目 录

一、计算机技术在电算化中的应用对传统手工会计的影响3

(一)会计平衡验证方面的转变4

(二)日记账和明细账功用的转变4

(三)会计信息传输形式的转变4

二、会计电算化中会计账薄的变化及风险防范5

(一)电算化会计账簿的变化5

(二)电算化会计账簿带来的风险6

(三)电算化会计账簿的风险防范对策7

三、会计电算化相对传统会计的改变8

(一)会计方法的改变8

(二)账簿形式的改造9

(三)取消中间过程表式的输出10

(四)强化内部控制制度10

四、会计电算化对审计的影响10

(一)会计电算化对审计工作的影响11

(二)开展计算机审计技术的必要性11

内 容 摘 要

本文主要从三个方面对会计电算化进行简单分析：1，计算机技术在电算化中的应用对传统手工会计的影响；2，会计电算化中会计账薄的变化及风险防范；3，会计电算化对审计的影响。

在会计领域最基本的最普遍的是会计电算化，会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求。电算化会计账簿相对于传统会计账簿而言，改变了数据的输入方式、处理方式、存储方式记方法，但它存在因开发与设计软件不严格、业务操作不当和使用管理不规范而带来的风险。由于手工审计无法对电子帐进行有效的测试，且传统的审计方法和审计工具效率低，成本大，风险高，无法适应会计数据电子化的需要，因此迫切需要能适应现代审计的要求的通用计算机辅助审计软件系统。

 

【关键词】 ：会计电算化；手工会计；会计账簿；审计

会计电算化是以电子计算机为媒体，将当代电子信息技术应用到会计工作中，并用计算机替代手工记账、算账、报账，完成对会计信息的分析、预测、决策的过程。会计电算化是社会化大生产和新技术革命的必然产物。会计信息的“数据性、及时性、精确性”特点迫切要求会计工作迅速实现现代化，同时随着电子技术和数据处理技术的迅猛发展，微型计算机的应用日益普及，为会计工作实现现代化提供了良好的契机。

世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用；由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。随着信息技术的发展，计算机在各行各业的应用已日益扩大，在会计领域最基本、最普遍的是会计电算化，许多企事业单位都已使用电算化会计软件，会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求。

我国的会计电算化工作起步较晚，起步于20世纪70年初期，经历了三个阶段：开始阶段（1978-1983年）、缓慢发展阶段（1983-1987年）有计划有组织发展阶段（1987年至今）。由简单的单位自制软件，到有计划的商品化软件，逐步向网络化发展，并在日常工作中起着越来越重要的作用。在这30年的发展过程中，已取得了长足的进步，商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用。许多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道。但应看到，由于财务工作本身的特点，网络迅速发展、电子商务的迅速兴起等等，一些先进的、现代化的事物的不断出现。对会计电算化系统提出了更高的要求，使建立符合现代企业发展需求的新型财务系统变得刻不容缓。

计算机技术在电算化中的应用对传统手工会计的影响

会计电算化，可以会计人员运用以会计核算软件为核心的电子计算机系统，按照一定的程序和方法对会计数据进行处理，以获取会计信息的一种管理活动。

首先，会计电算化是运用电子技术的手段对企业的财务收支，会计要素的增减变动进行核算，对企业的预算、资金流、物流成本等进行管理的操作系统。该系统包括电脑、软件、存贮介质和操作人员。

其次会计电算化是会计信息系统，是整个企业信息系统的核心组成部分，是中枢神经，企业信息是企业决算、管理、生产经营的依据和结果反映。无论是企业的收支核算还是会计要素核算最后都以各种报表形式把信息反映出来。因此说会计电算化是一个用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及代替部分由人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程。

与手工会计相比 ，主要有以下几方面的转变：

会计平衡验证方面的转变

在手工会计下，会计实务检验中占据重要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本工作是“平衡验证”。会计准则、会计制度规定在登账时，对总账和明细账分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记账凭证、科目汇总表等进行平衡登记，目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。但会计电算化后，由于总账和明细账的数据均来源于原始凭证或记账凭证，计算机按照登录总账和明细账的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总账数据库和明细账数据库，只要记账凭证审核无误，计算机的内部运算不可能发生数据运算错误。所以，总账金额一定衡等于各所属明细账金额之和。 

日记账和明细账功用的转变

手工会计通过对现金、银行存款设置日记账，主要是现金、银行存款的流动性强，业务频度较大，比较容易出现差错和舞弊。通过日记账达到日清月结，从而增强了对货币资金的管理。设置明细账主要是为了归类信息，便于查询。

当实行会计电算化后，利用计算机较强的运算速度和可靠运算能力，对各种记账凭证进行统计和求和，并对记账凭证提供多种查询方式，如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等。若要了解货币资金的收支结余以及各明细账的情况，只需要输入指令，其结果就会显示出来。 

会计信息传输形式的转变

在手工条件下，信息载体是纸张，不仅成本高，而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流受到极大的限制，同时运算速度慢。因此，对外提供信息时不得不将信息予以综合，并且主要采用定期（如每月、每季、或每年）发布通用财务报告的方式输出会计信息，然后输入到使用者那里，使用者再将其进行解集。

为了使手工会计在计算机上再现，现行的不少会计电算化软件紧扣会计准则和会计制度，充分利用计算机资源，除了定时、按规定格式提供信息外，还适时提供各种现行使用者所需的各种信息，通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取，分析其所需的信息，做出决策，而不必再等到分期报告出来之后，获取那些经综合的历史信息。

会计电算化中会计账薄的变化及风险防范

电算化会计账簿相对于传统会计账簿而言，改变了数据的输入方式、处理方式、存储方式记方法，但它存在因开发与设计软件不严格、业务操作不当和使用管理不规范而带来的风险。其防范为：加强软件购置与开发的管理，加强操作程序控制，加强数据输入与输出管理，加大检查监督力度。 

电算化会计账簿的变化

改变了数据输入方式

传统的会计账簿主要是根据审核无误的凭证，逐笔或汇总记录在会计账簿上，登账工作繁琐复杂，易于出错。电算化环境下会计账簿的记录直接取决于数据采集端口的原始单据或记账凭证，而原始数据的采集与输入形式已大为扩展，如人工键盘录入、磁盘、光盘、U盘等磁介质导入，远程网络收集与传输等，输入方式呈现出迅速、开放、多元、高效的特点。

改变了数据处理方式

在传统的会计核算程序中，采用平行登记方法的总分类账与明细分类账的登记是一项原理简单而核算过程繁杂的工作。实行电算化后，账簿数据的整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节，会计信息系统基本采用集中处理的方式，即多个子系统采集原始凭证信息，记账凭证一次输入或生成，各种账表数据在记账凭证分录库的基础上派生形成。数据的运算与归集高度依赖于计算机信息系统的实时操作，账账、账证之间的对账环节也不复存在，数据处理呈现出一体化倾向。

改变了数据存储方式

传统的会计账簿以纸介质存储方式保留会计信息与管理会计信息。在计算机方式下，账务处理子系统中的数据存储在凭证文件、汇总文件等数据库文件中，以电磁介质作为会计信息的存贮载体，还可以存储在计算机磁盘、内存、磁带等磁介质与光盘等电介质上，需要时可以通过打印机输出纸介质账簿。原始数据的输入端口、高度依存的电算化软件系统、易隐藏信息的存储介质，成为影响电算化环境下会计账簿风险的三大主要因素，这些因素不仅引起了传统会计账簿外在形式的变化，而且带来了会计账簿实质性的变革。

改变了数据登记方法

传统账簿中，会计数据的登记按会计六大要素分别设置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大账户，并设置总分类账和明细分类账。而在电算化会计账簿中，所有账户都被赋于一个科目号，会计科目表采用的是四位数字编号，第一位数字表示会计科目的大类别，如1为资产类、2为负债类、3为共同类、4为所有者权益类、5为成本类、6为损益类； 第二位数字表示科目的小类；第三位和第四位数字表示各小类之下科目的编号，如1001号科目，第一位数字表示资产大类，第二位数字0代表现金小类，第三第四位数字01代表现金小类中的库存现金的科目编号。这样就可以方便的进行总账、明细账、日记账等各种账目的处理，实现数出一门(都出自凭证)，数据共享的特点。总分类账和各级所属明细分类账也不再是一种重复平行的关系，而演化为一次登记，逐级共享的关系。

电算化会计账簿带来的风险

开发和设计软件不严格带来的风险

目前，国家对财务软件研发环节没有严格、有效的限制性法律条款制约，对财务软件推广环节也没有强有力的市场准入制度保护。一方面，一些软件企业为打开市场，追求市场占有率，满足少数企业的不正当需要，在“反审记”、“反记账”、“反结账”、“修改数据库”、“删除操作日志”等方面为企业大开“绿灯”，为少数企业和人员违反会计法规提供了可乘之机。另一方面，在软件研发过程中，由于研发人员考虑问题不十分全面，也给犯罪分子以可乘之机。

业务操作不规范造成的风险

企业应用现代化管理工具代替了陈旧落后、繁琐的手工核算，但是企业管理者的管理理念没有转变，严格而科学的管理往往只停留在形式上。同时，由于国家缺乏对电算化环境下会计账簿存储介质的严格规定，其原始性与可靠性无法得到保证，电子数据转入、修改大为便捷，出现了“无痕迹修改”、“瞬时删除”、“快速拼凑”等行为现象，极大地破坏了会计账簿信息的原始性、真实性和完整性。滥用或盗用操作密码进行操作的现象时有发生，也给账簿数据带来了风险[3]。

使用管理不规范带来的风险

由于国家对财务软件及其安装环境、存贮方式都缺乏明确的规定，例如，有些企业没有用于会计核算的专用计算机，使财务软件与其他的应用软件交错在一起，不利于会计信息的专门监管；对计算机维护不当、操作失误等，也给账簿管理带来了风险。在网络环境下，服务器是数据集中存储介质，也是电算会计账簿的重要组成部分，有些企业由于种种原因，为达到某些目的，采取隐匿服务器、跨地域存放服务器、以代理形式设置服务器等方式，造成会计账簿的不完整和数据信息风险。

电算化会计账簿的风险防范对策

加强软件购置及开发的管理

应惩治财务软件开发商的违规开发、违规推广问题，切实保证财务软件遵从会计及审计法律法规用户购置系统软件应是经过实践应用并被证明是安全可靠的，购置的会计应用软件必须是经财政部门评审通过的并有详细的操作说明的。单位自行开发研制会计电算化应用软件的必须进行全面深入的调查，科学系统地分析和设计，开发、研制过程一定要规范，开发、研制出的软件必须符合财政部颁布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。开发、研制出的软件在投入运行前必须经上级有关部门的评审、鉴定，软件的有关文档资料必须齐全。在正式运用前应经过一段时间的试运转，对相关数据进行验证，防止研制人员由于考虑问题不全面而出现偏差。

加强操作控制会计电算化

操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，在会计软件中设置防止重复操作、遗漏操作和失误操作的控制程序，如违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止。建立操作日志制度，计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作人员姓名、操作内容等。对日记账和已结账业务设置不可进行修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证账簿数据的完整性和真实性。

加强数据输入(出)管理电算化

会计系统主要是由数据输入、数据处理、数据输出三个部分构成。在这些环节中，应预测出现风险的可能性，考虑系统设计过程中是否该在实现各个功能时嵌入相应的内部控制措施，而嵌入的内部控制措施是否发挥作用。对于一些潜在的可预见风险，应考虑是否该在系统中采取预防措施，对不可预见风险，应考虑是否留有系统空间等，由此保证各个环节的数据准确有效和账簿数据的安全完整。

加大检查监督力度

要健全企业内部定期检查监督制度，对会计账簿资料定期检查，主要检查电算化账务处理是否正确，是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内部控制要求，凭证附件是否完整等

会计电算化相对传统会计的改变

会计方法的改变

会计电算化在过去的发展历程中，基本上是按传统的会计方法来处理会计事务，会计软件除了作些小的改造，无法取得突破性的进展。例如： 

会计科目级别的命名

传统会计教科书把统驭性质的科目称为总账科目，总账科目下属科目称为二级科目或子目，子目下属科目称为明细科目。如果明细科目下属还有科目，怎么命名呢？会计电算化根据实践，把总账科目称为一级科目，一级科目下属科目称为二级科目，依次类推。这样，科目的上下级关系明确，表达也很方便，使用也很灵活。 

会计科目代码的统一

一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析，只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。但只要舍去它们第一位，并对某些科目的编码稍作调整，那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了。 

一级科目代码对应的科目名称的统一。比如，施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”，而旅游企业511的科目名称为管理费用，还不统一，有待改进。 

 会计科目代码长度的统一与对应的科目名称的统一，将为上级企业和政府部门的数据采集与共享带来极大方便。 

记账凭证种类的统一

根据现行的会计制度，记账凭证的种类有三大类九种。传统的记账凭证分类有其原因，一是查找方便，二是工作习惯。实现会计电算化之后，查找凭证的方法增加了许多，如可以按凭证号查、按会计科目查、按摘要中的文字查、按金额查等。因此，传统记账凭证的分类就没有存在的必要了，只用一种统一的记账凭证（即不分业务种类），不但仍能做到查找方便、迅速，而且省去了操作上的麻烦，提高了计算机处理的速度。

三大会计报表的统一

三大会计报表指“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”。分析16种行业的三大会计报表，内容上、格式上均存在大同小异的现象。如果把这些小“异”加以改造，更便于上级企业与政府部门对基层企业数据的汇总或比较，更便于计算机处理。根据当今集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势，三大报表统一的要求将更强烈。 

账簿形式的改造

账簿载体的改造

传统账簿载体是纸张，会计电算化之后，除了传统的账簿之外，还有磁性介质（硬盘、U盘、光盘等）作为账簿，但只是处于从属地位。当时是财政部门考虑到相当一部分人不习惯使用电子账簿，因此采用高成本的措施——打印所有账簿。现在20年过去了，可以采取必要的措施，迫使那一部分人改掉旧习惯，确立电子账簿在会计电算化中的主导地位。 

账簿格式的改造

传统账簿格式有三栏式、多栏式、数量金额式等。目前，相当一部分会计人员只习惯用传统的账簿格式来查账。其实电脑可以对任何数据进行分类、组合，远远超过现行账簿的格式。比如，有一客户的往来涉及到四个账户：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款。用现行账簿格式，只能逐一打开这四本账。用电脑账簿，只要把这一客户名找到，然后将与该客户名的有关账目进行组合，就可以将所需要的住息找到。

 因此，只要会计人员从传统的账簿格式的观念中解放出来，灵活地使用会计软件，那么传统的账簿格式将被无格式但能进行任意分类、组合、汇总的形式所替代。 

取消中间过程表式的输出

所谓中间过程，是指“科目汇总表”、“汇总记账凭证”、“总账科目试算平衡表”等在手工操作中的一些方法、格式。编制这些中间过程表式无非是为了登总账方便与做报表方便；分析电算化中登账与做报表的思路，完全可以依照对凭证的分类登记总账，再形成报表，根本不必考虑平衡与否的问题，因为在凭证输入时，借贷不平的凭证是无法存盘的。取消中间过程的输出，不仅可以减轻操作人员的负担，而且可以使会计软件更简洁明了。 

强化内部控制制度

传统的内部控制制度强调账证相符、账账相符、账表相符、账实相符，即四相符。会计电算化之后，前三者相符已不用担心。但是由于电脑中的数据很容易被修改、被窃取，而且不留痕迹，因此，预防电脑犯罪是会计电算化工作的一个重要方面。强化内部控制制度，既是预防电脑犯罪的一个重要措施，也是减少差错的有力保障。同时，对传统的会计工作组织制度也应当作出相应的调整。

会计电算化对审计的影响 

目前，大多数会计师(审计)事务所还停留在手工审计上。手工审计无法对电子账进行有效的测试，且传统的审计方法和审计工具效率低，成本大，风险高，无法适应会计数据电子化的需要，因此迫切需要能适应现代审计的要求的通用计算机辅助审计软件系统。

会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响，需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。 

会计电算化对审计工作的影响 

世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。 

开展计算机审计技术的必要性 

 由于会计电算化的推行，审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大。因而，不论对手工系统还是对电算化系统进行审计，进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用，使计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。因而，在美国有58％的内部审计部门参与了系统检测，而35％则被要求在系统运行前，对新系统签字批准，19％有权参与修改程序的审批，64％检查了程序编码，73％参与了系统研制阶段的审核，虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊，但是，全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长曾指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任。”

在电算化系统下，数据由计算机集中处理，其发生错误的可能性比较小。目前，不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能，可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不易被察觉，而程序一旦被篡改，就会导致连锁性、重复性错误。内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改，若没有相关内部控制制度，其对于会计报表的影响是无法估量的。从总体上看，在电算化系统下，固有风险更大一些，多数情况下，审计人员可以把它设定为100％。 

 电算化系统下，数据处理的环节减少，并且数据处理过程都是不可见的，手工系统下一些原有的控制便不复存在。一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对电算化系统应采取更广泛的符合性测试。由于固有风险和控制风险都有上升的趋势，若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上，就必须把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围。 

参 考 文 献

何日胜，会计电算化系统应用操作 清华大学出版社，2008.5

郑 娟，会计电算化对会计工作的影响〔J〕科技资讯 ， 2005，(27) 

许晓林，电算化会计信息系统 [M] 北京机械工业出版社， 2001

陈 沁，信息化下会计账簿改变及监管创新 [ J] .财会通讯， 2009， (1)

蒋丽红，会计电算化风险分析与防范 [J] 现代审记与会计， 2008， (8)

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