1、加强民营企业内审建设的必要性…………………………………………………2

1.1、民营企业内审是企业自身发展的需要…………………………………………2

1.2、内部审计是解决代理问题的需要，是建立现代企业制度的必然选择………3

1.3、内部审计是为确保企业经营目标实现的需要…………………………………3

1.4、内部审计是规范企业行为的需要………………………………………………3

2、民营企业内部审计的现状及剖析…………………………………………………3

2.1、内部审计未普及化………………………………………………………………4

2.2、公众对内部审计的认识不到位…………………………………………………4

2.3、民营企业内部审计独立性、权威性差…………………………………………5

2.4、审计定位不当，审计范围狭窄…………………………………………………5

2.5、民营企业内审人员素质不高，审计手段落后…………………………………5

2.6、国家对民营企业内部审计引导不够，内部审计理论滞后……………………5

2.7、民营企业家族式管理模式制约了内部审计工作的正常开展…………………5

3、发展民营企业内部审计的对策……………………………………………………6

3.1、转变观念…………………………………………………………………………6

3.2、提高内审机构的独立性和权威性………………………………………………6

3.3、加强国家对内部审计的引导，发挥内部审计协会的指导作用………………6

3.4、以服务为导向，扩大审计范围，转移审计重点，加强风险管理审计………7

3.5、提高内审人员素质………………………………………………………………7

3.6、加强审计手段的多元化、先进性………………………………………………7

参考文献……………………………………………………………………………8

内 容 摘 要

民营企业内部审计的现状剖析及对策

卢林高

摘要：随着近年来民营企业经营规模扩张，市场供求关系的复杂以及激烈的竞争压力和与国际惯例接轨的现实，这使民营企业内部审计在如何促进企业加强内部管理，增加企业效益提出更为严峻的要求。本文先介绍了我国民营企业概况和国外企业内部审计的发展情况，然后分析了民营企业设立内部审计的必要性，再通过对民营企业较活跃的绍兴地区进行民营企业内部审计调查，来剖析民营企业的现状，最后提出解决民营企业内部审计问题的对策。

关键字：民营企业、内部审计、现状、剖析、对策

内部审计是现代企业科学管理制度的组成部分。它产生于19世纪末、20世纪初，当时资本主义发展进入垄断阶段,垄断企业实行广泛分权管理的情况下,基于加强内部控制的客观需要而构建起来的。在20世纪里,西方企业内部审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨,不断健全组织系统,拓宽审计领域,变革审计观念,改进审计方式,整个职业的社会影响日趋扩大。尤其以美、英、法、德为代表,他们的内部审计内容十分广泛。自20世纪60年代起,就已涉足管理领域,开展了3Ｅ(经济、效率、效果)审计,到了20世纪90年代已发展到了5Ｅ(经济、效率、效果、合理、环境)审计。相对来说，我国内部审计起步很晚，1985年，《国务院关于审计工作的暂行规定》要求人民政府各部门和大中型企事业组织建立内部审计监督制度，设立审计机构。这是我国内部审计制度建立的开始，但主要集中在国有企业。

近几年我国部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展，经营业务日趋多元化、复杂化，经营地点日趋分散化，所有权和经营权日趋分离，正在逐步打破家族式的管理，向建立现代企业制度迈进。而要建立现代企业制度，就必须发展内部审计，用这一手段来进行管理监督，因此民营企业内部审计建设势在必行。1、加强民营企业内审建设的必要性

1.1、民营企业内审是企业自身发展的需要。

现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着企业规模的扩大，经营业务的增多，为了扩展和分权管理，分设了独立注册的全资公司、控股公司等下属单位，这就要求企业从自身的利益出发，依法管理这些资产并取得收益，保证资产的保值增值。由于管理层次增多，经济责任关系扩展，企业进行管理的跨度和难度增加，在这种情况下，企业需要直接的管理，更需要间接的监督，这种间接的监督需要内部审计来完成，以保证企业的利益不受损害。

1.2、内部审计是解决代理问题的需要，是建立现代企业制度的必然选择。

随着企业的发展，所有者和经营者逐渐分离，企业主不可能再像创业初期那样事必躬亲的管理，很多事都要委托他人去办，实行分级管理。这就需要能站在第三者位置上对企业各级管理者从事的生产经营活动进行监督、评价的部门，这个部门就是内部审计。

民营企业要发展必须建立现代企业制度，构建有效的公司治理结构，打破原来的“家族式的管理模式”，实现企业的股份化、集团化、产业化、国际化的发展。民营企业的股东的终极目标是实现其自身财富的不断增长，而在有效的公司治理构架下，经营者与股东的目标函数趋于一致。经营者所努力的方向就是股东所要实现的目标，即不断增加企业价值和股东财富。它反映的是民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。

1.3、内部审计是为确保企业经营目标实现的需要。

据国际内部审计师协会第58届年会上通过的内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观、公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理，控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标”。可见，内部审计的职能主要是帮助企业实现增值目标，为组织增加价值和提高组织的运作效率，并不要求代行国家审计监督职责。民营企业内部审计突出的是服务功能，为管理者提出有关咨询建议和改进措施，使管理当局了解控制制度的有效性而为组织创造价值。

1.4、内部审计是规范企业行为的需要。

随着民营企业规模的扩大，经营品种的增加，分支机构的增多，要规范企业行为，维护内部秩序，实现企业目标，就必须加强内部审计监督，确保企业行为的效益化与合法化。

2、民营企业内部审计的现状及剖析

绍兴是民营经济较发达的地区之一，民营经济产值比重高达90%以上，特别是近几年，涌现出了一大批优秀的民营企业。为了解我国民营企业内部审计的发展现状，对绍兴地区的大中型民营企业进行了内部审计情况问卷调查，从实际收到的20份调查表的统计来看，在被调查的企业中，上市公司2家，有限责任公司10家，股份有限公司7家，合伙企业1家。调查主要结果如下：

表1 公司规模情况 单位：家

员工人数 资产资产

1000万以下

1000-5000万

5000-1亿

1亿以上

合 计

100人以下

2

1

3

100-500人

3

5

8

500-1000人

3

2

5

1000人以上

4

4

合 计

2

4

8

6

20

表2 内审机构情况：单位：家

设置情况

隶属情况 

有专职机构

无专职机构，有专职人员

采取外包形式

有兼职人员

没有内审

（不设置原因）

合计

董事会领导

1

不需要

1

———

监事会领导

不清楚作用

3

总经理领导

2

3

2

会增加成本

2

财务总监领导

3

1

准备设置

其他形式

2

—————

—

合 计

6

3

2

3

小 计

6

20

表3 有专职内审人员的人员基本情况： 单位：位

专 业 学 历

本科及以上

大专

中专

高中与职高

初中及以下

合 计

会计、审计学

3

9

5

5

3

25

财务管理

2

3

2

7

其他经管专业

2

1

3

法律

1

2

其他

1

1

合 计

7

15

8

5

3

38

其中内审人员有25位是男性，13位是女性，有高级职称者4人，中级职称者有15人，初级职称者有17人，有2人没职称。

从调查的结果来看，规模大的要好于规模小的，上市公司要好于非上市公司。虽然我市民营企业内审有了比较快速的发展，但我们也应看到我市内部审计还处在起步阶段，在许多方面还存在不足，主要有几点：

2.1、内部审计未普及化。

从调查的结果看，只有6家民营企业设立了内部审计机构。且这几家公司都是规模较大的企业。资产总额都超过1亿元、公司职工在1000人左右，下属独立核算机构较多。而对众多中小型民营企业而言，内部审计还处在设想阶段，还没有实施或者是作为摆设的空架子。

2.2、公众对内部审计的认识不到位。

调查中有40%的人认为内部审计对本企业日常经营并不重要，对企业决策影响不大，只有20%的人认为内审很重要。有70%的人认为企业领导对内部审计并不重视，不经常听取审计工作汇报的情况，对审计报告中提出的问题也只是重大问题才督促处理。在对没有设置内审的原因调查中，50%的人是不清楚内审的作用，20%的人认为不需要，30%的人认为若设置，则必然增加成本费用。这说明许多民营企业主和员工还未真正认识到内部审计的职能和作用。大部分民营企业主往往认为民营企业是自己经营的企业，一般采用“家族式管理”的方式，关键性岗位和重要的上层管理人员都是自己的亲属、亲人或信得过的人把关，没有设立内部审计机构的必要；其二认为设立内部审计机构需要一套人马，会增加自己企业的费用开支；三是认为内部机构有时还可能左右自己的决策，甚至会泄漏本企业的商业秘密，造成对企业不利；四是内审机构由于请教或争取国家审计机关的指导，给企业钻政策空子作弊等造成不便。

2.3、民营企业内部审计独立性、权威性差。

在设有内部审计机构的6家民营企业中，只有1家是受董事会或其下属审计委员会领导。2家由总经理领导，其他3家受财务总监或总会计师领导。除了那家内审机构设在董事会下的上市公司外，其他的内部审计机构地位不高，独立性和权威性差。在审计工作中受领导及各部门影响较大，内部审计工作难以顺利开展，内审工作开展的效果也受到质疑。

2.4、审计定位不当，审计范围狭窄。

由于我国民营企业发展很快，而相应的针对民营企业内部审计理论的研究却滞后，民营企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导，有的是照搬国有企业，而有的是照搬境外企业，在照搬的过程中又没有认真思考民营企业的内在特征，而是机械地套用，从而造成了目前民营企业内部审计在定位上的混乱，进而导致了内部审计机构设置上的混乱。这使得一些已经设立了内部审计机构的民营企业，由于缺乏指导和经验，工作中存在着随意性、盲目性、无序性的现象，内部审计工作无法取得预期效果。在被调查的民营企业中的企业，有将近80%的企业内部审计基本上停留在财务审计上即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的只是为了查错防弊，保证公司资产安全。而很少进行内部控制审计、经济效益审计、战略审计等。而且多以事后审计为主，忽视了内部审计的服务职能。

2.5、民营企业内审人员素质不高，审计手段落后。

在被调查企业的内审人员中，人员配备不足，内部审计部门专职人员少，且兼职现象较严重，本科以上学历的占总内审人员人数的20%，70%左右的内审人员的专业是财会、审计，有高级职称者只有10%。从中可以看出，内审人员存在着专业单一，高素质人才较少的现象。企业对于内部审计人员的聘任和培训做得不够。在调查中无一家企业采用计算机审计，全部以手工审计为主。采用手工进行传统的帐目基础审计法，很少采用现代科学技术手段，审计人员还不熟悉计算机操作，审计工作效率低下，审计方式过于传统、僵化。

2.6、国家对民营企业内部审计引导不够，内部审计理论滞后。

民营企业内部审计制度的建立与国有企业不同，它完全是自发的，没有政府的干预，纯粹是一种市场的行为，是企业发展的内在规律。但这并不是意味着民企内审就得自生自灭，不需要国家的引导。我国民企内审缺乏相应的法律、法规、条例来保障和约束。以民企如何建立完善内审机构，国家如何加强对民企内审指导，目前缺乏可操作性政策法律依据；如何加强对民企内审人员管理，如何规范民营企业内审行为，提高内审工作质量，国家审计机关和内部审计协会缺乏行之有效的管理办法。内部审计协会对民企内审人员的交流培训、业务指导、帮助不够。另一方面，由于我国民营企业内部审计是90年代随民企的壮大才逐渐发展起来，以往内部审计理论研究多是针对国有企业，而对民企内审涉及很少，因此，学术界对民企内部审计的理论支持不足。

2.7、民营企业家族式管理模式制约了内部审计工作的正常开展。

家族式管理是民营企业的一大特点，在民营企业里企业员工往往和企业主有着千丝万缕的亲情关系，经营管理者的经济责任并不明确。加上内审机构权威性不够，亲情关系凌驾与公司制度上，导致内审工作难以展开，阻碍内审作用的真正发挥。

3、发展民营企业内部审计的对策

 要解决民营企业内部审计发展中存在的问题，基于现代企业制度建议采取如下策略：

3.1、转变观念。

首先民营企业主应转变观念，提高对内部审计的重视。公司领导层应认识到审计并不是可有可无，审计工作开展得好可以促进企业经济效益的提高。企业领导者要为内审人员创造一种有利于内审人员工作的环境和氛围，通过授权让内审人员参与公司的各种管理活动来推动审计的发展。

其次内审人员也应更新观念，树立服务的思想，努力使内审部门成为创造价值的部门，认识内审的“增值服务”职能，内审工作既是监督也是服务，但更侧重为企业服务，突出其“内向性”。审计人员在工作中要加强同其他职能部门的协调，抛弃传统的以查处问题为宗旨的审计观念和居高临下的工作态度，树立现代审计的观念，采取参与性审计策略，即在整个审计过程中努力与被审计对象保持良好的人际关系，建立内部审计人员与被审计对象伙伴似的关系，与被审计单位持信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、审计计划，采取某些审计程序的理由，应取得其理解和支持。当事人在讨论审计中发现的问题，应共同分析改进的必要性和商讨改进的可行措施。

3.2、提高内审机构的独立性和权威性。

在我国目前内部审计的设置有以下几种模式：一是董事会领导的组织模式；二是监事会领导的组织模式；三是总经理领导的组织模式；四是总经济师领导的组织模式；五是总会计师或主管财务的副经理领导的组织模式。

从审计独立性、有效性来讲，领导层逾高，逾有保障，因此第一种模式应是最佳的，这种模式对企业所有者负责，而不对企业的经营者负责，这样查处的问题才能及时的解决，更好地发挥内部审计的监督评价作用。对于股份有限公司和有限责任公司可在董事会下设审计委员会并且直接隶属于董事会。这样它的领导层次较少，地位超脱，相对独立性较强。

民营企业较传统国有企业所特有的体制上、管理制度上的优越性决定了其内部审计地位和工作独立性一般能够得到保证，换句话说，即使领导层次不够高，组织机构不够独立，但是实质性的审计地位及工作独立性同样能够得到保证。因此对一般企业可在总经理下设置审计部门，直接受总经理领导，向总经理负责并报告工作。但对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计机构可以考虑部分外报或全部外包的形式。

在管理体制上，民营企业内部审计机构只受本单位的领导和监督，对本单位的上级负责。在业务上只受中国内部审计师协会的指导，但这种指导仅保留在业务上，具体表现为执行中国内部审计是协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

3.3、加强国家对内部审计的引导，发挥内部审计协会的指导作用。

尽快出台《内部审计条例》，把民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督范围，由国家审计机关赋予民营企业内部审计法律上的审计权限和手段，以保证民企内部审计工作得到全面实施，推进内部审计法制化、制度化和规范化。利用内审协会促进民营企业内部审计机构的建立和完善。应加大宣传力度，触发民营企业的内部审计设置需求，推动其设立内审的步伐。通过内审协会，学习和借鉴先进的内审实践经验，提高内审人员的职业素质和技能。

内审协会除了对内审行业进行管理外，还具有服务和交流功能，可以为民营企业内部审计人员提供岗位培训、后续教育及举办研讨会，经验交流会，参与国际内审交流等多种方式增加企业间内审工作经验的交流和学习。各地各级内部审计协会应积极主动地指导民营企业内部审计机构加入协会，积极推荐介绍人才，做好有关咨询工作。

3.4、以服务为导向，扩大审计范围，转移审计重点，加强风险管理审计。

在开展审计实务时，重点突出内审的服务职能，以服务为导向设计审计内容，培育民营企业内部审计朝着服务于组织目标实现的正确方向发展。在实施财务审计、经济合同审计等营运性工作的同时，应突出战略审计和风险评估，通过内审人员加强企业对经营风险的控制，起到保证作用。

在企业经营的过程要改变传统的事后审计，形成以事前、事中审计为主，并以事前、事中、事后相结合的方法。

在审计涉及面上，既要对企业的重大经营决策、重大投资项目及占用资金数额较大的购销业务进行事前审计，又要通过审计来监督、评价有关可行性理论资料、预算和经济合同的真实性、合法性、合理性、有效性，及时反馈信息以防止失误。

3.5、提高内审人员素质。

企业应改变有财会人员变内审人员的单一结构，使其来源多样化。即要有丰富经验的专业人才，又要有熟悉本企业生产经营活动的人才，还要安排一定比例的工程技术专业和其他专业人才，形成有审计、会计、法律、经济管理、工程技术、金融税收、计算机工程等人员组成的有机整体。在人员上应严格按规定标准和宁缺勿滥的原则选聘合格人员上岗。同时应强化在职人员的继续教育，加强内部审计人员的知识更新和业务水平的提高，在这方面中国内部审计协会应尽可能多举办一些培训班或经验交流会等，为企业创造条件。

从公司自身角度出发，提高内部审计人员素质有两种途径：一是激励内部审计人员自发提高素质。这需要公司对此提供时间和经费保障，同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内部审计人员，用提高内部审计人员在公司中的地位和奖励优秀的内部审计人员等方式来激励其自身不断提高素质。二是督促内部审计人员进行业务学习。这需要公司定期开展业务培训和后续教育，进行内部审计人员考核和选拔，及时更换不合格或不适合作内审工作的人员，迫使内部审计人员不断提高业务素质。

3.6、加强审计手段的多元化、先进性。

随者计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录，以及整个财务运作过程逐步实现无纸化。公司管理方式也有计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革，传统的审计手段面临新的挑战，为此企业可以购买或者开发内部审计软件，促进内部审计的智能化，为提高经济活动的分析、评价水平，可以采用新的市场信息识别技术，经济活动的比较技术，以及运用经济模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。

[参考文献]

杨树滋 鲍国明编著：《内部审计概论》，中国财政经济出版社，1988年9月1版。

谭劲松、陈小林等：《民营企业内部审计:理论框架与发展对策》，《审计研究》，2003年1期。

庄恩岳编著：《内部审计》，经济管理出版社，1997年8月第1版

陈小林著：《民营企业内部审计的现状、理论思考和发展对策》，《财会月刊》，2003年第1期 。

谢宇文著：《民营企业内部审计发展的制约因素及对策》，《山东财政学院学报》，2003年第5期。

陈光善、李 庚、陆桂发等：《民营企业内部审计工作的思考》，《广西审计》，2003年第1期。

贝洪俊著：《民营企业内部审计的定位分析》，《审计理论与实践》，2003年第10期。

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