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企业内部会计控制失效的原因及对策

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毕业论文范文题目：企业内部会计控制失效的原因及对策，论文范文关键词：企业内部会计控制失效的原因及对策
企业内部会计控制失效的原因及对策毕业论文范文介绍开始：
XCLW129560 企业内部会计控制失效的原因及对策

（七）适应经济发展的需要，提高会计从业人员的素质……………………………………13

（八）加强对计算机会计信息系统的控制，确保会计信息的可靠性和准确性……………14

五、结束语………………………………………………………………………………………14

主要参考文献…………………………………………………………………………………16

内容摘要

随着我国市场经济体制的完善和经济的快速发展，企业之间的竞争日益剧烈，企业内部会计控制不仅是企业赖以生存和发展的有效管理工具，而且是现代企业管理的重要组成部分，是企业经营管理的核心内容，是企业经营成败的关键。但是我国企业内部会计控制的现状仍不容乐观，内部会计控制制度中的新问题和新课题不断出现。本文根据企业内部会计控制的现状，对其深入研究，分析了内部会计控制失效的原因，提出了加强内部会计控制的改进措施，促进了企业的持续健康发展。

关键词：内部会计控制；失效；原因；对策

一、引言

内部会计控制制度是指企事业单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是现代企业管理的重要组成部分。其核心是保证会计信息准确可靠，资产安全完整和促进企业经营管理。因此，完善内部会计控制制度，提高会计信息质量，对于改善企业内部控制环境，提高经营管理水平有着重要的意义。

二、我国企业内部会计控制的现状

（一）控制环境失败。

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度，信息沟通体系等。企业控制环境决定的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，所以，企业应该建立一个强有力的董事会，能对企业的经营管理决策起到真正的监督和引导作用。而在很多公司内部，董事会却一直处于瘫痪状态。董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理一人拍板，总经理成了国王，董事会如同虚设。这样，虚假“团伙”很容易形成。

（二）风险控制意识不强。

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。许多企业负责人在违法活动中，肆无忌惮，把违法当成习惯，置风险于不顾，使企业与个人共同处于高度风险状态。 “中航油”事件就是一个典型的例子。该事件表现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因参与石油期货交易巨亏5．5亿美元，风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。与中国经济发育程度相比较，中国市场竞争环境也较单纯，企业参与竞争主要体现在行业内部，很少顾虑社会环境变化对企业的影响，更不提国际金融对中国的影响。长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力，相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识，更不用说建立完善而有效的风险控制体系了，给企业发展留下了很大隐患。

（三）缺乏适当的控制活动。

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其对。使企业目标不能达成的风险。采取必要行动。企业的高管层任意行事，缺乏适当控制。

（四）信息沟通不顺畅。

一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业需按某种形式在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。在很多企业内部，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。信息系统已经不再是一个管理和控制的工具。而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。

（五）缺乏内外监督。

企业内部控制是一个过程，它通过纳入管理过程的大量制度及活动得以实现。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督。在很多企业，进行审计，都是走形式。任何事情都是总经理说了算，属下（包括内部审计人员在内）全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。其会计师事务所不但没有起到应有的审计监督作用，甚至在客观上参与了其会计造假行为。

以银广夏事件为例，它是由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的，缺乏实质内部控制的荒唐行经。导致银广夏管理失败的主要原因是其内部会计控制的极度薄弱。在银广夏，内部控制的五要素皆存在问题，最终必然走向失败之路。加入WTO后，面对激烈的竞争，我国企业的压力越来越大，面临的挑战也越来越严峻。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业面临的主要问题和难题。从现实看，我国企业经营效益普遍较差；会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象普遍。问题在于我国很多企业仍未意识到内部会计控制的重要性。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全的企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。银广夏案例在我国企业中具有一定的普遍性。

三、企业内部会计控制失效的原因分析：

（一）管理者认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出

我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目前许多企业的管理者对建立内部会计控制不够重视：有的并未建立健全的内部会计控制制度；有的内部会计控制制度残缺不全；有的误以为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制或是一堆的手册、文件和制度等；有的有章不循、执法不严，使内部会计控制制度流于形式，只将已建立的内部会计控制制度“写在纸上、贴在墙上”，而不管其执行情况如何；有的在具体经济业务处理过程中，以强调灵活性为由而无视法律法规的存在，使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性；有的甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段、弄虚作假、篡改帐目或搞账外账、隐匿或偷盗钱财物资。另外，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。

（二）公司内部治理结构存在缺陷。

现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互制约。而在我国现阶段，企业治理方面的问题十分突出，由于人员素质不高，对内部控制的认识不足及相互制衡的有效治理机制和监督机制不健全等现象，致使企业大多数公司的法人治理结构“名存实亡”。从所有者来看，产权主体缺位，所有者对经营者的约束虚化，导致代理成本高昂，经营者加强内控的意识淡薄；从董事会来看，董事会定位不明，设置不合理，一些改制企业一味的“放权让利”董事长总经理一人兼任，导致对内部控制至关重要的内部会计控制、内外部审计、薪酬激励制、投资融资决策等没有专门董事监督，而是由经营者一手操办；从经理层来看，“内部人控制”现象十分突出，一方面有些高管凌驾于内部会计控制制度之上，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性。另一方面对经营者缺乏有效的监督机制，内部控制更多的维系在经营者的觉悟上而不是奠定在制度的基础上，导致内部控制形同虚设。

（三）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥其应有的功效

一个设计良好、运行有效的会计内控制度可以做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督程序明确，财产清查范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前我国有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制制度。有些单位受利益驱动，重经营轻管理，控制制度的健全让位于业务的发展，以致使既定的内部会计控制失效。二是偏重事后控制而忽视事前的预防控制。内部会计控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制。目前我国企业的会计控制基本上属于以补救为主的事后控制，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱财轻物的现象，缺乏对企业员工素质的培养和控制，尤其是对管理人员的牵制控制，致使损失相当严重。四是内部会计控制职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄。由于内部会计控制设计存在严重缺陷，从而内部会计控制失去了应有的有效性。

（四）内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

当前有些企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等不够明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏盖全、以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。

（五）会计监督不力，财务控制存在漏洞

当前我国会计工作中存在的假帐泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、篡改帐目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。这些都严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，在2003年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这些都是会计监督不力导致的后果，已经严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。

（六）企业内部审计机构缺乏独立性和权威性，不能发挥其应有作用

内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度健全与否，执行程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用：一是保证会计数据的准确性和可靠性。二是保护资产的安全和完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化会计内控制度不可或缺的制衡机制。我国《审计法》对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定。但在实际工作中，有的企业虽设置了内部审计机构但却把它作为财务部门的从属机构，使内审无法发挥应有的作用；有的企业甚至不设置内审机构；还有些企业的内部审计机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性。

（七）会计人员素质较低

随着市场经济的迅速发展，新的经济业务大量出现，但企业管理工作、思想教育和业务培训都没有及时跟上，不能适应业务发展的需要。会计控制根本上还是对会计工作人员的控制和管理。在工作中，许多事故的发生，多是由于一线工作人员不认真执行造成的。主要表现在：

1.会计人员的政治道德素质不高。

有些财会人员工作责任心不强，缺乏会计职业道德，少数人员利用工作之便和制度不完善的漏洞贪污、挥霍、挪用公款。

2．基层财务主管的频繁调岗。

基层财务主管的频繁调岗，造成会计主管知识不到位，会计控制松弛，职责操作意识不强。

3．业务素质低。

大部分财会人员仅有一些记帐、算帐、报帐的簿记知识，既缺乏现代会计管理的有关知识和技能，又缺乏参与经营管理的意识。

当前如此多的经济犯罪得逞造成巨大损失，与会计人员对凭证审查不严、违规操作、缺乏防范风险的意识也有一定关系的。

（八）计算机会计信息系统内部控制不完善，给犯罪分子侵吞钱财以可乘之机

会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量，并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。企业实行会计电算化以后，对原始资料收集、整理、审核等项工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作。会计数据一旦输入计算机，可按照预先编好的程序，自动进行各项处理，会计内部控制的重点由会计人员和会计部门转移到电子数据处理部门。计算机有强大的数据处理能力，使检索、复制、删除可以在一瞬间完成且不留痕迹。会计工作组织已由用户、数据处理主管、系统开发、维护组以及计算机运行组共同完成。而许多企业不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏具有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，通过修改程序，篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实，从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。

四、治理企业内部会计控制失效的对策

在世界经济一体化的今天，随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧，企业内部会计控制已成为企业经营成败的关键，这就迫切需要政府、社会、企业的共同努力，采取一系列有效措施治理企业内部会计控制失效。

营造良好的内部控制环境

良好的内部控制环境，有利于内部控制制度发挥其应有的作用，内部控制的环境体现许多方面，如员工的诚实性和道德观、胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、企业文化、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。在内部控制的影响因素中，人的因素是第一位的。所以，企业从最初的员工选聘上一定要把好用人关，对选聘的人员素质、诚信和道德观一定要关注。

此外，在员工到职后的培训一定要到位。例如，通过培训使员工的价值取向，和企业的文化理念保持较高的一致性，这样可以使企业在内部控制中，有一个素质较高的执行团队。

另外，企业需要重视企业文化的建设。它是企业在长期经营活动中逐渐形成的，有着共同的价值观、理想和行为准则的一种亚文化体系。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。它能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。员工们愿意在迈向企业发展目标的过程中彼此尊重，互相学习。这种凝聚力的产生，能使企业上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗。它不仅可以促使企业的发展，组织企业的衰败，同时还可以提高企业的竞争力。

（二）完善公司治理结构，奠定有效的实施内部会计控制的基础。

建立完善的公司治理结构，首先，董事会是企业财务控制的主体，企业应明确并加强董事会的作用和职能，建立所有权、决策权、经营权，三权既相互分离又相互制约的机制。其次，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、解决管理层内部人员控制监督不到位的问题，明确各自职责使经营者在董事会授权的范围内进行管理决策，并受严格的制约和监督，保证内部会计控制制度在内的各项管理制度的有效实施。再次，建立有效的激励、监督和制衡机制，真正保护股东及相关者利益。只有完善了公司治理结构，提高管理者敬业、知识、技能、操守、价值观等方面的素质，才能使内部会计控制发挥作用，使会计目标顺利实现。

（三）加大对建立健全内部会计控制制度重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理者的认识

加入WTO以后，我国企业将直接面对外国企业特别是跨国企业的挑战，其竞争压力越来越大，这就迫切要求我国早日建立健全内部会计控制制度，提高企业内部会计控制的效率和效果。企业员工尤其是高层管理人员的态度及他们对内部会计控制的管理，在很大程度上决定了会计信息的质量。内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识、行为和内控制度的完善程度，而单位负责人对内部控制的建立健全及良好的运行起关键作用。所以作为管理者应该充分认识到，经济越发展，企业的规模越大，内部会计控制就越需要。从近年来发生的许多经济案件及一些上市公司的造假案件来看，其中最重要的一条原因，就是单位负责人不重视内部会计控制制度的建设及落实。在许多企业尚未认识到内部会计控制重要性的情况下，迫切需要通过法律法规引导、督促企业建立健全内部会计控制制度，提高经营管理水平。为此，应加强《会计法》《内部会计控制规范》等法律法规的宣传力度，加强对单位负责人进行有关内部会计控制的意义和作用的宣传，提高领导和员工的认知水平和认可度，提高他们自觉执行内部会计控制的意识，显得尤为重要。使企业领导、政府部门、中介机构、实务界、理论界都认识到它的重要和紧迫，并对它的思想、方法和相关知识进行普及。

（四）坚持以人为本，加强企业文化建设，优化内部控制环境，严格执行检查和考核奖惩制度

在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行、完善和完成的，人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体。在知识经济条件下，人才又是一种很重要的资源要素。因此，现代企业应注重企业文化建设，坚持“以人为本”的原则，加强对人力资源的管理与控制：一是严把用人关，对总会计师、财务科长等财务主管的人员选拔，确保重要岗位人员的素质要求。二是要多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗的精神，教育会计人员自觉地遵守和执行各项内部会计控制，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便相互牵制，相互监督。并且要严格考核与奖惩制度，对于执行内部会计控制比较好的，应给予必要的精神鼓励和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。

（五）强化外部监督与约束机制，督促企业不断完善内部监督机制

当前会计信息失真问题从表面上看是内部会计控制失效，未能保证会计信息质量造成的，而实质上是外部监督乏力造成的。只有加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。首先，要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没能实现的，应依法追究管理者的责任；还要加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；其次，要通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制，同时，有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；第三，国家应当鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为进行曝光，以充分发挥舆论监督的作用，只有这样，才能促使企业不断建立和完善内部监督机制，使内部会计控制制度落到实处。

（六）完善内部控制的组织设置，明确职责，发挥内部审计的作用

组织设置不合理是造成会计信息失真、监督不力的重要原因之一。设置岗位关键要把握好集权与分权的关系，按照不兼容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它可以帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。企业内部审计职能，除了帮助提高经营效率外，还有助于防止会计信息失真。加强内部审计的作用，首先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其它职能部门，并独立于被审计部门，以保证内部审计的独立性和权威性。

（七）适应经济发展的需要，提高会计从业人员的素质

会计人员在内部会计控制中，具有双重身份，起着关键的作用。一方面，单位内部的各项会计控制措施，要通过会计人员的日常工作得以贯彻执行；另一方面会计人员还承担着监督其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任。会计人员作用发挥如何，关系到单位内部会计控制的成败。为了适应加入后的挑战，促进我国经济的发展，应逐步建立起以单位所有者管理为主、政府监督和企业自律管理相结合的会计人员管理体制；同时要加强会计人员培训，提高会计人员的整体素质。首先要加快会计教育的发展，寻求国际合作，引进先进的教学方式、理论和教材，培养实用性人才。其次，搞好会计继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误，同时缩短会计人员“充电”周期，不断实现会计知识更新。第三，抓好会计人员职业道德建设，职业道德建设要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律，时刻牢记“不做假账”的警训。最后，改革会计人员选拔任用制度，激励会计人员知识化。

（八）加强对计算机会计信息系统的控制，确保会计信息的可靠性和准确性

一个良好的信息与沟通系统可以及时掌握企业的营运状况，提供准确、及时的信息。目前，很多企业会计核算都基本脱离了手工操作的账务处理过程，实现了会计电算化。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。计算机会计信息系统成为企业管理信息系统中最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供会计信息、决策信息和辅助企业管理控制的有机整体。首先，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权力与责任，严禁越级和交叉操作。其次，应建立规范的计算机及网络访问鉴证机制。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制，并在以后的会计检查中，把计算机的使用情况列为检查中的重要一项。再次，对企业计算机系统实施有效的内部控制，提高数据安全性，并对系统功能维护、二次开发、版本升级采取积极控制措施。

五、结束语

总而言之，内部控制制度的有效运行，是通过系统内诸要素在规定的制度框架内互相作用来实现的。企业内部会计控制是企业内部控制的核心，是现代企业制度的重要组成部分，是企业经营管理的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、预防错误和舞弊、规避经营风险、提升管理水平、提高经济效益、实现经营目标的重要保障。在我国社会主义市场经济体制不断完善，国家经济逐渐融入全球经济的今天，企业面对激烈的竞争要想求得生存和发展，加强和完善内部控制，特别是加强和完善企业内部会计控制显得尤为重要。所以，我们应借鉴国外先进国家的会计控制理论，唤起社会各界对内部会计控制研究与应用的重视，结合我国企业的实际状况，加速对原有理论的修正和创新。

主要参考文献

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[7] 陈立新：“完善企业会计内控制度的对策”，《会计之友》，2006年第6期下

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以上为本篇毕业论文范文企业内部会计控制失效的原因及对策的介绍部分。

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