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医疗机构收入的内部控制制度问题研

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毕业论文范文题目：医疗机构收入的内部控制制度问题研，论文范文关键词：医疗机构收入的内部控制制度问题研
医疗机构收入的内部控制制度问题研毕业论文范文介绍开始：
XCLW129068 医疗机构收入的内部控制制度问题研

0、导言………………………………………………………………3

1、医疗机构关于内部控制制度的文献回顾与评述…………………………………………………4

2、内部控制制度在医疗机构工作中研究方法与思路…………………………………………………6

3、内控环境下医疗机构收入存在的主要问题和控制方法…………………5

3.1、收入内控存在的问题…………………………………………6

3.2、原因分析………………………………………………………8

3.3、内控环境………………………………………………………9

3.4、收入内控方法…………………………………………………10

4、结论………………………………………………………………16

参考文献 ……………………………………………………………18

内容摘要

医疗机构收入是医疗机构开展医疗业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，是医院机构经济利益的流入，为医院内部控制的重点内容。随着社会主义市场经济的建立与发展, 医疗机构和医疗保险制度的改革正在紧张而有序地进行, 医院已从过去的供方为主导转向需方为主导。因此医院不能片面追求规模和数量, 应由外延发展转向内涵发展, 加强内涵建设, 实现管理创新, 强化内部监督, 提高管理水平。

【关键词】医疗机构内控环境收入内控方法

0 .引言

自实行医疗机构改革以来，一方面是广大人民群众普遍存在的“看病难看病贵”的呼声一年大于一年，主要就是普遍认为收费标准过高。一方面是非营利性医院在逐步缩减财政补助情况下为谋求医院自身发展举步维艰。如何解决上述矛盾是当前医疗改革的焦点和难点。本文希望通过加强医院内部收费控制提高医院的经济效益，进而提高医院的社会效益，促使医院走上良性发展的轨道。

医疗机构内部控制是指医院为了保证医疗活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。而收入作为医院经济利益的流入，是内部控制的一个最重要环节。一项好的内部控制应达到以下标准：其一，控制触角涉及医院经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，即医院的各项经营管理活动均纳入内部控制的范围。其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，即内部控制制度能真正成为医院管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把医疗管理过程的控制放在突出地位，通过控制防患于未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。

“医院收入是补偿医疗活动中各项支出和耗费的来源, 是医疗事业维持和发展的重要基础。”医疗机构收入内控管理是指收入整个过程中的内控管理。由于医院经济业务简单，运转环节少，没有什么复杂的业务，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人员结构大多是“以老带新”，人员流动不像企业那么频繁，一些较老的财务会计工作人员许多都是半路出家，对政策和法规的把握和新知识的学习能力等都很欠缺，财务会计的“监督管理职能”和“协助决策职能”不能有效发挥。随着社会经济发展，事业单位对财务会计的要求越来越高，迫切需要财务人员能够在经营性资产的监督管理等方面提供更科学可行的决策依据，要满足需求，必须在医院内部建立有效的内部控制制度，只有在内部控制制度的监督之下，才能保证国有资产的安全和增值。规范收入内控管理是保证收入的完整性, 维护国有资产的完整性, 是防止收入流失有效途径。

1、医疗机构关于内部控制制度文献回顾与评述

医院属于非营利性事业单位。综观国内数以万计的内控文献，几乎都是围绕营利性的公司企业展开的，很少会针对非营利组织。虽然企业所出现的高频度的破产景象并未出现在非营利组织领域，但非营利组织的财务困境和破产风险却是普遍存在的。

魏玉更(2005) 从医院内部会计控制原则要求出发,对医院内部就医院内部会计控制的有效实施提出一些建议。臧素洁(2007) 从建立完善的内部控制制度的目的出发, 对医院内部控制制度设计的程序及每一步应该做的工作做了详细阐述。赵立、邹佩英(2007) 通过对三个典型案例的分析,从一个侧面反映出医院加强内控制度建设的紧迫性和现实性, 通过案件中内控缺陷分析，例举出医院内控建设的方法。吉少华(2007) 就内部控制目标、制度设计原则及其基本要求和内部控制方法、制度评价等做一分析，旨在探讨如何规范医疗机构经济管理，依法制约医疗机构经济活动。穆晓红(2007) 从内部会计控制和内部管理控制两个方面进行分析,提出了医院加强内部控制的措施。王娟,李鸣洲,戴伟豪(2007) 从健全会计控制制度、强化医院收费管理、加强医院内部审计三方面提出了完善医院内部控制制度的方法。吴乃龙(2004) 以审计为目标导向对内部控制进行相关研究。提出内部审计不但能够及时有效地对内部控制做出判断和评价,而且能促使其不断完善和发展.使内部控制机制得到良好运转并发挥积极有效的作用。仙忠(2003)、井红岩(2006)、张谦(2006)、武素英(2007)、林长军(2008) 通过归纳当前医院财务会计内部控制存在的主要问题，指出医院内部控制比较薄弱，各自探讨医院内部控制中存在一些问题及其解决办法，促进医院良性发展。张斌(2008) 从医院收费管理角度提出建立健全医院内部控制制度，避免差错、舞弊行为的发生的措施。卢伟良,邵永涵,樊丽萍(2008) 则重点对目前多数医院在收入内控管理方面存在诸多问题.针对性地进行了分析,并提出了收入内控管理制度,总结了医院收入控制重点。阎群(1995)、姚兰云(2008) 从票据管理方面详细说明了收入控制的具体方法。程英利,李传艾,惠荣启(2002)、文登华(2008)从电脑化管理与操作方面对收入控制进行阐述。

关于医疗机构财务会计内部控制的研究视角以及概念描述虽各不相同，但从这些理论的研究中，多是针对出现的严重问题分析原因并总结出控制方法，少有系统地对会计工作的流程进行全面控制分析。收入是一个环节扣一个环节进行的，很多措施是相互交叉相互制约。单就一些方面说明收入控制存在的问题，无法将收入控制的连续性阐述完整。

2、内部控制在医疗机构工作中的研究方法与思路

工作实践中渗透的内控方法，理论结合实际，才能跟有效的说明问题。按照收入过程中的程序环节，规范其中的内部控制要求，结合医院规定的医疗服务质量程序，在以患者为核心，舞弊漏洞为防范重点。以此为基础，组织层的相互协调，相互制约，保证内部控制制度得以完善进行。任何组织从本质上都呈现为一种层级结构，其中相互关联的活动被分解为各不相同的任务单元，为了实现一定的组织目标，要求各任务单元具备畅通的信息关系和协调一致的活动水平。内部控制的科层理论分析运用于医院内部控制规范化管理中。效率是科层组织制度的核心和思想基础，在分工多样化、专业化的情况下，科层被认为是突破个人有限理性的有效方式。

重点对几项控制要点进行研究，这些要点是收入控制环节中容易被不法分子利用来进行贪污挪用等。内部控制除了作为会计控制或防止舞弊的措施,也是是衡量组织风险的基础,是医院加强经济管理的一种措施和手段。归纳存在问题以及原因的分析，对收入控制从设置到程序的相关对策进行说明。

3、内控环境下医疗机构收入存在的主要问题和控制方法

3．1 收入内控存在的问题

3.1.1 岗位责任模糊不清

对岗位责任的设置应贯彻相互牵制的原则,对不相容的职务实行分离,使不同的岗位之间形成一种相互监督、相互控制的关系,这是内部控制的一般原则。内部没有形成岗位相互制约以防范风险的机制,资金管理上有漏洞。在这种不相容职务未实行完全分离的情况下,稳藏着较大的风险隐患,发生这样现金挪用的情况在所难免。

3.1.2 缺乏对医院收入流程的控制

建立科学、合理医院收入控制流程, 能保证在流程上做到上下程序相互牵制、相互核对, 达到收入控制之目的。医疗机构未建立收入内控流程现象遍存在。

3.1.3 票据管理欠规范

具体表现: 一是票据随意作废现象存在普遍。二是收费处票据存放不规范, 没有按照单独加锁存放, 而是随意存放, 存在安全隐患。原海南省农垦三亚医院财务科结算组收款员陈少姜修改票据编号、利用无效票据折叠隐瞒、撕毁票据等手段，私吞公款二万余。南京铁路医院司菁华私刻了收费专用章，从财务人员手中骗领空白收费收据，开票以后，侵吞整本应上缴的医药费款。这样的例子，就说明了票据管理的不足之处。

3.1.4 缺乏收入时间控制

有的医疗机构未做到收入及时上缴，这意味着经济利益没有真正流入医院, 并给舞弊分子挪用资金提供了很好的机会。长汀县中医院收费员邹某利用职务便利，先后截留患者住院预交金76笔和补交的住院费3笔，共计52120．93元，这个例子就说明了收入时间上控制不得力，引发的收入流失。

3.1.5 退费手续不完善

药品退费时无医生开出退药处方,无药房收到药品入库并开出入库验收单; 医疗服务项目退费,检查、手术、治疗科室人员未在原检查单上签署退费意见及签名; 金额较大的未经财务部门负责人、院长或院长授权的分管院长审批就办理退款手续, 存在资金安全的隐患。例如，中国医学科学院北京协和医院财务处下属门诊收费处收费员马郸杰, 伪造、骗取与患者交费内容相关的检查、退药单据，再进行虚假退费,将医院61万多元占为己有。

3.1.6 未真实、合理确认收入

真实、合理确认医院收入, 是保证医院收入得到真实反映的需要, 也是保证医院收入完整性的要求。有的医院向病人提供的各种服务均未得到完整记录与反映, 不记、少记或漏记现象较普遍, 未做到真实、合理的确认收入。

3.2 原因分析

3.2.1 理解程度不够，重效益轻控制

由于经济的发展和医疗机构体制改革的进行，出现不少医院在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时，把加强内部控制与发展效益对立起来，在业务拓展和风险防范的抉择中, 侧重于抓规模、抓效益, 一味强调争取所谓的生存发展空间。特别是收入过程中实行过度的工作量与奖金挂钩制，造成虚增项目，少收多计等虚增收入。从医院领导层的观念表明其对内部控制认识不足, 造成了内部控制制度执行起来力度不够, 在工作流程中产生漏洞, 直接造成医院经济损失。

3.2.2 管理制度不健全

医疗机构应依据国家法律法规结合本单位实际情况制定相应的规章制度, 并在实践中不断完善、不断规范。因此, 医疗机构未依法建立收入内控管理制度是收入内控管理存在问题的原因之一。

3.2.3 职业道德教育欠缺

内部控制系统的运行需要人来实现, 因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低, 都会影响实施效果。一些收费员、出纳挪用公款的事件日益增多，例如成都某市级三甲医院，收费员伙同出纳先后挪用公款100多万的事件，以及垫江县人民医院收费员贪污公款25万多元的事件，说明了会计人员的素质在很大程度上都未达到。

3.2.4 考核机制欠缺

一个单位收入内控制度制定的再完善、再规范, 如果落实不到位, 所制定的制度等于零。若没有较完善的考核机制, 该制度的建设同样也等于零。制度的制定在于执行落实, 落实执行的重要手段在于考核。

3.3 医疗机构的内控环境

好的内部控制措施要与内控环境相互结合。借用韦伯设计的理性科层制组织的基本特征来说明医院内部控制的内部环境：

3.3.1分工与专门化

“在科层制组织中，作业是根据工作类型和目的进行划分的，具有很清楚的职责范围，它科学地划分每一工作单元和调删除那些无用的重复工作，以及考虑到职能交叉的必要。各个成员将接受组织分配的活动任务，并按分工原则专精于自己岗位职责的工作。”医院内部会出现此类业务流程设置不尽合理。许多事项的运作与管理仅仅是凭经验和惯例，没有相应的制度保证，谁也说不清到底怎样做才是正确的，所以造成了每个人都是凭借自己的感觉在做事，无法管理，出了事情也无从追溯。健全的内控制度要求明确划分岗位职责, 不相容的职务必须分工负责, 交由两人或两人以上部门担任, 以便相互牵制, 防止舞弊。将所有经营管理活动都纳入授权范围, 权责分明, 对重要岗位要定期或不定期轮换, 并实施回避制度。加强工作人员相互制约、相互监督、相互核对, 提高工作质量, 防止事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。

3.3.2 技术化

这里理解为适应工作需要的专业培训机制。在科层制组织中，组织成员凭自己的专业所长、技术能力获得工作机会，享受工资报酬。组织按成员的技术资格授予其某个职位，并根据成员的工作成绩与资历条件决定其晋升与加薪与否，从而促进个人为工作尽心尽职，保证组织效率的提高。

3.4 收入内控方法

医疗机构收入具有货币资金流量大、数额多、发生次数频繁、经办人员多、内容复制和管理难度较大等特点。“向受益者收费主要包括门诊收入和住院收入,构成医院的主营业务收入。”加强收入的控制，以成为医疗机构财务会计内部控制的重中之重。“建立健全医疗机构收入内部控制制度，促进医疗机构积极合理的组织收入，有效预防跑冒滴漏，保证收入的合法性、合规性，提高医疗机构社会、经济效益以及生存与发展具有重要意义。”收入控制的主要方法主要有：

3.4.1 收入岗位控制

建立健全与收入相关的管理制度，实行职能分工控制，设置收入核算会计岗位、出纳岗位、应收款核算岗位、价格管理岗位、票据管理岗位、科室收入核算岗位、门诊收费岗位、住院结算岗位，汇总复核岗位等。

提供服务与收取费用岗位分离。医疗业务科室提供医疗服务，药房提供药品供应服务，这些部门不能收取费用。收取费用只能经过有授权的挂号处、门诊收费处、住院收费结算处，其他任何部门和个人无权收取费用。

价格管理与价格执行岗位分离。医疗机构大部分是非盈利性质，收费价格必须执行国家规定的标准，医院应按照规定设置价格管理岗位，负责医疗机构收费物价政策的落实，收入执行科室的收费项目及标准，必须经过价格管理岗位审批后方可执行，科室不得巧立名目、私设项目。价格管理与价格执行岗位的分离，可以有效执行国家的价格政策，防止乱收费、多收费、分解收费等不正当行为。

收入票据保管与使用岗位分离。收入票据是医疗机构收入的重要凭证，收入票据应指定专人管理，建立票据管理制度，收据使用岗位、出纳岗位不得负责收据的保管。同时收据使用岗位与收据复核岗位分离，收入票据保管与使用、复核岗位分离。这样可以有效的防止借用、挪用收据和延迟上缴票据所引发的收入现金的长时间滞留等贪污挪用收入的情况。

办理退费与退费审批岗位分离。办理退费必须经过执行部门和管理部门的审批后方可办理。未经审批收费人员不得私自办理退费，不赋予一个人单独办理退费的权利。

收入经办与收入稽核岗位分离。医疗机构收入稽核的内容包括收入票据的复核、收入账证的稽核、财务记账收入与科室核算收入核对等。收入稽核岗位只有独立于收入经办岗位，才能保证稽核的可靠性。

3.4.2 业务流程控制

医院收入的全过程，均输入收入管理流程控制的内容，收入的控制流程就是收入的流程。主要包括收入的发生、票据的开具、收入的确认和计量、收入的核算、收入的核对、收入的报告和收入的分析。收入流程的控制重点内容是门诊收入和住院结算收入的流程控制。二者虽然触及的医务领域有所不同，但流程控制的重点却是相似的。

“以收入控制流程表为切入口, 相互牵制、相互核对, 达到收入控制的目的。” 从源头实行控制，应该注意各收费处收入实行账、钱分开管理。门诊患者凭医生开出的处方或治疗单到收费处办理交款记账手续，住院患者则凭住院缴费单或住院单到收费处缴医疗费用或预收住院款，收费员开具一式三联的收据。门诊收费和住院收费实行每日终了制。各负责人对日报表进行复核并签名，从源头第一关实行内部控制制；住院、门诊所有收入的日报表及票据附件必须经负责人复核并签名后可上报财务科, 从源头起实行收入复核制；票据管理员收稽核职责: 医院所住院、门诊收入必须经票据管理员再次进行稽核；稽核所有票据是否有连号、挖、刮、涂、改痕迹, 票据上报联与存根联号码是否相同、票据作废手续是否齐全、票据金额与报表金额、存入银行交款单的金额是否相一致；稽核药品、医疗服务项目退费手续是否符合规定, 票据作废、各种退款证明附件是否齐全；稽核住院预交款各项作废、代预款交款、退款、断号等是否符合制度规定要求。金额较大的票据、退款是否有财务部门负责人、相应经费权限的领导审批。稽核无误后签署稽核结论, 以示负责；对票据管理稽核的收入凭证再次进行稽核, 并根据统一的会计制度及时、准确记录医院各项收入。

3.4.3 收入票据的控制

购买票据控制。收款票据应专人负责购买、印制, 由票据管理员进行验收, 并设立收款票据备查簿登记所购买的收款票据种类、数量、起讫号码和购买日期。

领用票据控制。经授权的财会人员能领用该类别的收款票据，不能带领乱领。要对领用数量进行控制, 根据使用量合理确定领用量。实行领用记录控制, 票据管理员应及时记录使用人员所领用收款收票据的种类、数量、号码和领用日期, 并由领用人员签名, 所领票据未用部分应按规定锁箱存放保管。

票据使用控制。票据使用控制是确保医院收入安全性的重要措施之一。票据使用前，信息中空白收款票据起讫号码明确由收费处负责设定, 收款票据应按连续的编号顺序使用; 每日工作结束, 必须根据当日的收款情况编制收入日报表, 并由负责人登记票据使用情况随同报表交财务部门。往来款、行政事业收款票据使用控制。该类票据一般由出纳人员使用, 由票据管理员每日对所收取款项、及时入账、票据使用情况进行内控。电脑网络控制“电脑网络控制电脑的运用为我们在医院收费票据的管理上提供了现代化的管理工具, 并能对医院收费票据进行更严格的控制。” 只有票据管理人员有权限按出库单在电脑上输入各收费人员所领收费票据的号码, 号码输人后, 收费人员才能使用收费票据，使用电脑后, 收费票据都是电脑收费票据,能防止大头小尾的现象发生，电脑程序能统计出收费人员每天的收入并能正确地做出收人报表, 便于收费人员上缴现金,票据管理人员也能通过电脑网络核查收费人员的票据使用情。

核销控制。核销控制包括核对和销号两个环节。收费人员收费票据使用完后,存根必须由财务科收回,财务科设专人负责收费票据存根的审核工作,主要审核票据是否连号使用,是否有跳号的现象作废发票的手续是否齐全收费人员交款的金额是否正确是否按时交款等。如发现差错, 应及时更正,最后在登记本上销号，并按使用人员分户的领、销、存报表与各使用人员核对, 定期期抽查, 确保账实相符。

3.4.4 收入时间的控制

收入的缴款时间要明确清楚。当日的收入除有特殊情况外应当日上缴。这个前提是收入结算起止时间明确，医疗机构收入每天24小时基本都有发生，只是发生的频率不同，门诊、住院收入每日、每月没有结算起止时间规定，门诊收费、住院结算和财务结账时间不统一，就不能及时正确反映当日收入状况，影响当月收支核算，造成核算不准确、收支不配比，财务记账与科室收入核对困难、不能及时发现收入流失隐患。比如采取将收入缴款时间定于下午的方式，防止收费员当日现金积存过大。或者采取预收款的方式，现把现金收入上缴，再进行报表的填制和审核。这些措施都能有效的防止现金收入积存和挪用。

3.4.5退费的控制

当日退费控制。需由当事人及执行科室负责人在科室核算联上注明退费理由并签名，超过一定金额的须经财务负责人审批后，收费员方可收回票据原有联次办理退费。

隔日退费控制。需由执行科室出具科室结算联，负责人在科室核算联注明退费理由并签字，审批人审批签字。报请财务部门负责人批准后在财务出纳员处办理退费。

发票更换控制。更换发票视同退费，需要按照退费程序进行审批，收费经办人将重开发票的科室核算联与全额退费发片附在一起连同收款日报表交财务部门。

审批手续控制。财务部门应加强对退费票据的审核力度。对退费票据要逐张进行审核、核对、检查三联的号码、金额是否齐全一致，退费理由、领导签字、相关科室的证明是否齐全等。对异常较大的退费金额、退费频率高的收费员和执行科室应及时进行分析，查找原因，防范因退费而造成的收入流失。

住院预交金的退费控制。按照患者设置明细账，详细记录每个患者住院预交金的收取、退回及预交金结余情况。

3.4.6 合规性控制

医疗机构各项收入由财务部门统一核算、统一管理，其他任何部门、科室和个人不得收取款项。实行收入统一核算和统一管理。这是保证提供服务与收取费用的岗位分离、保证医疗机构收入安全与完整。

4、结论

综上所述，要做好医疗机构收入的内部控制，一是保证收入的合理合法化。二是保证收费的安全。医疗收费，特别是门诊收费以现金为主，保证收费的安全是财务内部控制的重要工作。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全.。只有规范医院收入内控工作, 才能杜绝舞弊分子挪用资金、不法分子贪污资金行为的发生, 确保医院资金的安全。只有医院资金安全完整, 才能保障医疗卫生事业健康、持久地发展。规范医疗机构收入内控管理工作是目前新形势下医院必然的选择。

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