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会计信息披露问题研究

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毕业论文范文题目：会计信息披露问题研究，论文范文关键词：会计信息披露问题研究
会计信息披露问题研究毕业论文范文介绍开始：
XCLW128998 会计信息披露问题研究

摘要..........3

一、上市公司会计信息披露涵义..............................4

二、我国上市公司会计信息披露存在的主要问题................6

2.1信息披露不真实.......................................6

2.2信息披露不充分.......................................7

2.3信息披露不及时.......................................8

2.4会计信息披露不规范...................................9

三、上市公司会计信息披露违规行为的原因分析...............10

3.1公司利益的驱动......................................10

3.2监管力度不够........................................11

3.3惩罚力度比较小......................................12

3.4信息披露规范制度不完善..............................12

四、提高上市公司会计信息披露质量的建议....................14

4.1完善上市公司内部和外部治理结构......................14

4.2加强上市公司监管体系................................18

4.3建立规范的治理惩罚机构..............................18

4.4制定科学、配套的会计规范体系........................19

五、结论.................................................20

参考文献................................................21

内容摘要

我国上市公司会计信息披露问题的解决，直接影响我国的证券市场的顺利、健康地发展，对我国的市场的稳定起到至关重要的作用。笔者正是鉴于对上市公司的信息披露问题的现状以及其重要性的思考，对我国上市公司会计信息披露进行研究。全文共分为四个部分，文章首先简单介绍上市公司会计信息披露概述，提出我国上市公司会计信息披露存在的主要问题，然后对上市公司会计信息披露违规行为的原因分析和必要性分析，最后一部分在前面三部分的基础上提出提高上市公司会计信息披露质量的建议和改善策略。

关键词：上市公司会计信息披露

一、上市公司会计信息披露涵义

上市公司是指发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。

会计信息披露是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。对于上市公司的披露行为除了自愿披露信息以外，还包括以下内容

上市公司是指发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司的会计信息披露内容包括：

（1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的"股份制企业会计制度"等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。

（2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。

（3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。

（4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。

（5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。上市公司的会计信息披露内容如表1-1所示：

序号

内容

数量性信息

非数量性信息

期后事项信息

公司分部业务的信息

其它有关信息

表1-1上市公司的会计信息披露内容

二、我国上市公司会计信息披露存在的主要问题

2.1信息披露不真实

上市公司会计信息披露存在恶意编造虚假信息，故意隐瞒重大信息，这无疑会对证券市场产生极大的破坏作用，同时也冲击了整个证券市场存在的根基，而且也会破坏上市公司自身信誉。上市公司蓄意歪曲、不真实反映公司财务及经营状况的信息主要表现有很多，例如：证券发行中的虚假陈述,即证券发行人、承销商等在发行申请书、招股说明书、募集办法等文件中作不实、误导、有重大遗漏的记载；证券上市中的虚假陈述,即上市公司、中介服务机构在上市报告及相关文件中对诸如企业实力、经济效益、营业收入、利润水平等方面,作不实、误导、有重大遗漏的记载；证券交易中的虚假陈述,即上市公司、证券商、证券交易所、投资咨询机构等在定期报告中作不实、误导、有重大遗漏的记载。近年来,我国上市公司发生了数起这样的案例，手段直露，胆大妄为；接受证券监管(特别处理ST或特别转让PT)中的虚假陈述,即虚假陈述的责任主体在向证券监管部门提交的文件或报告或者情况说明中作虚假陈述等。

比如2001年引起股市地震的银广厦,通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交易，虚增巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元、2000年5.67亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科特、蓝田股份等案件也属此同类。

再如：比如：在2007年，乐山电力是上海一家上市公司,该公司股价自从2007年11月初开始就有异常波动,而且从成交回报中可以看出有大的机构投资者在买卖股票。2007年11月21日这天,乐山电力的股票价格出现了大幅度的上升,当天涨幅为9.54%。随后该公司宣布有重大事项公布,股票立即宣布停牌。在停牌将近10多天后, 12月5日,公司宣布将出资2.55亿元参与乐山3000/吨年多晶硅项目,当天复牌后该公司股价连续出现涨停。随后,证监会对该公司的信息披露问题进行了调查,发现了该上市公司的信息披露不真实的问题，这样的行为极容易造成我国资本市场信息披露不规范,投资者信息不对称的问题。

2.2信息披露不充分

会计信息要发挥应有的作用,不仅有赖于会计资料的真实性,而且有赖于它的充分性,但部分上市公司没有把信息披露当成自身应承担的义务和股东应获得的权利,而将其视为负担,采取避重就轻的手法,往往不对上市公司财务信息进行全面披露,有意或无意遗漏依法须披露的重要事项,或通过故意夸大事实和隐瞒事实的方法来误导投资者。

例如，潍坊亚星化学股份有限公司未对2003年10月30日向大股东潍坊亚星集团有限公司销售商品总金额1560万元的关联交易在定期报告中进行充分完整披露，关于募集资金变更用途的信息披露也不充分，因此而受到证监会山东监管局的通报批评。某上市公司的营业费用由2003年的6203万元上涨到了11170万元，几乎增长了一倍，其原因根本未予披露，投资者当然无从知道。更有甚者，有些重大的违法、违规事件在被查处之前，有关公司根本没有通过任何方式予以披露。

再如：例如，在2007年，ST阿继作为一家深圳市场的上市公司,该公司经营情况一直不是很理想, 2007年9月28日交易结束后,公司宣布有重大事项进行商讨,随后在二级市场上股票临时停牌,在此之前,公司并没有发布任何有关消息。在停牌之后,公司宣布其控股股东哈电集团拟转让ST阿继的控股权,停牌将近半个月后,直到10月18日,公司股价恢复正常交易,随后该股连续7天跌停。公司股票价格的暴跌造成中小投资者惨重的损失,其实,直接的原因是因为该公司信息披露不充分。

该公司在披露信息时,公司内部人事及机构投资者已经对即将公布的重大不确定事项有所了解,而中小投资者却对公司的信息一无所知，没有得到充分的信息来源。这造成的后果是,在公司停牌之前,机构投资者已经开始大量抛售股票,而中小投资者却在买进,信息不透明造成两种截然相反的决策,当然最后的结果也就可想而知了。

2.3信息披露不及时

适时的信息,具有较高的使用价值,过时的信息,使用价值较低甚至价值已完全丧失。证券委制定的《公开发行股票公司会计信息披露实施细则》规定中期报告应于每个会计年度前6个月结束后的60天内编制完成并披露,年度报告应于每个会计年度结束后的120天内编制完成并披露,间隔时间太长,时效性差,不利于投资者及时决策,加大了其投资风险。信息披露不及时的主要表现在:首先，对涉及公司的重大诉讼事项披露不充分。由于许多重大诉讼事项都会对公司的财务状况、经营成果、声誉、业务活动、未来前景产生较大的影响。公司为了不损害自己的利益,避重就轻；其次，对关联企业的信息披露很不充分。虽然证监会对上市公司关联交易事项的披露明确的规定,但多数公司对关联交易事项的披露并不充分,特别是对上市公司与母公司之间的大量关联交易未能按准则要求披露。

例如，TS科健、深本实、TS古井就因未能在2005年4月30日之前批露2004年年度报告以及2005年第一季度报告，严重违反上市规则而受到证监会的处罚。正是由于财务会计信息披露的不及时，误导了中小投资者，加剧了中小投资者的风险和投资的危机。

2.4会计信息披露不规范

由于上市公司会计信息披露的不完整性，导致了会计信息披露的违规、随意。一些上市公司在会计信息披露中缺乏规范性，随意调整利润分配；中期报告过于简单，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告，不提供上年同期相关的重要数据等。由于这些不规范的会计信息，导致了投资者投资决策的失误，损害了投资者的利益，影响证券市场的发展。

以首创股份为例，与2003年相比，首创股份2004年的经营业绩在主营业务收入和营业利润仅增长30％左右，补贴收入等非经营性收益基本不变的情况下，净利润攀升了6倍多,首创股份的奇迹源自对长期投资减值准备的会计“差错”更正。它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整，使会计差错，调整了盈利，目的是逃脱ST的命运，保住再融资资格。

三、上市公司会计信息披露违规行为的原因分析

上市公司的会计信息披露不规范,是受到了多方的干预。这种出于各种目的的干预,使会计信息的质量、披露的完整性与及时性受到了影响。具体说来,导致上市公司会计信息披露不规范的原因有以下几点:

3.1公司利益的驱动

每个公司,不管是上市公司还是非上市公司,都是为了取得利益而存在。取得利益需要通过合法的途径,但是某些公司却通过非法途径去谋取利益。很显然,会计造假是违法行为,那么是什么样的利益驱动会让公司铤而走险呢?

最主要的原因在于对经济利益的追逐，其主要表现在三个方面:一是上市公司追求不正当利益。无论是商品市场,还是证券市场,逐利是其重要特征。上市公司为了追求某些不正当利益而不惜在信息披露方面违规违法。例如,由于我国在上市公司的配股问题上设置了净资产收益率门槛,因此,有些不符合规定条件而又想保住配股资格的上市公司就虚构利润。又如,面对连续两年亏损的上市公司将被特别处理、连续3年亏损的上市公司将被停牌的明文规定,部分经营不善而又不愿被特别处理或停牌的上市公司,就会通过资产重组等手段来进行利润包装。会计造假就成了支撑优良业绩最省力而又回报最高的手段。

3.2监管力度不够

众所周知,审计是基于经济监督的需要而产生和发展起来的。我国的审计监督体系基本己经完善,但相对于飞速发展的经济仍有许多不适应。主要表现在发现问题不及时。股票发行过程中的信息披露由中国证监会负责监管。交易所对上市公司信息披露的监管主要是在持续披露阶段。对于持续信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查,交易所在相当—段时间里采取事前审核的办法,由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严,不能及时发现问题。目前,我国尚无证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。我国证券监管属于政府监管,涉及政府监管的条文量多且明确具体,政出多门。强化政府监管固然很重要,但完全依赖政府来监管市场是不现实的。现在公司的审计监督主要依靠内部审计和民间审计来进行。

3.3惩罚力度比较小

虽然我国证券监管的法律法规体系已经初具规模，但法规制度不相协调，法规实施不配套。每年逢上市公司财务信息披露高峰时，天天有大量的信息披露出来，虚假信息被发现揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度往往也不够大，使违法的机会成本很小。我国现已实施的相关法规，有关惩处造假的规定过轻过宽，比如《证券法》规定对上市公司及其治理当局行政罚款的幅度为30万元～60万元，这些罚款与上市公司及其治理当局所获取的非法利益相比，简直是微不足道。

3.4信息披露规范制度不完善

目前我国上市公司的会计准则制度不完善体现在两个方面:

一是会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况，例如，在2007年，ST阿继作为一家深圳市场的上市公司,该公司经营情况一直不是很理想, 2007年9月28日交易结束后,公司宣布有重大事项进行商讨,随后在二级市场上股票临时停牌,在此之前,公司并没有发布任何有关消息。在停牌之后,公司宣布其控股股东哈电集团拟转让ST阿继的控股权,停牌将近半个月后,直到10月18日,公司股价恢复正常交易,随后该股连续7天跌停。在这个过程中，我国虽然有相关的制度约束，但是由于缺乏相关实践机构的监督，公司股票价格的暴跌造成中小投资者惨重的损失。这造成的后果是,在公司停牌之前,机构投资者已经开始大量抛售股票,而中小投资者却在买进,当然最后的结果也就可想而知了，在这个案例中，再加上现行的法律条文多使用“情节严重”、“数额较大”等词语，缺乏具体判定标准，因而在对该公司进行处理时，具体执行起来不具有可操作性。比如《证券法》规定对上市公司及其治理当局行政罚款的幅度为30万元～60万元，这些罚款与上市公司及其治理当局所获取的非法利益相比，简直是微不足道。

第二个表现是：会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性,如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。另外,上市公司的内部监督功能弱化,监事会和内审制度被以大股东为首的相关利益集团控制,不能代表中小投资者对上市公司披露的会计信息进行监督。

现在由于信息披露的不完善导致上市公司常常出现信息披露不真实现象的发生，如公司用高估资产、延长递延资产的摊销期、提前确认营业收入、潜亏挂帐、变更会计处理方法,以实现虚增利润,或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销年限等方法隐瞒利润。另外,上市公司的内部监督功能弱化,监事会和内审制度被以大股东为首的相关利益集团控制,不能代表中小投资者对上市公司披露的会计信息进行监督。

四、提高上市公司会计信息披露质量的建议

当前要解决我国上市公司信息披露存在的问题,关键是治理虚假的会计信息。解决当前我国上市公司会计信息虚假及披露问题的主要对策有以下几点。

4.1完善上市公司内部和外部治理结构

4.1.1完善上市公司内部结构

目前，在我国上市公司经常会出现内部人控制（现代企业中的所有权与经营权和控制权分离的前提下形成的，由于所有者与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司，即“内部人控制”的现象。）的局面，从而会导致会计信息披露的不真实。有必要完善上市公司内部治理结构来规范会计信息披露制度。

其中具体的办法：

优化股权结构，杜绝一股独大的现象发生。（1）通过融资方式引入特定机构投资者,达到优化流通股股东结构的目的。上市公司可以通过定向增发等融资方式引入机构投资者。增发是国际通行的融资方式,但我国中小流通股股东以往总是用"脚"投票,原因不言而喻:上市公司大股东大都是非流通股,总是高价增发,一锤定音,流通股股东只有被迫掏钱的"义务",而大股东自己却可以一毛不拔。逼迫上市公司必须平衡好流通股和非流通股的利益、新股东和老股东的利益,做好分类表决前的调查工作和预路演,与原有的流通股股东充分沟通,获其首肯才能得以通过融资方案,达到引入新的战略投资者的目的。（2）积极引导机构投资者参与公司治理。上世纪九十年代以来,机构投资者尤其是共同基金飞速发展,机构与企业双方互建战略信任关系成为潮流。公司治理上的这种趋势既有利于上市公司长期健康发展；也有利于投资者稳定盈利,实是双赢的历史潮流。除了引进机构投资者,上市公司还可通过其它形式的投资者关系管理工作优化中小流通股股东结构。公司管理层可以借助投资者关系管理的重要时点,如季报、年报和半年报等,举行业绩推介会或财务报表路演,也可以通过与投资者的座谈、网上交流等形式,还可以通过主流财经媒体,公开宣讲自己的战略规划、雄才伟略,展示管理层的独特魅力与公司的投资价值,更可以配合分红等形式吸引更多中小流通股中的"志同道合"者加盟。通过长期的诚信互动,董事会可以征集部分流通股股东的投票权,团结一批"忠实"的中小流通股股东与企业共享成长成果。只有从根本上减少持上市公司的国有股，才能使其他股东投资者积极介入到企业管理活动中，使股东大会不流于形式，有效行使自己的职责，成为真正的管理者，共同制定能体现大多数投资意愿的公司章程，从制度上保障会计信息披露的真实有效。

完善公司法人治理结构， (1)健全董事会。在董事会中加大独立董事的比例,并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见。(2)建立审计委员会或充分发挥监事会的作用引入审计委员会这一机构,它主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司经营和财务活动进行审计监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等,或者将这一权力赋予监事会。(3)建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系,明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性,使其更能代表中小股东的利益。(4)建立和完善对经理人的绩效考评制度,形成有效的激励和约束机制。(5)上市公司自身必须建立一套有效的会计信息披露制度,公司治理各方对会计信息披露的责任做出承诺。

4.1.2完善上市公司外部治理

强化会计信息外部监管力量从而使上市公司会计信息披露离不开会计信息外部监管。会计信息外部监管的主体主要包括第三方中介机构的外部监管、独立董事的外部监管以及社会舆论的外部监管等三方面内容。

（1）第三方中介机构的外部监管是指通过具有会计审核资质的第三方监管力量对上市公司进行外部治理，核对会计信息的外部监管。第三方中介机构主要包括会计师事务所、信用评级公司以及证券市场自律组织等机构。只有赋予这些第三方中介机构更多的监督权力，才能充分发挥其作为第三方监管的作用。同时还应该出台相应的法律法规对这些第三方中介机构进行规制，以达到社会、上市公司、国家三方制约的目的，从而促使会计信息披露的规范。

（2）应该规范独立董事制度的执行，使独立董事真正能起到“独立的仲裁”作用。所谓独立董事，是指独立于公司股东且不在公司内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，并对公司事务作出独立判断的董事。虽然目前我国的相关法律已经规定了上市公司必须建立独立董事制度来加强对公司的管理，但是在现实中却不尽人意，独立董事基本上形同虚设，没有起到其真正的作用。因此有必要规范独立董事在我国的适用，使其在公司外部治理中起到真正的作用。

（3）规范社会舆论对上市公司的外部治理，促使社会舆论对上市公司信息披露的有效监督。规范的社会舆论披露不仅有利于公众对上市公司经营现状的了解，而且还有利于促使上市公司信息披露的规范以及证券市场的健康发展。

总之，对上市公司会计信息采取加强制度建设，做到“有法可依、有法必依”，并且内外兼修，对社会主义市场经济健康稳定的发展具有重大的意义。

4.2加强上市公司监管体系

会计信息监督体系的建立是为了规范上市公司的运作，保证其发布的会计信息真实、准确、及时、充分，为所有证券市场的投资者营造一个公平、公开、公正的投资环境。上市公司外部会计信息监督体系中的证监会、交易所和中介服务机构等应做到:

4.2.1通过证券中介服务机构(会计师事务所、资产评估事务所等)的审计和评估，来保证由上市公司高级管理人员提供的会计报表数据的真实性和完整性。

4.2.2通过加强证券交易所的一线监管，来保证上市公司会计信息披露的充分、及时、规范。

4.2.3通过证券中介服务中介机构和证券交易所的工作，对会计信息的监督作到事前预防的同时，加强证监会的全面监控能力，对出现的重点事件和重大情况进行迅速有力的调查处理，涉及违规的一经查实，要做出严厉的查处。

4.3建立规范的治理惩罚机构

“从2009年对上市公司重复违规现象的调查数据显示：2009年统计重复违规的公司共57家，占违规公司家数的29%。其中违规2次的公司44家，占22%；违规3次的公司8家；4次以上的公司5家。将近三分之一的公司在受到违规处罚以后仍将会继续违规，这种大量的重复违规现象表明对信息披露违规行为的处罚方式并没有起到足够的威慑效果。”

要加强建立我国规范的会计信息披露犯罪的惩罚机构，要改变这种现状，必须尽快出台《民事责任赔偿法》，明确违规责任的归属，通过立法和司法解释细化证券违法行为的民事责任，对诸如原告被告资格的确定、损失范围规定、赔偿金额计算、举证责任、偿付方式等问题作出明确的规定，加强和细化对证券民事责任方面的规定。对社会审计在执业中的违法违规行为，真正做到执法必严，违法必究。降低诉讼门槛，例如采取举证倒置的方法，由政府注册会计师协会工作人员承担举证责任。同时，建立和完善股东集团诉讼机制和股东代表诉讼制，明确不同违规行为所适用的司法程序。形成一个适宜的、畅通的上市公司会计信息披露法律责任的追究和惩戒机制。另一方面改善民事赔偿的相关立法，既要考虑受害人已经遭受的合法利益损失，还要考虑其承担的风险或机会损失。

4.4制定科学、配套的会计规范体系

对于目前我国审计准则体系和会计准则体系上存在的问题，本文建议可以增强两个准则的前瞻性和科学性，建立既具有国际性又符合我国国情的会计准则体系，以满足新经济发展的要求。同时，可广泛吸纳上市公司和会计实务界人士积极参与到财务信息披露规范体系的制定，这等于向上市公司传递了一种信号，另一方面，实务界也可根据其切身利益考虑会计准则的经济后果，参与制定信息披露规范，从而提高上市公司自愿披露的积极性，也有助于提高财务信息披露规范体系的质量及透明度。信息的不对称性，经常会严重损害证券市场的公平性。敏感准则意指上市公司除按照强制性规定披露信息外，应主动、及时地披露所有可能对股东和其它利益相关者决策产生实质性影响的信息。其作用在于防范出现重大遗漏，提高上市公司信息披露的透明度和完整性，通过充分的信息披露，将上市公司暴露在阳光地带，维护证券市场的公开、公正与公平。

五、结论

我国证券市场的市场规模和市场容量较小，市场中介组织的数量有限、服务层次较低，市场体制和运行机制尚不健全，上市公司的股权结构不合理，投资者不成熟，市场参与者行为的规范程度和自律能力较差。上述一切使得我国证券市场的投机成分较浓，市场风险很大，市场功能不能够正常地发挥。所以必须加强对市场的监管力度，对证券市场监管的意义重大，任务繁重。

当然，随着我国资本市场逐渐走向成熟，我国上市公司的会计信息监管还处于一条不断探索的道路上，必然会面临越来越多的挑战。但只要我们的政府机构与非政府机构齐心协力，共同努力，我们的会计监管工作将不再是一个困扰会计界的难题，我们即将会拥有一个更加完善的证券市场，获得更真实公允的会计信息，更有效的保护中小投资者的利益，更有利于社会的和谐发展。

参考文献

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