一、固定资产折旧的理论基础

固定资产的性质及分类 

固定资产折旧的定义、范围、性质与影响要素1、固定资产折旧的定义2、 固定资产的折旧范围

3、 固定资产折旧的性质4、 影响固定资产折旧的因素

二、固定资产折旧方法概述三、固定资产折旧与企业生产经营的关系

（一） 固定资产折旧对企业利益的影响

（二） 固定资产折旧对企业所得税的影响

（三） 固定资产折旧对现金流量的影响

（四） 固定资产折旧新准则与税法的差异分析

四、对新准则背景下固定资产折旧应注意的问题（一）对新准则下固定资产折旧的再认识（二）应注意的几个问题五、我国固定资产折旧中应注意的问题及改进建议（一） 固定资产折旧计提折旧应注意的问题（二）改进固定资产折旧的建议六、 结论

参考文献 

内 容 摘 要

固定资产是一个企业赖以生存的根本，是企业必不可少的工具。它作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，随着社会经济的发展，科学技术的不断进步，人民生活水平的日益提高，产品更新换代速度的加剧，企业赖以生存的机械设备更新换代速度也在不断加剧。那么，固定资产的折旧能否适应设备更新的要求，就成为了企业应当重视的大问题，尤其是在当前币值不断变化的情况下，更应引起企业的重视。 企业在固定资产折旧中所采用的折旧方法会直接影响到企业的固定资产价值，选择合理的折旧法可以使纳税人实现折旧抵税现值最大化。现阶段我国在固定资产折旧政策还存在着一些问题，我们需要利用国外的先进理论方法与我国实际情况相结合来合理选择适用的折旧法和调整改善我国固定资产折旧在使用中存在的问题。因此，通过本文来对我国固定资产一些问题进行专门研究，经过本文的深入分析及探讨的结果说明，固定资产的折旧对企业的发展和规划有着极其重要的作用，正确地选择固定资产折旧方法是企业工作的一项重要的工作。关键字：固定资产；折旧；折旧方法；利弊；企业生产经营；研究

固定资产是企业生产的物质基础，反映一个企业的家当大小和实力水平。按现行规定，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。各企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的重视。因此，有必要进行专门研究。

一 固定资产折旧的理论基础

（一）固定资产的性质及分类

 固定资产（fixed asset）有广义和狭义两种不同的概念。广义的概念包括有形、无形固定资产两类。美国通常使用狭义的含义，在会计书刊中，对固定资产所下的定义是：有形的资本性资产，其中包括土地、厂房和设备等，而不包括无形资产。另外，固定资产一词通常仅在会计文献中使用，在企业会计报表中一般使用厂房和设备（plant and equipment）或财产、厂房和设备(property， plant and equipment )这类词汇。固定资产除了具有资产的一般属性外，还具有区别于流动资产的特殊属性。企业固定资产可以划分为两种类型：（1）厂房和机器设备，这类固定资产的使用期限是有限的，需要计提折旧。（2）土地，其使用期限是无限的，不需要计提折旧。

 由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并且具有提供未来经济效益的潜力，因而一个企业拥有固定资产的规模及其构成，不仅可以反映企业未来的收益能力，而且还可以反映所经营的业务性质和技术水平。

（二）固定资产折旧的定义、范围、性质与影响要素

1、固定资产折旧的定义

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新、维持和扩大生产经营规模做好资金积累

2、 固定资产的折旧范围

在固定资产折旧中我国对折旧范围进行了一些规定，因而我们在对固定资产进行折旧时要明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不计提折旧。

1、计提折旧的固定资产：(1)房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；(3)季节性停用和大修理停用的固定资产；(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产；(5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额；(6)未使用、不需用的固定资产

2、不计提折旧的固定资产，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期后满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

根据企业会计准则——固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。

3、固定资产折旧的性质

 传统会计认为折旧（depreciation）是一个成本分配的过程，即将固定资产的成本分配于它们预期受益期的过程。因此，折旧会计的核心是计算各会计期的折旧费用，以便与各该期的营业收入相配比。分配折旧费用的目的仅仅是为了计算产品成本，确定收益和编制损益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计量。

 传统的折旧会计概念是建立在历史成本计量原则和收入确认原则基础上的。依据历史成本计量原则，企业的固定资产应按原始购置成本计列。在以后各会计期，则应按原始购置成本减累计折旧后的剩余价值计列。依据收入确认原则，固定资产的价值不应超过原始购置成本减累计折旧。假若超出了原始购置成本，则说明确认了未实现的收益，而违背了传统的会计原则。

 传统折旧定义的一个重要特点是：它只是从会计收益概念而不是从经济收益概念来认识折旧的。它是一个静态的概念，即假定固定资产的成本（价值）在使用的年限中是不变的，无需随时间的推移而作调整。这样，在不同的年度中均按固定资产的原始购置成本计算各会计期的折旧费用，而不考虑其实际市场价格的变化，即使成本分配方法十分合理，所计算出的收益也不确切地反映出企业的实际经营成果。

 传统折旧定义的另一个重要特点是：它仅从计算收益和编制损益表的角度而未从资产计量和编制资产负债表的角度来阐述折旧。企业固定资产按原始购置成本减累计折旧费用计量，是传统会计的收入—费用观念在会计报表中的一项典型应用。

现代会计学家对折旧的实质还提出了以下不同的看法：

（1）固定资产服务潜力的降低

 美国会计学会认为，一项资产是提供一系列服务的一个仓库。它的原始购置成本反映其全部的服务单位，这些服务将在资产使用期限内陆续提供出来。每当一部分服务提供以后，其服务潜力就相应降低，因而折旧被看作资产价值(未来服务潜力)的计量，而主要不是成本的分配。

固定资本的维护

 资本维护是更广义的一种折旧概念。计算折旧的目的是维护原始投入的固定成本。只有在原始固定成本得到补偿的基础上所获得的企业收益，才是这正的收益。很多国家的会计专业团体对固定资产折旧的解释，均有固定资本补偿的含义。不过它们的具体观点并不完全相同，主要有以下两种：第一种是货币资本保全观，认为在固定资产使用期满时，所应补偿的是原始的货币资本，例如，美国会计原则委员会的折旧概念；第二种观点认为应当补偿的是实物资本或固定资产的服务潜力，例如，美国会计学会所持的折旧概念。后一种观点的优点是承认了固定资产价值的变化和货币价值的变化。

（3）已耗用服务的现时成本

Sprouse和Moonitz在《会计研究文集》（ARB）第3辑中对折旧的阐述，认为折旧是已耗用服务的现时成本。这种观点认为，固定资产的现时重置成本比历史成本重要，他们主张折旧是现时重置成本的摊销，而不是原始购置成本的摊销，即某一会计期的折旧费，应是该会计期已耗用服务的现时成本。这种观点是以现时收入与现时成本相配比，从而形成本期企业收益的概念，有利于评价企业本期经营活动的成果和企业管理人员决策的效果。这种观点的局限性表现在，当物价发生变动而现时市场又不能提供相同资产的情况下，难于客观地确定固定

4、影响固定资产折旧的因素

 涉及到固定产的折旧影响因素，人们总是提到有形磨损和无形磨损，有形磨损是由于使用和自然力作用而产生的正常实物磨损和自然损耗。无形磨损是由于劳动生产率提高和技术进步等因素带来的固定资产的贬值和损失。在实际操作中，很难计算出这两者对固定资产折旧的具体影响数量，但是，他们总是直接或间接地影响固定资产的折旧水平、折旧方法、折旧年限等的确定。实际操作中，影响折旧的基本因素包括：

 一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据；

二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；

三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；

四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。加倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的账面净值作为计提依据；

为此，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。但是按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。

二 固定资产折旧方法概述

所谓折旧方法（depreciation method），是指根据固定资产的预期使用年限合理地分配折旧基价。在会计理论上，固定资产折旧方法可以包括四种类型：变动费用法（variable-charge method）或称产量折旧法；固定费用法（constant-charge method ）或称直线法；递增费用法（increasing-charge method）或称复利法；递减费用法（decreasing-charge method）或称加速折旧法。企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法，而企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。

因为要考虑到我国的实际情况，所以财政部规定了企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。

为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。 （一）平均年限折旧法 由于固定资产的折旧年限总在一年以上，且在折旧年限内仍不变更其物质形态，所以转作工程和产品 成本的损耗价值，在固定资产未曾废弃以前，也就不易作精确的计算。马克思曾经说过：“生产资料 把多少价值转给或转移到它帮助形成的产品中去，要根据平均计算来决定，即根据它执行职能的平均 持续时间来计量。” 1、“根据经验可以知道，一种劳动资料，例如某种机器，平均能用多少时间。假 定这种劳动资料的使用价值在劳动过程中只能持续6天，那末它平均每个工作日丧失它的使用价值的 1／6，因而把它的价值的1／6转给每天的产品。一切劳动资料的损耗，例如它们的使用价值每天的损 失，以及它们的价值每天往产品上相应的转移，都是用这种方法来计算的。” 2、由此可知，固定资产 的损耗价值，一般是依其使用年限平均计入各个期间的工程和产品成本中，每年的折旧额，是由固定 资产价值除以使用年限算得。这种将固定资产价值按其使用年限平均计入各个期间工程和产品成本的 方法。叫做“平均年限折旧法”或“直线法”。 在计算折旧额时，要考虑到固定资产废弃时还有残值。例如房屋在废弃时，尚有砖木可以变价，机械 设备在废弃时，废铜烂铁也有一定的价值。又在拆除固定资产和处理这些废料时，也要发生一些拆除 清理费用，这些清理费用，也是企业使用这项固定资产所必须负担的费用。因此，在计算固定资产折 旧额时，除了预计固定资产折旧年限外，还须预计净残值（即预计残值减去预计清理费用后的余 值）。即先从固定资产的价值中减去预计净残值，再除以预计折旧年限来计算折旧。固定资产年折旧 额的计算公式如下； 固定资产价值一预计净残值 年拆旧额=—————————————— 预计折旧年限 固定资产价值×（1一预计折旧年限） =————————————————— 预计折旧年限 式中预计净残值率是预计净残值占固定资产价值的百分比，按照现行财务制度的规定，一般固定资产 的净残值率在3％一5％之间，企业如规定低于3％或高于5％的，应报主管财政部门备案。 在日常核算中，固定资产的折旧额，是按固定资产的折旧率来计算的。固定资产折旧率是折旧额 与固定资产价值的百分比。固定资产折旧率通常是按年计算的。在按月计算折旧时，可将年折旧率除 以12，折合为月折旧率，再与固定资产价值相乘计算。固定资产平均年限折旧法的折旧率和折旧额的 计算公式如下： 年折旧额 年折旧率=————————×100% 固定资产价值 固定资产价值×（1-预计净残值率） =————————————————×100% 预计折旧年限×固定资产价值 1-预计净残值率 =———————— ×100% 预计折旧年限 年折旧率 月折旧率=—————— 12 月折旧额= 固定资产价值 ×月折旧率 上述折旧率是就某项固定资产单独计算的，叫做“个别折旧率”。除了按个别折旧率来计算固定 资产折旧外，还有采用分类折旧率来计算折旧的。分类折旧率是指按固定资产类别（指折旧年限大致 相同的同类固定资产）分别计算的平均折旧率。它的计算公式如下； 该类应计折旧的各项固定资产根据各分类该个别折旧率计算出来的折旧额的总和=折旧率/该类应计折旧的各项固定资产价值的总和X10O％ 分类折旧率的计算一般根据历史资料。用企业过去几年内各年计提的各类固定资产折旧额的总和，除以各该类应计折旧的固定资产价值的总和求得，分类折旧率可由财政部门规定颁发企业执行，也可由企业自行确定后报请财政部门批准后执行。 

 施工企业对于固定资产折旧的计算，要按月进行、在采用平均年限折旧法时，份内增加和减少的固定资产，理应按照实用天数计算折旧。但是这样计算手续甚繁，事实上难以办到。为了简化计算 手续，折旧可以根据月初的固定资产价值计算，月份内增加的固定资产，当月可以不提折旧，月份内停止使用的固定资产，当月仍要计提折旧。这样，企业在每个月计算应提折旧额时，就可以上月的折 旧额为基础，加上上月增加的固定资产的折旧额，减去上月减少的固定资产的折旧额后求得、在采用分类折旧率计算折旧的企业，可按各类固定资产的月初价值计算。 

 每月计提折旧的固定资产，包括企业所有生产经营用和非生产经营用固定资产、融资租赁方式 租入和经营租赁方式租入固定资产。按照现行制度的规定，除房屋、建筑物外，对未使用、不需用固 定资产、经营租赁租入固定资产，以及已提足折旧继续使用固定资产，破产、关、停企业固定资产都 不提折旧。但对季节性停用、理停用的固定资产，仍应照提折旧。 （二）台班折旧法和行驶里程折旧法(工作量法)

按照平均年限折旧法计算折旧，对那些在年度内经常使用的固定资产来说，是非常合适的。这 种方法的优点．除了计算简便外，还巾于折旧按固定资产的使用年限平均提取，因而每年每月提取的 折旧额相同，这样就可使单位工程或产品成本负担的折旧费的大小，同固定资产的利用情况密切联系 起来。机械设备的利用率高，完成工程产品多，单位工程或产品成本分摊的折旧费就少。这就有利于 促使企业关心固定资产的利用状况，加强企业经济核算。

但对某些流动性较大、不是经常使用的大型施丁机械，如果也按这种方法计提折旧，则在机械工作 台班较多的月份，该月工程成本负担的折旧费就较少；反之，在机械工作台班较少的月份，该月工程 成本负担的折旧费就多，使工程成本的负担很不合理。所以需要采用与这些机械使用特点相适应的 “台班折旧法”，将这些机械的折旧费按照工作台班直接计入有关工程成本。 在采用台班折旧法计算固定资产折旧时，又有如下两种方法。 第一种方法是根据机械设备价值和预计折旧年限内工作台班数，计算每一台班折旧定额，然后根 据工作台班折旧定额和实际工作台班计提折旧。机械设备折旧年限内台班折旧定额和月折旧额的计算 公式如下： 机械设备价值X（l一预计净残值率）台班折旧定额=———————————————— 预计拆旧年限内工作台班月折旧额= 台班折旧定额X月工作台班

这种方法，在预计折旧年限内工作台班比较接近实际的情况下，是没有问题的。但是，预计折旧 年限内工作台班往往难以符合实际，而且这些机械设备的台班折旧费往往较高，施工单位在可以用其 他机械设备代替时，就不愿加以使用，这样，就会使提取的折旧基金不能保证固定资产的简单再生 产。因此，一般只宜对少数在特殊工程中使用的施工机械才加采用。

 第二种方法是在确定固定资产折旧年限和年折旧额的前提下，按年度施工任务确定当年机械设备 的工作台班的计划数，算出该年度内每一台班应提取的折旧定额，年中按折旧定额预提折旧，年末按 年度实际折旧额加以调整。年度台班折旧定额的计算公式如下： 机械设备价值 （1-预计净残值率）

年度台班折旧定额=————————————————— 年度计划工作台班预计折旧年限

 照这种方法计提台班折旧，不但能使提取的折旧保证固定资产简单再生产的进行（因为预计折 旧年限总比预计整个折旧年限内工作台班比较容易接近实际），而且能使工程成本负担的折旧费与机 械设备的利用情况联系起来，即年度内机械设备利用台班越多，每个台班的折旧费越少，有利于促使 施工单位充分利用机械设备。 对于汽车等运输设备，可按“平均年限折旧法”按月计提折旧，也可采用“行驶里程折旧法”按 行驶里程计提折旧，即根据汽车价值、预计净残值率和预计折旧年限内行驶里程来计算单位里程（即 每公里）折旧额，然后根据各月实际行驶里程和单位里程折旧额来计提折旧。汽车折旧年限内单位里 程折旧定额和周折旧额的计算 公式如下： 车辆价值X（1一预计净残值率） 单位里程折旧额=—————————————— 预计折旧年限内行驶里程 月折旧额= 单位里程折旧额X月行驶里程 （三）双倍余额递减折旧法 除了以上所说的几种折旧方法外，施工企业对那些技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大 的施工机械和运输设备，在经财政部门批准后，可采用双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法来计提 固定资产的折旧。 双倍余额递减折旧法是根据固定资产净值（原值减累计折旧）乘以折旧率来计算折旧额的折旧计 算方法。随着固定资产净值的逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。采用双倍余额递减折旧法计 算固定资产折旧时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算； 2 年折旧率=—————X100％ 折旧年限 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产净值X周折旧率 又按现行财务制度的规定，采用双倍余额递减折旧法计算折旧的固定资产，应在其固定资产折旧 年限到期两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 （四）年数总和折旧法 年数总和折旧法也叫年限合计折旧法，它是以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分 母，以各年可使用年限为分子来计算各年折旧额的折算计算方法。采用年数总和折旧法计算固定资产 折旧时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算： 折旧年限-已使用年限 年限折旧率=—————————————— ×100% 折旧年限×(折旧年限+1）÷2 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X月折旧率 双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法都属递减折旧法。采用这两种折旧方法的理由，主要是考 虑到固定资产在使用过程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理费用要逐年增 加。为了均衡固定资产在折旧年限内各年的使用费，固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的 折旧额。 固定资产折旧年限和折旧方法一经确定，一般不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。

三 固定资产折旧与企业生产经营的关系

（一） 固定资产折旧对企业利益的影响

 固定资产是企业在生产发展过程中不可缺少的物质基础。一个企业的经济实力的强弱以及其发展速度的快慢，在很大的程度上取决于固定资产的规模、利用效率和更换的速度上。固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失得那部分企业价值就是固定资产折旧，实质上是对固定资产的原始或现行投入价值的系统分摊过程。对于固定资产折旧的目的主要是为了将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金过程，恰当的实现收入与费用的配比，如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值，合理的确认了企业的生产成本及其损益。固定资产的折旧方法所计算的年度折旧额是不同的，在资产的使用年限内总体计提的折旧额却是相同的，然而不同的方法却会给企业带来不同的所得税和税前利润。

 折旧方法的选择在很大程度上给企业带来了不同方面的获益，首先在财务收益方面，也是最重要的方面，可以增加税前利润或净利润。不同的方法带来不同程度的获益，加速折旧是各方法中最佳的选择。再者从风险方面考虑，加速折旧的折旧年限较短，给企业造成的固定资产投资的风险就小，相应的净收入也就会比较低，采用其他折旧，如直线折旧法，折旧年限长，使得风险加大，相应的净收入就高了。因此折旧方法的选择也会权衡企业风险和效益。还有在固定资产更新投资方面，加速折旧的年限的短使得固定资产的更新速度会更快，这样更能合理和有效。

（二） 固定资产折旧对企业所得税的影响

 固定资产折旧是一个成本分摊的过程，即随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收人中得到补偿，并转化为货币资金的过程，但这种费用是先期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投人使用后的有效期内休现。正确合理地计提固定资产折旧，不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿，还会影响到企业的应税所得和所得税税负。

1、固定资产折旧年限和净残值的确定对企业所得税的影响

 《企业会计准则—固定资产》中规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命，预计净残值一经选定，不得随意调整。

 在进行固定资产折旧的计算时，首先要确定的是固定资产的使用年限，客观上说，折旧年限取决于固定资产的使用年限，而使用年限本身就是一个人为的估计值，它受到科学技术的发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，使得折旧年限的确定掺人了较多的人为估计。缩短固定资产折旧年限有利于固定资产成本提前收回，可以使后期成本费用向前期转移。那么前期的折旧费用较多，后期的折旧费用较少，导致前期所缴纳的所得税减少，后期所缴纳的所得税增多，即达到延期纳税的效果。

 而对处于减免税期间的企业，则刚好相反，采用延长折旧年限可以取得较大的税收收益，因为在折旧年限增加的情况下，每期摊销的折旧额就减少，那么减免期间内企业摊销的折旧额就比在原折旧年限情况下要少，相应地实现的应税所得额越大，获得免税收益也就越大，免税期过后，企业可以继续在税前抵扣固定资产折旧费用，又可以享受折旧抵扣带来的收益。

 同样，固定资产的净残值也是一个人为估计值，在法律规定的范围内，降低净残值，使每期分摊的折旧额就会增加，使本应在固定资产报废时或作其它处理时才进行补偿的费用，提前计人成本费用得到补偿，使前期企业所得额减少，也达到延期纳税的目标。提高净残值。则对所得税的影响相反。

2、折旧方法的确定对企业所得税的影响

 会计上计算固定资产折旧的方法很多，最常用的折旧方法有直线法、作设法和加速折旧法。固定资产折旧年限和净残值率确定后，企业应该着重策划固定资产的折旧方法，折旧方法的确立对企业所得税的影响较大，《企业所得税税前扣除办法》中规定：企业在进行会计处理时，采用直线折旧法，而在申报企业所得税时，则可以“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备”等规定项目资产中请加速折旧，以当地主管税务机关审核，逐级报国家税务局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整。这就给企业使用加速折旧方法提供了法律依据。出于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，因此，对固定资产折旧方法的选用，应当科学合理。

不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异，进而影响到各期营业成本和利润这一差异为税收筹划提供了可能。在直线法下，计入各期的折旧额相同，从而使各期之间的损益相对均衡；在加速折旧法（即年数总和法和双倍余额递减法）下，前期折旧多而后期折旧少，从而使企业前期利润减少而后期利润增加。造成各纳税期利润波动较大。当企业所得税实行比例税率的情况下，虽然各种折旧方法总的看来影响纳税的金额相同，但加速折旧法同直线法相比，加速折旧法滞后了纳税期，可收到延缓纳税的好处。

（三） 固定资产折旧对现金流量的影响

 所谓现金流量，在投资决策中是指投资项目所引起的企业现金支出和现金收入增加的数量。现金流量包括现金流出量、现金流入量和现金净流量。在确定投资方案相关现金流量的基本原则是：只有增量现金流量才是与该项目相关的现金流量。所谓增量现金流量，是指接受或拒绝某个投资项目后，企业总现金流量因此发生的变动。只有那些由于采纳某个项目引起的现金支出增加额，才是该项目的现金支出；只有那些由于采纳某个项目引起的现金流入增加额，才是该项目的现金流入。

 固定资产折旧表现为固定成本，但这种成本的发生不支付现金，成为非付现成本。当固定资产折旧从企业经营收入中得到了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分价值转化现金的一种形式。在一定时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，有利于固定资产的更新改造。同时，加速折旧也能使企业尽早收回垫支资本，避免投资风险和无形损耗。

（四）固定资产折旧新准则与税法的差异分析

 随着新《企业会计准则》的出台，对固定资产的折旧作了明确规定，但与税法规定存在着较大差异。

1、固定资产折旧范围的差异分析

 新《企业会计准则》对于固定资产计提折旧的范围作了明确规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业对所有固定资产计提折旧。

 税法规定的固定资产折旧范围是：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输工具、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租入方式租入的固定资产；财政部规定的其他应当计提的固定资产。不得提取折旧的范围是：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维检费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。

 通过比较可以看出，对于房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产，新准则规定必须纳入计提折旧的范围。而税法则规定这部分固定资产不能计提折旧。

2、固定资产计提折旧原值的差异分析

 新准则规定固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度；与该固定资产有关的经济利益可能流入企业；该固定资产的成本能可靠的计量。凡满足固定资产确认条件的，需要按照核算的口径在固定资产的使用期限内分期计提折旧，不再考虑固定资产的单位价值。

 税法规定：固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过2年的也应作为固定资产。

 差异分析：新准则只是对使用年限进行了限制，并要求按固定资产的入账价值扣除预计净残之后的金额，在使用寿命期内，按照确认的方法分期计提折旧额。如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除计提的固定资产减值准备。而税法对固定资产的确认，对年限和价值都作了规定，并要求按照固定资产的原值扣除预计净残值之后的金额，按照使用年限计提折旧，不考虑固定资产减值准备。

3、折旧年限的差异分析

 新准则规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并根据科学发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准作为计提折旧的依据。不再明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。只要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。

 而税法对固定资产规定了最低折旧年限。《企业所得税税前扣除办法》第二十五条规定，除另有规定者外，房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。并且规定对特殊的固定资产可以缩短使用年限，如：证券公司电子类设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。折旧或摊销年限最短为2年。企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备、折旧年限可按租赁年限和国家规定的折旧年限孰短原则审定，但最短不短于3年等。

4、折旧方法的差异分析

 新《企业会计准则—固定资产》第四章第十七条规定，固定资产可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一旦确定不得随意改变，但十九条规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。

 税法规定，下列企业可采用加速折旧：对在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业和机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；证券公司电子设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。除上述之外，原则上采用直线折旧法。如果企业采用固定资产折旧的方法与税法的规定不一致，就会导致对纳税所得额的调整。

四、对新准则背景下固定资产折旧应注意的问题

（一）对新准则下固定资产折旧的再认识

1、折旧方法。新准则规定的可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产折旧方法一经确定，不得随意改变。

2、计提范围。新准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产人账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：①固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值人账，并计提折旧；待办理了竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3、预计“使用寿命”。使用寿命.指固定资产预期l使用的期限。一般情况下，不同的固定资产性质不同、使用方式各异，其使用寿命有所不同。新准则给出了确定固定资产使用寿命应考虑的四个因素：该资产的预计生产能力或实物产量；该资产的有形损耗；该资产的无形损耗；法律或者类似规定对该资产使用的限制。具体到某一固定资产的预计使用寿命，企业应在考虑上述因素的基础上，结合不同固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素，做出职业判断。并要把固定资产使用寿命的改变作为会计估计变更，采用未来适应法进行会计处理。

4、应计折旧额。新准则规定，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值和已累计计提减值准备后的金额，且其减值准备不得转回，预计净残值一经确定，不得随意变更。

（二） 应注意的几个问题

1、注意使用的折旧方式

 新准则规定，固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益的，应按照固定资产的各组成部分单独确认为单项固定资产，并使用不同的折旧率和折旧方法。但在现实中，一些企业采取估算一个综合折旧率和综合折旧年限的做法来提取折旧，为企业人为地调节利润提供了机会。

2、注意折旧范围运用

 新准则规定，除对已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价应作为固定资产的土地这两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧。而有些企业对“房屋、建筑物”之外的未使用、不需要固定资产也不计提折旧，这就在一定程度上违反了稳健性原则，同时也与现代技术水平和生产力发展不相适应。因而，应将其列人计提折旧范围。

3、注意改变固定资产折旧方法或调整固定资产折旧年限

 新准则规定，当固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时，应当改变固定资产折旧方法;当固定资产使用寿命的预期数与原先估计数有重大差异时，应当调整固定资产使用寿命。而有的企业却采取调整折旧年限或随意微调折旧年限的做法，这是错误的。

4、注意选择固定资产折旧方法的风险

由于新准则与税收法规对折旧方法的规定不一致，除特殊行业外，税务机关只允许企业采用年限平均法计提的折旧额在企业所得税前扣除。如果企业不经批准就随意选择加速折旧法，则会面临补缴税款和加收滞纳金及罚款的处罚，给企业造成一定的经济损失。

五、我国固定资产折旧中应注意的问题及改进建议

（一） 固定资产折旧计提折旧应注意的问题

固定资产折旧是一项基本的财会制度，科学合理确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产时，应注意以下问题：①已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。②如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。③企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。④接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。

按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧。即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。

（二） 改进固定资产折旧的建议 

因为固定资产折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：

(1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值。

(2)以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配。

(3)侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性。

(4)尽量采用折中的分配方法。

从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，企业对固定资产计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。

六、 结论

固定资产折旧的折旧方法很多，但每个企业选择的折旧方法都是为了企业和国家能更好的了解固定资产的现在价值，是根据不同的经济环境、企业状况、企业主体的目标和国家的有法律规定，再结合自身的选择目的来认真挑选适合本本企业的固定资产折旧方法。按照国际会计的惯例，结合我国的实际情况常见的折旧计提方法有：一类是直线法，一类是加速折旧法。在我国，财政部允许的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产折旧方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选取不同的固定资产折旧方法将会导致不同的资产负债表和资产估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。通过固定资产折旧的研究，将会促进企业加强对固定资产的管理，使固定资产的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。

对于企业而言，选取哪种固定资产折旧方法最好，主要看企业所选取的资产折旧方法是否有利于企业的发展和税收的负担等，企业在选择新的固定资产折旧方法时必须综合考虑上述影响因素，统筹安排，科学决策，从自身出发，全面观察企业所处经济大环境，扬长避短。然而由于不同的固定资产折旧方法都有自身的特点和适用的范围，在不同的情况下各有利弊，存在不可调和的矛盾，一旦超出其适用范围，对企业财务状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况等都会造成不利的影响。因此，适合企业的固定资产折旧方法才是最好的固定资产折旧方法，企业才会从中受益。所以必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的固定资产折旧方法。

参考文献

[1] 财政部会计培训中心．中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2007

[2] 刘耀华.固定资产折旧方法比较研究[J].内蒙古科技与经济，2005，(6):19-20

[3] 柳险峰.浅议固定资产折旧方法与会计核算[J] .中国农业银行武汉培训学院学报,2005,(2):37-38

[4] 威廉姆R.斯可脱(加拿大)，陈汉文等译.财务会计理论[M] .北京：机械工业出版社，2000

[5] 中国财政部制定《企业会计准则2002》北京：经济科学出版社，2002

[6] 财政部会计资格评价中心：中级财务会计实务.北京，经济科学出版社.2005

[7] 张端明.管理会计实务.高等教育出版社，2003,4.

[8] 中国注册会计师协会.会计.中国财政经济出版社，2005.3.1.

[9] 中国注册会计师协会.财务成本管理.经济科学出版社，2005.3.1.

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文