一：应收帐款的定义

二：应收帐款分析

应收帐款的功能

应收帐款成本

三：应收帐款风险分析

客户自身特征风险

客户效应及财务特征风险

客户所在行业的风险

厂商自身原因造成的应收帐款风险

四：应收帐款管理不善的弊端

降低了企业的资金使用效率

夸大了企业经营成果

加速了企业现金流出

对企业营业周期有不良影响

增加了应收帐款管理过程中出错概率

五：应收帐款管理目标

六：企业应收帐款问题解决办法

加强应收帐款的日常管理

加强应收帐款事后管理

应收帐款核算办法和管理制度

七：企业应收帐款风险管理策略及相应措施

内 容 摘 要

应收帐款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收帐款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回帐款。

应收帐款的研究

应收帐款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款数额普遍明显增多，应收帐款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

应收帐款的分析

应收帐款的功能

 应收帐款的功能就是它生产经营过程中的作用。主要有以下方面：

 1．扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2．减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收帐款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收帐款，减少产成品存货，节约相关的开支。

加快资金周转速度，增强竞争的能力，提高企业的利润，有利于企业长足发展。

应收帐款成本

应收帐款机会成本

 资金如果不闲置于应收帐款，就可以用于其他投资并获取收益，这种因投放于应收帐款而放弃的其他收入，即为机会成本。（一般有价证券的利息率计算）

应收帐款的管理成本

（1）调查顾客信用情况的费用；（2）收集有关情况的费用；（3）帐簿的费用；（4）收帐费用；（5）打官司的费用；（6）其他费用。

3．应收帐款的坏帐损失

 坏帐损失是令经营者最为头疼也最不愿意看到发生的一种情况，严重的坏帐损失有可能使企业的收益付之东流，使经营难以为继。

应收帐款风险分析

客户自身特征风险

1．客户产品特征风险。产品的生产方式对客户的信用状况有一定影响。如果生产过程需使用价格昂贵的原材料和紧俏资源，或者需投入大量资本，或者产品易受一些社会公益团体（如环保、消协组织等）的监控，则其生产过程易受外来因数的冲击而波动。另外，产品质量低劣、市场定位有误都会使其尝债能力降低。

2．市场对产品的需求风险。竞争者的出现、替代品的出现，都会使该产品的市场需求变小，进而使经营恶化。

3．客户所处竞争环境风险。竞争加剧、过度竞争会使有些企业面临被挤出市场的危险。

4．客户产品的最终用户风险。从某种程度上来讲，客户产品的最终用户也是厂商产品的最终用户，一旦最终用户的经营产生了问题，极容易产生多米诺骨牌效应，“城墙失火，殃及池鱼”。

5．客户的经营管理风险，客户因经营不善而导致经济效益滑坡，人事变动，企业组织机构调整、领导者独裁都会使应收帐款的回收产生潜在的风险。

客户效应及财务特征风险

1．有些客户有充足的偿债能力，另一方面也有拖延付款的不良习惯，给厂商造成了时间价值的损失。

2．客户的资产与利润减少的风险。

3．客户的资本结构恶化风险。资本结构是企业债务总额与净资产的比率，它反映了客户对借入资本的过度依赖，使其经营风险大大增加。

4．客户的资产负债情况风险。客户的资产负债表中的一些项目能显示其信用状况是否良好。

客户所在行业的风险

行业产品所处的生命周期、行业产品的需求、行业价值环境、行业中的企业结构、行业经营管理水平、付款方面的行业惯例、行业的清偿能力、行业的资本结构等组成了行业风险。

厂商自身原因造成的应收帐款风险

1.产品质量不合乎要求。

信用条件太差。

收款政策过于宽松，经办人员催收不力。

信息取舍失误或信息失真、误导。

其他原因造成的风险

厂商与用户关系恶化。

合同中有不平等条款、合同中定义不确切、合同条款有遗漏现象。

供电无保证，供水能力不足。

产品运输、原材料供应方面出现问题。

其他风险，如自然灾害，法律环境变化等。

应收帐款管理不善的弊端

1．降低了企业的资金使用率，是企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收帐款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2．夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记帐基础是权责发生制（应收应付制），

的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收帐款余额的百分比提取还帐准备，坏帐准备率一般为3%--5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收帐款的大量存在，虚增了帐面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业风险成本。

3．加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。加速了企业的现金流出，主要表现为：

 （1）企业流转税的支出。应收帐款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

 （2）所得税的支出。应收帐款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

 （3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收帐款的管理成本、回收成本都会加速企业现金流出。

 4．对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收帐款的周转天数，营业周期为两者之和。由此看来，不合理的应收帐款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

5．增加了应收帐款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收帐款帐户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况以及对方企业详情，造成责任不明确，应收帐款的合同、和约、承诺、审批手续等资料的散落、遗矢有可能使企业已发生的应收帐款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

四、应收帐款管理的目标

 对于一个企业来讲，应收帐款的存在本身就是一个产销统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强企业竟争能力，同时又希望尽量避免由于应收帐款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收帐款管理的目标。

 应收帐款管理的目标，是要制定科学合理的应收帐款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售赢利和采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售赢利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收帐款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收帐款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收帐款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降低到最低点。

 企业应收帐款管理的重点，就是根据企业实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收帐款管理目的而必须合理制定的方针策略。

五、应收帐款问题的解决办法

 应收帐款管理工作做得好，首先应建立完善的应收帐款管理制度。信用政策是应收帐款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收帐政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏帐损失率作为判别标准。如果企业信用制度较严，只对信誉很好、坏帐损失率低的用户给予赊销，则会减少坏帐损失，减少应收帐款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较低，虽然会增加销售，但会相应的增加坏帐损失和应收帐款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和先进折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，现金折扣是用户提前付款给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也回会带来收款机会成本、坏帐成本、现金折扣成本等额外的负担。收款政策是指信用条件被违反时，企业采取的收款策略。企业如果采用较积极的收款政策，可能会减少应收帐款成本，减少坏帐损失，但要增加收款成本。如果才采用较消极的收款政策，则可能会增加应收帐款成本，增加坏帐损失，但会减少收帐费用。在制定收帐政策时，应权衡增加收帐费用与减少应收帐款机会成本和坏帐损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收款政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收款成本的影响。

 根据应收帐款管理制度，针对在企业应收帐款分析中发现的问题采取相应的办法，解决企业在应收帐款回收中出现的问题，加快企业资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

加强应收帐款的日常管理工作

企业在收款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户状况的分析，帐龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几个方面做好应收帐款的日常管理工作：（1）做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。（2）检查用户是否突破信用额度，企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。（4）分析应收帐款周转率和平均收帐期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收帐款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。（5）考察拒付状况，考察应收帐款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏帐损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。（6）编制帐龄分析表，检查应收帐款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制帐龄分析表，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏帐，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

 例如：某企业应收帐款帐龄，提取坏帐准备资料

帐 龄

期 初

 期 末

应收帐款金额

比重

（%）

坏帐准备

提取比例（%）

应收帐款金额

比重

（%）

坏帐准备

提取比例（%）

一年以内

2172.21

28.86

108.61

5

2567.08

35.7

128.35

5

1—2年

3208.4

42.62

282.67

5

764.16

10.63

362.61

10

2---3年

1010.02

13.42

50.51

5

2154.14

29.96

1442.27

20

3年以上

1137.13

15.11

58.61

5

1704.6

23.71

934.31

30-50

合 计

7527.76

100

498.65

 -----

7189.98

100

2867.54

------

 从表可以看出，该企业2年以上帐龄的应收帐款呈增长趋势，说明该企业在应收帐款催收方面存在薄弱环节。不过，该企业本年度按照不同帐龄改变了计提坏帐准备的比例，即采取了较为稳健的会计政策。

2．加强应收帐款的事后管理

 收帐管理包括如下两部分工作：（1）确定合理的收帐程序，催收帐款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求尝额：客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到伤害；起诉后收回帐款的可能性有限。（2）确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，可以东山再起，企业帮助其度过难关，以便收回帐款，一般做法为进行应收帐款债权重整：接受欠款户按市价以抵于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理的利率，同意用户制定分期尝债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

3．应收帐款核算办法和管理制度

例：某公司应收帐款帐户中子公司欠款额占总额的60.42%，就加强公司内部的财务管理和监控，改善应收帐款核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间的帐款回收问题，下面从几个方面给出一些建议：（1）加强管理与监控只能，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收帐款都进行分析和核算，保证应收帐款帐帐相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。（2）改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。（3）对应收帐款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。（4）定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。（5）建立健全公司机构内部监控制度。针对应收帐款在赊销业务中的每一环节，健全应收帐款的内部控制制度。努力形成一套规范化的对应收帐款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

 六、企业应收帐款风险管理策略及相应措施（见下表）

 应收帐款风险管理策略及措施一览表

风险目录

风险管理策略

相应措施

客户：

产品风险

风险转移

风险分散 

不给予信用或给予严格信用

放弃或中断交易

市场对产品需求风险

风险转移

风险分散

进行现金交易

降低其信用等级

所处竞争环境风险

风险转移

风险分散

加强管理

让用户提供抵押品或第三者担保

产品的最终用户风险

风险自留

损失控制

加强催收工作，降低损失

购买保险

经营风险

风险转移

风险分散

提取坏帐准备

委托讨债公司催收

推延付款风险

风险转移

风险分散

谈判

诉诛法律

资产与利润减少风险

风险自留

采取较灵活的收款策略

资本结构恶化风险

损失控制

资产负债情况风险

风险转移

收回货款

所在行业风险

风险分散

不进行交易

厂商：

产品质量风险

风险自留

损失控制

风险转移

进行全面质量管理、预留质量保证金

部分配件外协加工

派人到供货处维修或与供货单位协商

信用条件太松

风险自留

加强管理，制定相对严格的信用条件

信息风险

风险自留

风险分散

提高信息管理人员素质，扩大信息来源

从信息机构等处购信息，委托其他机构进行信息处理 

关系恶化

风险自留

风险分散

修补关系

诉诛法律

合同风险

风险转移

风险自留

合同中分清责任

仲裁或法律解决

供电、供水风险

风险转移

风险自留

自备发电设备、云水车

使用兄弟厂家电力

自然灾害

风险转移

风险自留

购买保险

法律变更

风险转移

调整管理制度、以适应变化

参 考 文 献

1、〈〈世界咨询师管理文摘〉〉---应收帐款管理制度 作者：姜力

2、〈〈应收帐款的管理〉〉----奥联网（2004年2月） 作者：俞志新

3、〈〈企业应收帐款管理初探〉〉中华企业内刊网（2001年10月）

作者：易干林

4、〈〈中国教育教学杂志第8期〉〉—应收帐款的管理与坏帐风险防范 

作者：郭晓晨

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