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不当跨期核算实例分析

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毕业论文范文题目：不当跨期核算实例分析，论文范文关键词：不当跨期核算实例分析
不当跨期核算实例分析毕业论文范文介绍开始：
XCLW129426 不当跨期核算实例分析

一、不当跨期核算的基本概念

二、不当跨期核算的原因分析

三、不当跨期核算的风险分析

四、不当跨期核算的案例分析

五、防范不当跨期核算的对策

内容摘要

《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等会计法律、法规对会计核算提出明确要求，要求会计核算真实、准确、完整；要求按照权责发生制进行核算；无论款项是否支付，只要发生就要记入当期成本费用。但在实务中仍有较多企业仍停留在“见单做账”阶段，会计期末应提未提、应摊未摊等跨期不当核算，不仅导致会计信息失真，并且蕴藏巨大税务风险。本文结合笔者集团财务检查中发现实例，对其中较典型的四起跨期不当核算案例进行剖析，力图提示其不当核算成因并提出相应对策……

不当跨期核算实例分析

不当跨期核算的基本概念

关于本文中两个基本概念的说明：

1、跨期核算：是指由于会计核算时，未遵循客观性及权责发生制基础，未在当期及时进行账务处理，确认相关资产、负债、收入、费用而予以后期间才予以确认的事项。

2、不当跨期核算：由于会计核算时，未于当期及时确认资产、负债、收入、费用，于后期予以确认但未遵循《企业会计准则》相关具体准则规定，未恰当进行账务处理以及报表相应调整及附注披露处理，从而导致会计信息失真事项。

二、不当跨期核算的原因分析

本人参与指导广西松宇企业集团财务检查发现多起不当跨期核算事项，我们进行了详细了解和思考，发现成因有四：

1、会计人员素质普通较低，在会计实务处理中，基本还停留在“见单做账”层次，有单就做账，无单就不处理，特别是会计期末对预提、摊销事项并不太在意。

2、对于会计调整相对陌生，包括部分财务经理虽然取得会计师任职资格，但对于会计差错的正确更正方法，特别是调整报表还是较生疏，不能正确调账调表和附注披露。

3、对于权责发生制、客观原则在大脑中不以为然，认为：“算总账来看总金额一致，无关大碍”，不清楚因为会计分期对各期间财务状况、经营成果数据严重扭曲，会误导决策！

4、不熟悉《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等相关知识，特别是对当期申报以及当期扣除不太清楚，结果形成有意或无意而致未做增值税申报及所得税纳税调整，为企业形成巨大涉税风险。

三、不当跨期核算的风险分析

不当跨期核算处理，不仅违背了《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》同时也违背了《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，形成巨大风险：

不当跨期核算导致会计信息失真，存在巨大误导决策风险

《中华人民共和国会计法》明确要求各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；并对会计核算提出基本要求：各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算。

在《企业会计准则》基本准则第九条中指出企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或者应负担的费用，无论款项是否收付计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入与费用。

在《企业会计准则》基本准则中会计信息质量要求也有可靠性、及时性原则；其中第十九条明确指出：企业对于已发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提高或者延后。

在会计实务有部分企业对于应予当期确认的资产、负债、收入与费用未予及时确认，而错误地不恰当于后期处理，即所谓“不当跨期核算”事项屡见不鲜。如果不当跨期处理，导致当期及后期资产、负债、收入、费用失真，以此为依据进行决策，必须会误导决策，导致巨大决策风险。

2、不当跨期核算导致巨大涉税风险

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定：企业发生的成本、费用、税金与损失应该在发生当期扣除，不得补提补扣。所以如果不当跨期核算事项中将上纳税年度费用在本年度税前扣除是税法不允许的，所以如果发现上述不当核算处理，还得进行所得税纳税调整。

不恰当跨期核算事项，如果企业不做纳税调整处理，企业会有偷税之嫌。如果被税务当局发现会按照《中华人民共和国税收征管法》第五章法律责任第六十八条之规定除追征税款外，可以处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，另按万分之五按日加收税收滞纳金，构成犯罪的依法追究其刑事责任。

如此就给企业埋下“定时炸弹”，一旦税务检查查实未做纳税申报或调整处理，则一定会有偷税之名，不但经济上处罚并给企业声誉带来负面影响。可见如果跨期核算处理不当，涉税风险极大，处理不当会有经济处罚甚至会有“牢狱之灾”！

四、不当跨期核算的案例分析

笔者所在广西松宇企业集团，为中国西南地区最大工程机械贸易商，在广东、广西、湖北、云南、贵州等五省区从事柳工装载机、日本加藤挖掘机、韩国斗山挖掘机代理销售，共拥有全资子公司19家。

2009年12月笔者参与指导集团财务对下属各子公司进行全面财务检查，在检查过程中发现很多公司存在不当跨期会计处理。下边仅就某公司发现四案例逐一剖析：

1、不当跨期核算案例

A、在某子公司财务检查时，发现2009年1月费用中有2008年度150000元业务发生单据，并且做为2009年度1月费用处理。

B、2009年度每月不预提工资费用，直接于实际发放当月做为费用处理，其中2009年1月支付2008年12月工资费用50万元并做为2009年费用处理，2009年12月工资年末未予计提处理。

C、2008年12月采购入库商品120万（不含增值税）已经验收入库未做账务处理，而发票于2009年度1月收到，企业于2009年度收到发票时做商品采购账务处理。

D、2008年12 月销售挖机一台收到全部款项117万元，未做销售处理，仅做为预收处理，商品已经发出，商品不含税成本80万元。

2、不当跨期核算分析及更正

对于上述事项的处理，明显有悖于《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》的要求，按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》要求，会计核算应当及时准确；会计信息质量要求上及时性原则的要求，会计核算基础为权责发生制，不得跨期入账。按照《企业会计准则》——会计政策、会计估计变更和差错更正准则规定，此两项处理均不当，属于2009年度发现以前年度会计差错，并且此两事项均较重要，对相关使用人决策均造成影响。

根据《企业会计准则》——会计政策、会计估计变更和差错更正准则规定，对于重要的前期差错，除进行更正账务处理外，企业应当在其发现当期的财务报表中通过下述处理对其进行追溯重述：追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。

对于前期差错更正规定企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

㈠、前期差错的性质

㈡、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

㈢、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

1、A事项中2008年度费用150000元不应该计入2009年度费用，如此低估了2008年度费用，高估了2008年度利润；同时高估了2009年度费用，低估了2009年度利润，导致2008年度以及2009年度负债、费用以及利润失真，属于发现前期重大差错事项。

（假设A事项为重要事项不考虑所得税及盈余公积影响）

正确会计处理：

借：以前年度损益调整——08年营业费用150000

贷：其他应付款150000

借：未分配利润1500000

贷：以前年度损益调整——08年营业费用150000

同时2009年度事项处理

借：其他应付款150000

贷：银行存款150000

企业不当处理：

借：营业费用150000

贷：银行存款150000

会计差错更正分录：

借：以前年度损益调整——08年营业费用150000

贷：营业费用150000

借：未分配利润1500000

贷：以前年度损益调整——08年营业费用150000

在进行相应差错更正处理后，还应该对2009年度报表相关项目进行调整：

资产负债表项目

金额

利润表项目

金额

股东权益变动表项目

金额

其他应付款年初数

+150000

管理费用本年数

-150000

前期差错更正

-150000

未分配利润年初数

-150000

利润总额本年数

+150000

净利润转入

+150000

管理费用上年数

+150000

利润总额上年数

-150000

附注披露：

因为本事项属发现以前年度重大会计差错事项，因为2009年度报表中资产负债表年初数和利润表的上年数已经改变，所以必须于2009年度年报中予以附注披露：由于2008年度费用150000元误作2009年度费用处理，该会计差错导致2009年资产负债表年初数其他应付款少计150000元，年初负债总额少计150000；年初未分配利润多计150000万；2009年利润表中上年营业费用少计150000元，上年利润总额多计150000元；本年营业费用多计150000元，本年利润总额少计150000元；股东权益变动表中，前期差错更正调减150000元，净利润转入调增150000元。

2、B事项处理也同样不合法合规也不符合权责发生制及配比原则的要求，导致资产负债表应付工资少计500000，2008年度利润虚增500000，同时2009年度利润少计500000，导致会计信息失真，同样也属发现前期会计差错事项。

（假设B事项为重要事项不考虑所得税及盈余公积影响）

正确会计处理

借：以前年度损益调整——08年营业费用500000

贷：应付工资500000

借：未分配利润500000

贷：以前年度损益调整——08年营业费用500000

同时做2009年度分录

借：应付工资500000

贷：银行存款500000

企业不当处理：

借：营业费用500000

贷：银行存款500000

会计差错更正分录：

借：以前年度损益调整——08年营业费用500000

贷：营业费用5000000

借：未分配利润5000000

贷：以前年度损益调整——08年营业费用500000

同时预估计提2009年度12月工资费用比如为55万

此为2009年度事项处理

借：营业费用550000

贷：应付工资550000

在进行差错更正会计处理后，还应该对2009年度报表相关项目进行调整：

资产负债表项目

金额

利润表项目

金额

股东权益变动表项目

金额

应付工资年初数

+500000

营业费用本年数

-500000

前期差错更正

-500000

未分配利润年初数

-500000

利润总额本年数

+500000

净利润转入

+500000

营业费用上年数

+500000

利润总额上年数

-500000

附注披露

同上述处理相同道理，因为调整了2009年报年初数据与2008已审定报出年报年末数据有差异，为不误导相关使用者之决策，应予2009年度财务报表附注中予以充分披露相关信息：2008年末未计提工资费用而于支付时做为2009年度费用，该差错导致2009年度资产负债表年初应付工资少计550000元，年初负债少计550000元，年初未分配利润多计550000元，利润表中上年数少计营业费用550000元，利润总额多计550000元；本年数中营业费用多计550000，利润总额少计550000。股东权益变动表中前期差错更正影响年初未分配利润多计550000，本年净利润应少计应调增550000元

3、C事项也属前期重大会计差错事项，属于对会计事项不恰当跨期核算：2008年12月商品验收入库，应予2008年度12月确认存货及负债；至于货到票未到，可以做暂估处理。企业的不恰当会计处理，虚减2008年度公司资产和负债。

（假设C事项为重要事项不考虑所得税及盈余公积影响）

正确会计处理

凭验收入库单账务处理

借：库存商品1200000

贷：应付账款—暂估应付款1200000

凭采购发票账务处理（2009年度分录）

借：应付账款—暂估应付款1200000

借：应交税费—应交增值税—进项税额204000

贷：应付账款1404000

企业不当处理：

借：库存商品1200000

借：应交税费—应交增值税—进项税额204000

贷：应付账款1404000

因为企业不恰当会计处理，只影响资产负债表项目，所以不用账务更正处理。

在进行差错更正会计处理后，还应该对2009年度报表相关项目进行调整：

资产负债表项目

金额

存货项目年初数

+1200000

应付账款项目年初数

-1200000

附注披露

按照发现前期会计差错相关准则要求，因为调整了2009年度资产负债报表年初数据，应于财务报表附注中予以充分披露：由于2008年末采购库存商品120万未予2008年度账务处理而于2009年账务处理，此不当处理导致2008年末存货少计120万，资产总额少计120万；应付账款少计120万，负债总额少计120万。

4、D事项处理也同样不合规及权责发生制的要求，属于不恰当跨期核算事项：2008年度少计收入100万元，应交税费少计17万元，预收账款多计117万，导致会计信息失真，同样也属发现前期会计差错事项。

（假设D事项为重要事项不考虑所得税及盈余公积影响）

正确会计处理

借：银行存款1170000

贷：应交税费—应交增值税—销项税额170000

贷：以前年度损益调整——08年营业收入1000000

借：以前年度损益调整——08年营业成本800000

贷：库存商品800000

企业不当处理：

借：银行存款1170000

贷：预收账款1170000

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

会计差错更正分录：

借：以前年度损益调整——08年营业成本800000

借：预收账款1170000

贷：应交税费—应交增值税—销项税额170000

贷：以前年度损益调整——08年营业收入1000000

贷：发出商品800000

借：以前年度损益调整——08年营业收入1000000

贷：以前年度损益调整——08年营业成本800000

贷：利润分配—未分配利润200000

在进行差错更正会计处理后，还应该对2009年度报表相关项目进行调整：

资产负债表项目

金额

利润表项目

金额

股东权益变动表项目

金额

预收账款年初数

-1170000

营业收入本年数

-1000000

前期差错更正

+200000

应交税费

+170000

营业成本本年数

-800000

净利润转入

-200000

未分配利润

+200000

营业收入上年数

+1000000

存货年初数

-800000

营业成本上年数

+800000

附注披露：

同上述处理相同道理，因为调整了2009年报年初数据与2008已审定报出年报年末数据有差异，为不误导相关使用者之决策，应予2009年度财务报表附注中予以充分披露相关信息：2008年度发出商品并收讫货款，应于2008年度确认收入不恰当于2009年度确认收入并结转相应成本，此差错导致2009年度资产负债表中预收账款年初数虚增117万，应交税费年初数少计17万，年初存货虚增80万，年初未分配利润少计20万；2009年度利润表上年营业收入少计100万，营业成本少计80万，利润总额少计20万；利润表本年数营业收入多计100万，营业成本多计80万，利润总额多计20万。股东权益变动表中前期差错更正调增20万，本年净利润转入调减20万元。

五、防范不当跨期核算的对策

针对发现不当跨期核算普遍性和严重性，本人拟提出如下对策

1、从上述事项可以看到，在工作一线的会计，理论素养水平亟待提高。应进行多渠道、多种形式的会计知识培训，让会计人员与时俱进，会计素养得以提升，提高会计核算水平。

2、据我们了解每年会计后续教育时，总有部分人员请人代学、代考，根本没有认真学习新知识。建议相关主管部门切实搞好后续会计教育并认真考核，让会计从业人员后续教育愿意学、学到真本领，不搞走过场“交钱就盖章”。

3、针对相关人员对税法较生疏的现实，加强税法的培训学习，让会计人员知法守法用法，严格遵循税法，依法进行纳税申报与缴纳，合理控制税收风险。

4、加强内外部财税检查，监督相关人员认真做好账务处理及税务处理，为企业内外部决策者提供及时、准确、相关信息。

5、建立健全内部会计核算控制制度，对于期末结账前必须严格要求该提则提、该摊则摊，合理进行会计估计，以正确反映资产负债表日企业财务状况、会计期间经营成果及现金流量。

参考引用

1、1999年10月31日修订通过的新《中华人民共和国会计法》

2、2006版《企业会计准则》——基本准则

3、2006版《企业会计准则》28号——会计政策、会计估计变更和差错更正准则

4、2006版《企业会计准则》30号——财务报表列报准则

5、2001年4月28日修订版《中华人民共和国税收征收管理法》

6、2007年3月16日颁布新修订《中华人民共和国企业所得税法》

7、2007年11月28日颁布新修订《中华人民共和国企业所得税法实施细则》

8、2008年11月14日颁布新修订《中华人民共和国增值税暂行条例》

以上为本篇毕业论文范文不当跨期核算实例分析的介绍部分。

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