多。国际会计准则委员会发布的第14号国际会计准则《财务信息分部报告》，要求上市公司提供行业及地域的分部信息，并于1997年出台了《分部报告》会计准则。我国证监会对上市公司披露分部信息也作了有关的规定，要求上市公司按行业、地域分类，提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息，但与国外相比，我国分部信息的披露范围依然较少，分部划分也不够明确，有待于进一步规范和完善。

3.10 充分披露企业的相关信息

财务报告揭示的内容既包括数据化资料，又包括非数据化资料，对于不能用数据定量化揭示的有关项目，可以用文字或图表等形式在附注中进行揭示，以满足报告充分披露的要求，减少决策的盲目性，财务报表附注作为非财务信息的主要载体，要保证信息的真实性和时效性。除按制度规定必须揭示的内容外，还要对报表的某些重要项目及变化提供补充，如企业经营中的产品市场占有率、用户满意度、新产品开发、材料成本及物价水平的变动以及行业环境的变化。在无形资产方面要揭示包括人力资源状况、企业的声誉、专利技术运用等方方面面的内外因素。随着知识经济时代的到来，我们要更加重视对企业软性资产信息的披露，特别是人力资源方面。在现行会计制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度的提高。这也是现行财务报告受到越来越多的批评的主要原因。在会计报表附注的披露中要从企业总体的目标出发，以法规制度为限，以公允反映为准绳。

总之，财务报告的存在基础之一是决策有用性。经济环境对传统报表的挑战是客观存在的，但传统财务报表仍然会在相当长的时间里继续发挥作用。当前，积极探求新经济的发展规律，不断对财务报表加以改进，将有利于信息使用者对企业的综合分析评价，有利于社会的发展。

时代在进步，人类在发展，宇宙间万事万物无时无刻不在变化着，而人们在使用财务报表时，无论在广度还是在深度上都在不断的变广变深。

为了能跟上报表使用者对报表需求的脚步，为了能跟上世界先进国家的发展步伐，我们要不断的改进财务报表、不断的完善财务报表，使未来财务报表在目标上不但继续为相关利益者的决策提供快捷灵敏的相关财务信息，而且能真正使提供的有关现金流量的数量、时间分布及不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标；使未来财务报表的内容更加复杂与丰富，并随着会计环境的变化与需求不断创新；使未来财务报表的方式更加灵活、更加形象、更加直观。

参考文献

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