一、开篇，简要剖析当前我国金融运行中存在的主要问题及其潜在金融风险表现形式

二、金融审计在防范金融风险中发挥作用的理论依据

三、金融审计在防范金融风险中发挥作用的实现途径

三、金融审计在防范金融风险中发挥的现实作用

内 容 摘 要

金融是现代经济的核心。改革开放以来，我国金融业有了长足发展。但金融业又是一个特殊的高风险行业，多年来，金融业所积聚的风险日渐显露，如不能得到有效解决，势必引发系统性金融风险，给整个经济发展和社会稳定带来深重危害。本文剖析了当前我国金融运行中存在的主要问题及潜在金融风险的表现形式，论述了金融审计监督在防范金融风险中发挥的现实作用及其理论依据和实现途径。

浅析金融风险防范与金融审计

改革开放以来，我国金融业有了长足发展，但多年经营积聚的问题也日渐显露，如：金融机构特别是国有商业银行资产质量底下，不良贷款比例上升，企业欠息不断增加，隐藏着较大的信用风险；一些中小存款金融机构和非银行金融机构的历史遗留问题较多，少数机构自有资金比例较低，资本金不足，资不抵债，难以支付到期债务，面临较大的流动性风险；股票、期货市场违法违规行为仍然存在，部分上市公司质量不高，相当部分证券公司资产质量低下，已发生多起证券公司因资不抵债被接管的案例；一些金融机构内部控制和公司治理机制失效，操作风险加剧，非法金融活动较为严重，无序竞争依然存在，部分管理层腐败、内部工作人员弄虚作假，会计信息失真，掩盖了潜在的金融风险①；违法违规经营，内外勾结、金融诈骗等犯罪活动猖獗，大案要案时有发生，影响了宏观调控；一些金融机构和企业，违规借入外债，变相借债，或对外债进行担保，产生很大的外债支付风险；跨市场、跨行业金融风险正成为我国金融业面临的新的不稳定因素。这些问题,如不能得到有效解决，会可能引发金融风险，甚至会引发系统性金融风险②。系统性金融风险一旦全面爆发，就会导致部分金融机构出现支付清算困难，银行存款挤兑现象频繁发生，部分资不抵债金融机构纷纷倒闭，货币资金市场和证券市场紊乱，股票或期货爆跌，维系国家经济纽带作用的金融机构持续进入动荡、崩溃阶段，国民经济由此陷入困境，一蹶不振，长期处于低迷、徘徊状态，给经济发展和社会稳定带来深重危害。而金融审计可以在防范金融风险中发挥其积极作用。

一、金融审计在防范金融风险中发挥作用的理论依据

(一)市场经济“法则治理”的内在要求，决定了金融风险的防范需要独立的外部组织的参与。市场经济实际上就是法治经济，它客观上要求与市场发展相适应的一整套市场法则来规范各方的行为，以利于市场的良性运行。这是以人的自我约束力量有限性为基点，相信各个层次管理者都具有“经济人”利益自我维护的倾向，而不可能将自身在管理中所存在的问题彻底地加以揭示，因而必须加以外在制度的约束。金融市场的发展也不能例外，对金融风险的防范尤其需要独立的外部监管。而国家审计独立性的本质特征，决定了金融审计在防范金融风险方面,必然会发挥金融机构内部控制和管理所不可替代的作用。

(二)审计的基本工作方式和工作程序，为金融审计揭示金融风险提供了基础。审计的基本工作方式是检查会计帐目，包括会计帐簿、会计原始凭证和记帐凭证以及其他相关资料，而金融机构的具体经济活动应该通过各自单位的会计帐目予以反映和揭示。在审计过程中,通过检查这些会计帐目，了解被审计单位的基本情况。同时，对一个特定单位实施审计时，在程序上分为以下两个步骤：首先是符合性测试，即对该单位的内部控制③系统进行考察，评估其效能；其次是实质性测试，即通过符合性测试，对特定单位的内部控制系统有一个初步的评估，哪些环节比较完善，哪些环节不够完善，哪些环节明显存在漏洞，从而确定重点检查的环节和内容，并着手进行详尽的审查。以上两个方面，特别是后者，为金融审计揭示金融风险并发挥作用提供了直接途径和可靠基础。

(三)金融审计与金融风险防范在目标与手段方面存在一定的因果关系。中国经济在从计划走向市场的转轨过程中，由于过快地推行放权让利式改革，国民收入分配格局发生较大变化，财政收入占GDP比重由改革初期1978年的31.2%下降到1997年的11.6%，宏观调控所需的财力资源明显下降，调控能力也有所减弱。金融风险的产生和积聚，在某种程度上是由于国家宏观调控不到位，调控能力不强，央行货币政策传导作用发挥不充分，“三会”分业监管④措施不到位，相关政策措施未能达到预期目标。化解和防范金融风险，必然要加强和改善国家宏观调控能力，保障相关政策措施得以正确地贯彻实施，并确实达到预期目标。加强审计监督，维护国家财政经济秩序，是审计法的法定要求，也是审计监督的立足点和出发点。监督金融机构对国家宏观调控措施的执行情况，保障国家金融政策的贯彻实施，是金融审计根本目标之一。同时，审计监督直接接触金融业不同环节，较为直观地了解到宏观调控措施在各个环节的传导过程和效应，并能将审计过程中的所见所得向政府和有关部门提供信息反馈，必然有利于对宏观调控政策的完善及其传导效果。

(四)新形势下审计工作突出大案要案的新内涵，要求金融审计能够及时揭露金融领域重大违法犯罪线索，打击金融犯罪，发挥警示作用。我国正处于经济体制转轨过程中,由于体制不够健全等诸多因素，经济秩序混乱的情况比较普遍，财经领域中造假和违法现象相当严重，一些地方、部门和单位会计核算严重不实，弄虚作假甚至舞弊和腐败等问题十分突出。在这一特定的历史阶段，审计机关理应突出审计监督重点，注意发现大案要案线索，查处重大违纪违规问题，以维护国家财政经济秩序，遏制违法犯罪不断上升的势头。体现在金融审计工作中，通过围绕发现大案要案线索这个中心，审计监督要向金融单位有关业务活动与领域延伸，如贷款审查和有关保证措施，外汇买卖、信用证管理等，这些环节往往容易产生风险，也容易滋生腐败。在商业银行审计中，审计部门已经发现了一批大案要案线索，所涉金额巨大。如，已核销的呆帐贷款收回不入账，集体私分等。通过对金融领域大案要案线索的揭露，有力地打击了金融犯罪，在防范金融风险方面较好地发挥了警示作用。

二、金融审计在防范金融风险中发挥作用的实现途径

(一)从促进加强金融监管和防范金融风险出发，树立全新的监督理念。金融审计要在防范金融风险中发挥作用，首先必须树立全新的监督理念，实现以下四个方面的转变。第一，要实现合规性监督⑤向风险性监督⑥的转变。目前，金融审计监督主要还是合规性监督，即对金融机构的市场准入、业务范围、资本状况、资金营运和财务收支等是否符合有关法律、法规。这种监督模式不利于有效地揭示金融风险，目标不够明确；第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变。国家审计监督还更多地停留在对已经发生和完成事项的事后监督、检查，侧重于对已经形成的漏洞和突出的问题进行审查，并提出处理意见。这种监督方式明显滞后、被动，不符合风险控制与管理的要求。因此，金融审计应该探索变被动为主动，进行事中和事前的监督，防患于未燃，提高监督效能；第三，要实现突击性监督向经常性监督的转变。金融审计的大部分项目是针对某一法人单位全系统各个层面的机构，或是某一类别的所有法人单位及其所辖机构，这样的项目需要花费大量的人力和时间，而且受到时间和地域的限制，一个年度实施不了几个项目，审计的覆盖面有限，审计成本较高，审计效益较差。如果以信息网络的方法实施监督，一方面可以实施经常性监督，另一方面则大大降低审计成本，提高工作效率。当然，这更多地依赖于内部与外部条件的根本改善。第四，与时俱进，改进落后的审计手段，实现手工审计监督向全面运用计算机信息技术审计监督转变。一是积极开发应用计算机辅助审计软件；二是大力培养计算机辅助审计人员；三是与金融机构联网，尝试在审计人员的办公室随时跟踪和监督金融机构的业务和财务收支情况。同时，积极开展对金融机构信息系统审计的试点工作。

(二)围绕防范金融风险，突出审计重点。针对容易引发风险的环节和因素，确定审计重点，主要有：(1)国家宏观调控政策的贯彻落实情况，如存贷款利率政策的执行，国家产业政策与信贷政策的衔接，金融鼓励行为与禁止行为的为与不为情况，同时要强化信息反馈，为决策者提供可靠依据。(2)金融资产运营状况，如贷款发放、存量资产的质量尤其是贷款质量、对外投资情况、资产运营效益。(3)或有负债，如对外提供担保、开具保函，开具银行承兑汇票、即期或远期信用证等，有无造成损失或存在潜在风险。(4)资产负债比例管理监控指标的执行情况，包括资本充足率、资产流动性、存贷款比例、中长期贷款比例、单户贷款比例等。(5)内部控制状况。内部控制制度是否健全，控制系统是否有效，有无薄弱环节或明显存在控制与管理上的漏洞。(6)会计资料的真实性。

(三)提高审计人员素质，改进审计手段，增强金融审计揭示金融风险和促进防范金融风险的能力。随着金融形势的变化，国际资本大流动和新兴市场的兴起与发展，金融品种不断创新，业务领域不断拓展，一些金融衍生品，如代理咨询、消费信贷、基金管理等新业务不断出现，所有这些，都对审计人员的素质提出了新的要求。与此同时，信息科技愈来愈渗透到社会经济生活的方方面面，金融业又是信息科技应用最早、普及最广、应用水平较高的几个领域之一，基本会计数据和信息都是由电子计算机来存储和处理。而现有的审计方法与手段明显不能适应日新月异的信息科技的发展，尤其不能适应会计电算化程度和水平愈来愈高的新形势。只有不断提高审计人员素质，努力改进审计手段，金融审计才能具备揭示金融风险的能力，才能在促进防范金融风险方面有所作为。

(四)强化执法力度，依法揭露和查处当前金融领域的重大违纪违规问题与违法犯罪问题。首先，要高度认识揭露重大违纪违规问题与违法犯罪线索，既是全面贯彻落实审计法的要求，又是当前审计工作的重要内容，也是引导推动审计工作不断深化的重要举措，更是加大审计监督力度的突出标志。发现和揭露金融领域的重大违纪违规问题和大案要案线索，查错纠弊，打击金融犯罪，能够发挥警示作用，有利于各级机构和单位更好地防范潜在的风险。其次，要有发现大案要案的意识。要以真实性为基础，针对可能产生风险的环节和已经发现的不真实、不合法、不合规的问题进行深入分析和必要的延伸检查，从中揭露可能存在的违法犯罪问题。第三，要严格执法，敢于突破。在查处重大违纪违规问题和查寻违法犯罪线索的过程中，可能要面对重重困难，承受巨大压力，必须敢于碰硬，勇于突破。对发现的一些重大违纪违规问题和违法犯罪线索，要一查到底，如实报告与披露，该移交处理的要及时移交。

三、金融审计在防范金融风险中发挥的现实作用

首先是推进金融法律法规的健全完善。审计发现，当前金融市场信息失真、秩序混乱、违规经营、违法犯罪活动屡禁不止的重要原因之一是法律法规不健全、不完善，标准不明确、不统一。审计机关有针对性地向立法机关、政府和有关部门提出了健全完善相关法律法规的建议，有力地促进了金融法律法规的建设。例如全国人大常委会和国务院制订的《证券法》、《金融违法行为处罚办法》等法律法规和有关部门先后制发的一系列加强金融监管、整顿金融秩序、强化财务管理等行政规章，大量吸收和采纳了审计建议，有的甚至是根据审计建议制发的。

第二是促使金融秩序的整顿和规范。审计揭露出金融秩序比较混乱，违规经营、无序竞争较为突出等问题，有效地促使有关部门和各金融机构加大整顿和规范金融市场的力度。例如审计发现某些金融机构为该地区一些企业违规贴现，严重扰乱了金融秩序，中国人民银行根据审计建议，不仅迅速查处了有关单位和责任人，而且对重点国有商业银行的承兑汇票业务开展现场检查，并要求各金融机构切实加强贴现和再贴现业务的管理，严格实行贴现业务通报制度、退出交易制度和责任追究制度。

第三是揭露和查处重大违法违纪问题，维护国家财经法纪，促进金融机构严格执法。据统计，1999年～2001年，审计机关向司法和行政监察机关移送各类涉嫌犯罪和重大违纪违规案件200多起，有效维护了国家财经法纪，打击了金融领域的违法犯罪，促进了廉政建设，维护了金融稳定。

第四是促进加强内部监督和控制。在审计中我们发现一些金融机构由于内部控制和风险防范机制不完善，经营管理和内部监督不严密，导致违规经营屡禁不止，资产质量不高，会计信息不实，甚至给违法犯罪分子留下了可乘之机。审计机关向央行、财政和有关监管委员会等有关部门通报情况、提出建议后，有关部门和各金融机构高度重视，制订了一系列措施，加强了内部监控制度、风险防范机制。如商业银行进一步完善了贷款“三查”制度、统一授信制度和审贷分离制度；健全了内部控制制度，尤其是财务管理制度、责任追究制度和资产保全制度；强化了内部监督制度、风险防范制度和案件查处制度等等。

第五是积极服务于国家宏观决策、加强金融监管和风险防范。近年来，审计机关对审计发现的一些典型性、倾向性和普遍性的问题，先后向国务院提出建议并得到了有效落实:一是继续加大整顿和规范金融秩序的力度，坚决查处各种违规经营行为；二是完善法律法规，加快制度建设，逐步修改、完善了《中国人民银行法》、《商业银行法》、《证券法》、《保险法》、《票据法》、《担保法》等法律法规和费用管理、呆坏账核销等制度；三是切实加强内部监管，严格执行各岗位业务操作规程，强化内部控制和权力约束机制，认真落实责任追究制度；四是采取有效措施消化和处理历史财务包袱，对已剥离的不良资产进行了彻底清理核实，加大处置力度，最大限度地保全了国有资产；五是深化金融改革，完善法人治理结构，积极开展股份制改造，健全经营自律机制，完善了以利润和资产质量等风险指标为核心的考核体系和内部有效激励机制等管理办法。对此，国务院和有关部门给予了高度重视和充分肯定。

关键性名词注解：

①金融风险是指经济主体在金融活动中遭受损失的不确定性或可能性。金融风险是针对可能发生的损失而言的，对某一项金融活动来说，只要存在着损失的可能性，就表明它存在金融风险。金融活动的每一个参与者都是金融风险的承担者，政府、金融机构、企业、居民在金融活动中面临的风险都属于金融风险。

②系统性金融风险，是指发生波及地区性和系统性的金融动荡或严重损失的金融风险，它通常涉及整个金融系统。系统性金融风险不能通过多样化投资策略来分散和回避，因此又称为不可分散风险。

③内部控制是指被审计单位管理当局为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

④“三会”分业监管是指中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会分别对银行、证券、保险业实施监管。

⑤所谓合规性监督，就是对金融机构的市场准入和退出、业务范围、资本状况、资金营运和财务收支等是否符合有关法律、法规进行监督。

⑥风险性监督，主要是对金融机构市场准入、经营和退出等各个环节中的关键风险点和审慎风险指标实施日常性监测和控制，并对日常性监测和控制结果及其内部控制制度建立、完善、执行的有效性进行客观综合评价。风险性监督可采取两种方式，即经常性非现场风险监督和定期现场风险性监督。

备注：红书为修改部分。

参 考 文 献

1、项俊波主编，《金融基础概论》（中国人民银行全员岗位任职资格培训教材），2006年6月中国金融出版社出版。

2、吕先锫主编，《审计学》，2005年10月西南财经大学出版社出版。

3、《中华人民共和国审计法》，1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过。

4、文硕，《审计发展史》，1996年企业管理出版社出版。

5、共青团中国人民银行委员会编，《金融稳定与金融调控》（中国人民银行青年论文集），2005年3月中国金融出版社出版。

6、阎庆民、蔡红艳，《商业银行操作风险管理框架评价研究》，《金融研究》2006年第6期。

7、黄宪、马理、代军勋，《资本充足率监管下银行信贷风险偏好与选择分析》，《金融研究》2005年第7期。

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