一、社会审计风险的形成原因2

（一）社会审计风险形成的客观原因2

1、审计活动受法律环境的约束2

2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性2

3、现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大3

4、被审计单位外部和内部的经营背景3

（二）社会审计风险的主观原因4

1、审计人员经验和能力的有限性4

2、审计人员工作责任心和职业关注状况4

3、审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷4

二、社会审计的现状分析5

（一）审计业务操作不规范5

（二）偏重经济效益而忽视审计风险5

（三）缺乏足够的自我保护意识和措施5

三、社会审计风险控制应遵循的原则6

（一）系统性原则6

（二）全过程控制原则6

（三）成本效益原则7

四、加强社会审计风险控制的对策7

（一）净化审计和改善注册会计师执业环境7

（二）强化审计主体风险控制7

1、严格遵守我国的注册会计师职业规范体系的规定，提高工作质量7

2、强化会计师事务所和注册会计师的风险意识8

3、加强会计师事务所审计工作的质量控制8

4、健全会计师事务所的内部管理9

（三）确立独立审计准则在司法实践中的地位9

（四）成立注册会计师法律责任的专家鉴定委员会10

（五）加强审计理论研究10

（六）减少审计客体影响10

1、改善被审计单位的经营环境。11

2、被审计单位的管理水平。11

3、高财务人员素质和业务水平。11

内 容 摘 要

随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计对象已经成为市场经济的主体，尤其是事务所脱钩改制之后，审计风险已作为一客观存在，明确地摆到了事务所和审计人员的面前。审计风险形成的原因，可以概括为主观和客观两个方面。而应当怎样去防范和控制？本文认为，控制审计风险应在遵循系统性原则、全过程控制原则和成本效益原则的基础上，从审计环境的治理、审计主体、审计客体及审计方法等方面综合进行，才可有效控制审计风险，提高审计质量。

关键词：社会审计 审计风险 成因分析 风险控制

 

浅析社会审计风险的成因及控制

一、社会审计风险的形成原因

（一）社会审计风险形成的客观原因

1、审计活动受法律环境的约束

审计活动是社会经济生活的一个组成部分。要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人员对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究其法律责任。

2、现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，而对其他事项几乎不顾，没有对资产负债表的质量进行任何分析。后来，公司的资金的周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任。再后来，由于美国市场的报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。随着审计范围转移到财务计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。 

现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化。业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。交易业务日趋复杂，对其进行恰当记录也日见困难。比如，对期权等金融衍生工具的确认和计量相当困难，而里面又包含了大量的经营风险。显然，这些方面的发展，要比传统会更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多困难，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。 

3、现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大

从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程，从早期审计是检查受托人个人的正直性，到检查管理者编制的资产负债表的“实质上的正确性”，而不仅仅是检查算术上的正确性，至今发展到广大投资者对企业财务状况的关心，表明依赖审计意见的人越来越多，现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。

4、被审计单位外部和内部的经营背景 

经济环境、被审计单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审计单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。因此，被审计单位内外环境也会使审计单位产生审计风险。

（二）社会审计风险的主观原因

1、审计人员经验和能力的有限性

审计能力的相对有限，使审计人员独立审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计人员独立审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明，事务所审计人员对审计结论承担一定的风险。 

2、审计人员工作责任心和职业关注状况

审审计是一种专门技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。目前我国注册会计师法行业的法律责任结构失衡，重行政责任轻民事责任已是不争的事实。现行《注册会计师法》中对法律责任的规定共有四条，着重规定了行政责任和刑事责任，其立法本意是加强力度、从严追究；对注册会计师民事责任的规定相对薄弱，忽视责任体系的平衡性，这与当时重行政、轻民事的立法背景有关，而且，在会计师事务所挂靠有关政府部门的情况下，也很难想到民事赔偿责任，由于没有界定民事责任的性质，只从损害事实和违法性上规定承担民事赔偿的条件，在该法实施后的大量过失责任侵权诉讼中。因为缺少关键的过错和因果关系要件规定，使注册会计师在诉讼中处于不利的地位。 

3、审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷

审计人员所采用的现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差.而且部分审计过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，内部控制系统的建立虽然可以减少经济活动中的错弊，但因内部控制系统本身固有的局限性，使其不能避免所有的错弊。比如企业发生未预料的经营情况，或出现特殊的经济业务，原有的控制措施不适用；本应相互牵制的工作人员串通作弊；管理人员滥用职权或责任心差异致使控制系统失效；受成本费用的制约控制措施所需费用太高，被管理当局废弃等等。这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。面对大量的会计资料往往采用的是统计抽样方法，这种方法虽然可以提高审计效率，但由于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异，使得审计结果与客观事实产生一定的差错，由此也会带来审计风险。且现代审计方法采用重要性审计，强调审计成本与审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。但是具体应用到审计事务中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏差总是存在的。因此也必然产生审计风险。

 二、社会审计的现状分析

我国注册会计师在执业过程中广泛存在的不规范行为，增加了执业过程中的审计风险，主要表现在以下四个方面：

（一）审计业务操作不规范

由于执业环境不规范、审计资源难以满足审计业务要求以及某些审计人员素质较低等诸多因素的影响，注册会计师在执业过程中一定程度上存在着审计业务操作不规范，尤其是部分中小会计师事务所，在审计方法的选用上不科学、审计取证的获取上不全面和不充分、审计报告的编写上不准确或不公允等现象，这些不规范的操作很容易导致审计风险。

（二）偏重经济效益而忽视审计风险

一些会计师事务所因过分追求经济效益忽视工作质量，其结果只能是增加审计风险，引起法律责任，如有的会计师事务所将审计业务收入作为经营的唯一目标，仅对业务职能机构的业务收入进行考核，而不注重服务质量；有的会计师事务所为了增加收入，置审计风险和法律责任于脑后。

（三）缺乏足够的自我保护意识和措施

目前仍有许多会计师事务所对审计工作要负法律责任认识不足，不重视研究社会审计规律，并采取积极有效地措施来防范风险和控制风险，未能建立健全的审计风险管理和控制机制，未将审计风险分析与评价纳入业务管理中。

（四）许多审计人员不注重自身业务水平的提高

目前我国许多会计事务所存在着人员结构不合理，知识老化，业务水平低的问题，虽然在逐步改进，但仍不能适应市场经济对社会审计工作的要求。而许多审计人员并未意识到这一点，或虽意识到却不积极改进。此外，审计理论界对于审计风险的研究不够重视，呼吁重视审计风险的声音不强，从而进一步导致了审计实务中对审计风险存在和控制的忽视。上述各种情况如果继续下去，不仅会危及注册会计师行业的发展，更是会影响到整个社会诚信环的建设。

 三、社会审计风险控制应遵循的原则

（一）系统性原则

导致审计风险的因素是多种多样的，既有如上所述的源于审计实施方的原因，也有被审计单位的原因，如内部控制制度设计水平不高、内部控制制度运行不健全、审计程序设计不合理、被审计单位经济环境或法律环境的变化、会计本身存在的局限性等，这些因素是相互联系、相互制约的，共同作用形成了审计风险。风险因素的存在常常依赖于其他因素的存在，某个因素发生变化也会引发其他因素的变化。审计风险控制中的系统性原则，是要注意各因素间的相互联系和相互作用，从系统的角度来看待和控制审计风险，将各因素联系起来将审计作为一个系统，以整体、动态的观念来分析和控制审计风险，不能孤立地单纯从某个因素去控制。  

（二）全过程控制原则

在审计过程中，从了解客户、承接业务、制定审计计划、实施审计程序、收集证据、期后事项审计到出具报告，这中间每一个环节都有可能形成审计风险，故进行风险控制时不能仅着眼于某一个环节，而应在每一次审计的全过程中都应注意风险控制。如在年度报表审计中，首先要在承接业务前认真调查，了解客户经营管理情况，判断客户风险。其次审计人员在平时也应与客户保持联系，收集有关信息，熟悉客户业务，帮助客户解决会计核算中的困难，而不仅是在现场工作时间来控制风险。 

（三）成本效益原则

 审计活动属于经济活动的一部分，也受成本效益原则的制约。控制审计风险需要付出相应的成本，体现为审计时间和费用的增加。对某一具体的审计项目要衡量其风险与收益。如承接业务时如果经评估该项业务审计风险太大，引起诉讼的可能性很大，与收益相比显得不相称时，可以考虑拒绝接受委托。在审计过程中之所以采用抽样技术，很大程度上也是为了节约审计成本，讲究时效。对审计风险既要努力控制，又要考虑其控制成本。单纯为了节约成本而不注意审计工作质量而忽视风险控制，从短期看可能会取得一定的经济效益，但从长期看会引起法律诉讼，承担法律责任，赔偿损失；会毁坏会计师事务所和注册会计师的信誉，以后很难获得业务，反而损害了长期经济效益。因此，在进行审计风险控制是时候，要遵循成本效益原则，在成本和效益之间进行权衡。

 四、加强社会审计风险控制的对策

（一）净化审计和改善注册会计师执业环境

虽然我国会计师事务所在改革开放初期就已恢复、发展，但目前注册会计师的执业环境仍不理想。特别是在目前我国经济法制体系不健全，法制建设滞后于经济社会发展的情况下，由于审计市场仍是委托方市场，会计师事务所迫于生存的压力，在相当的范围与程度上存在着低价竞争、高额回扣等不良风气，这在很大程度上影响了注册会计师的独立性，增大了审计风险。因此，整顿注册会计师的执业秩序与作风，改善执业环境已成为当务之急。注册会计师的执业环境包括整个国民经济的运行环境，如国家政治、法律、经济等，根据系统性原则，需要依靠国家、政府乃至全社会的配合，加强宏观调控，整顿经济秩序，强化经济法制，规范企业行为来净化执业环境。

（二）强化审计主体风险控制

1、严格遵守我国的注册会计师职业规范体系的规定，提高工作质量

近年来，我国陆续颁布了一系列注册会计师职业规范，职业规范的颁布实施，对规范社会审计工作、提高工作质量、明确法律责任具有重大作用。职业规范涉及到审计人员的技能和职业道德、审计工作的程序和方法，事务所的质量控制、审计人员的后续教育等方面，基本涵盖了社会审计工作的各个方面，如果严格遵守，就会使审计工作质量得到有效保证，会最大限度地减少审计风险。

2、强化会计师事务所和注册会计师的风险意识

主观意识反作用于客观活动，只有主观上意识到审计风险的广泛存在及其潜在的危害性，在思想上高度重视审计风险，才能在实际审计工作中做到谨慎、客观和公正。强化风险意识转变思想观念，既是社会审计组织和人员自身的任务，需要通过自己学习来加深职业道德的理解和审计风险的认识，也有依赖于社会审计外部环境的影响与督促，如法律的健全，审计报告使用者素质的提高、法律意识的增强。

3、加强会计师事务所审计工作的质量控制

提高工作质量是控制和减少审计风险最基本和最重要的途径。提高工作质量必须严格实施必要的审计程序，严密的审计程序包括：详细的审计计划。根据审计项目的具体情况指定周密详细的审计计划，制定计划应在充分了解客户经营情况和经营环境的基础上进行，要充分考虑项目的固有风险；内部控制制度的研究评估。现代审计在了解评估内部控制制度的基础上进行，注册会计师应通过对客户内部控制制度了解、描述、分析，评价确定其可信赖程度，并依据其确定审计的范围及所采用的方法，这一步骤要求合理评价客户的控制风险；审计证据的获取、分析与评价。围绕审计目标获取充分可靠的审计证据以支持审计意见，在这一过程中要注意防范证据风险，一些基本的手段必须加以运用。证据风险来自证据的取舍及其证明力方面，如何防止疏漏重要证据和取得具有充分证明力的证据，是证据风险控制的关键。实际工作中，审计的重要依据，应由各有关方面签字、盖章，并留底保存，可避免事后的许多纠纷；出具发表恰当意见的审计报告。注册会计师必须根据审计结果和职业经验判断会计报表中是否存在可能导致会计报表使用者改变其决策的重大遗漏过错误，最后决定表达何种审计意见。除严格按审计程序进行审计外，会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则要求，应制定和运用适当的控制政策和程序进行质量控制，质量控制主要包括全面质量控制和审计项目的质量控制。新颁布的审计准则体系中《会计师事务所质量控制准则》是进行质量控制的基本依据，会计师事务所应遵循该准则来加强质量控制，它体现了全过程控制原则。

4、健全会计师事务所的内部管理

为有效地降低审计风险，会计师事务所应着重做好以下方面工作

是在业务执行中应严格实施审计责任制。每一项审计业务均应指明项目负责人，由项目负责人对项目的实施及结果负责。

是建立适当的内部激励约束机制。调动全所人员的积极性，对违背职业道德和独立审计准则的人员进行处罚，让干得好的看到奖励，建立科学的考核办法，对每个工作项目、每个人工作质量和成果给予准确合理的评价。 

提高审计人员的业务水平。审计人员有了恪守职业道德的素质以后，业务水平的高低就成为降低审计风险的关键，因为任何审计都是通过人来完成的，审计人员对财务、会计、审计、经济法规知识的熟练与否，审计技术的高低，以及职业判断的准确程度，直接影响到审计工作的质量。

（三）确立独立审计准则在司法实践中的地位

审计准则是规范民间审计服务手段和技术方法的质量标准，在西方它逐渐成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。然而，我国独立审计准则是由财政部发布的，具有相当高的权威性和官方效力。注册会计师审计并不是一种担保，现有的专业标准只不过是在考虑成本效益的基础上制定出的一种较为科学、合理的程序，并非绝对保证。对于那些内外勾结、精心伪造的舞弊，注册会计师是无能为力的。因此，独立审计准则应该成为我国司法界判定注册会计师法律责任的最重要的依据。审计职业界应紧跟形势，不断修改和完善独立审计准则，以保证审计准则的时效性和科学性，使其成为法院裁判的根本依据，从而掌握诉讼中的主动权。

（四）成立注册会计师法律责任的专家鉴定委员会

目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。

（五）加强审计理论研究

积极运用审计理论和方法发展的最新成果，将审计理论及方法的新发展引入实际工作中，是根据经济社会以及管理技术的发展，对审计风险予以有效控制的重要手段。从审计风险产生的原因可知，审计本身有需进一步地完善，各种审计方法都有自身的局限性，随着经济社会以及管理技术的发展，现有的审计方法因不能满足审计工作的需要，将使审计项目的审计风险超出可控范围。因此，迫切需要审计理论工作者和实践工作者一道，不断完善审计理论、改进审计方法，通过新理论、新方法、新工具的运用，有效控制审计风险。随着现代公司治理结构的不断完善、内部控制体系的不断健全。以及为了满足公司利益相关着对审计报告的要求，审计活动已经由传统的查错纠弊，向绩效性、风险型审计转变，在这种情况下现代风险导向审计应运而生。现代风险导向审计的发展给注册会计师行业提供了很好的理论依据，更有利于规避审计风险。实行风险导向审计可避免接受风险过高的审计项目，使审计计划编制的依据更加全面可靠，还可以使审计工作更主动，提高审计效率，从而使审计风险的控制更全面，更有效。 

（六）减少审计客体影响 

审计执业的客体是被审计单位的会计报表，但许多因素影响被审计客体会计报表的准确性，应从提高被审计单位的经营管理水平，治理客观经济环境，提高财会人员素质等方面来提高被审计单位会计报表的准确性，会计报表准确性提高了，审计风险自然大为减少了。

1、改善被审计单位的经营环境。

被审计单位的经营环境包括政治、经济、法律环境，如果经济秩序不好，体制不健全或者有法不依，社会风气不良，将使被审计单位的经营风险和财务风险增加。外部条件不好很难让被审计单位专心于内部管理水平的提高，而被审计单位内部管理混乱又将会使审计风险加大，因此，改善被审计单位的外部环境，使审计客户可以专心经营，提高管理水平，减少经营和财务风险，是减少审计风险很重要的方面。

2、被审计单位的管理水平。

良好的管理水平和内部控制制度，对于保护资产的安全和完整，保证会计资料的真实、完整、合法具有重要意义，目前我国许多审计客户的管理落后，很容易造成审计风险。如果内部控制制度健全、管理水平高，一方面被审计单位各项业务发生差错的可能性减少，使审计风险减少；另一方面，审计人员在评估其内部控制制度的基础上抓住主要环节，集中力量进行审计，又可进一步减少发生疏漏的可能，这也减少了审计风险，因此，加强内部控制制度建设，对减少审计风险具有双重作用。

3、高财务人员素质和业务水平。

有了合理、科学的会计准则和会计制度，如果被审计单位财会人员素质不高，也会造成会计信息失真和不准确，增加审计难度，因此，提高会计人员的素质和业务水平是保证会计报表客观、公允的重要前提。我国目前财会人员整体素质不高，水平参差不齐的情况下更显得迫切和需要，它不仅对审计单位本身的管理有好处，对审计界也具有极大作用。

参 考 文 献

1、刘湘娟.社会审计风险的成因.中国经济出版社，2008，（3）：12-15

2、王宝庆.现代内部审计风险.中国经济出版社，2007，（09）：6-9

3、吕先锫.审计风险的成因探析.经济科学出版社，2006，（05）：24-26

4、张庆龙,彭国.企业内部审计指南.中国科技出版社，2007，（08）：11-13

5、刘安兵.试论审计风险.西南财经大学出版社，2004，(09）：12-13

6、李文胜.审计风险的成因和防范 .中央财经大学出版社，2004，（30）:7-9

7、周晴.评析如何有效防范审计风险.中国经济出版社，2004,(4):5-7

8、赵冬梅.防范注册会计师审计风险的策略.中华工商联合出版社，2003,(22):3-5

9、肖丹，双念华.防范审计风险的研究.慧典市场研究报告，2004,(04):28-30

10、王艳丽，魏昌东.审计与经济研究.东方音像电子出版社，2009,(04):17-19

11、金莹.试论审计风险及防范.中国人民大学出版社，2009,(05):10-11

12、周海霞.审计风险控制.中央财经大学出版社， 2009,(06):4-6

13、王春玲.如何规避与防范审计风险.西南财经大学出版社，2008,(12):9-11

14、宋森，吴煜丽.论审计风险的防范及控制.上海财经大学出版社，2009,(5):2-4

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