一、会计收入确认理论概述............................................................................................................4

（一）、会计确认的意义..................................................................................................................4

  1、会计确认的定义......................................................................................................................4

 2、会计确认的标准......................................................................................................................4

 3、会计确认的重要性...................................................................................................................4

（二）、会计收入确认意义..............................................................................................................5

 1、会计收入确认的定义................................................................................................................5

 2、会计收入确认的制度................................................................................................................5

3、会计收入确认的条件................................................................................................................6

 1）、国际会计..............................................................................................................................6

 2）、国内会计...............................................................................................................................6 二、会计收入确认现状分析..............................................................................................................7

（一）、存在问题分析......................................................................................................................7

 1、虚增虚减收入............................................................................................................................7

 1）、虚增收入.............................................................................................................................7

 2）、虚减收入............................................................................................................................8

 2、改变销售收入确认方式............................................................................................................8

 3、不当的会计处理........................................................................................................................8

 1）、销售商品业务收入.............................................................................................................8

 2）、提供劳务收入......................................................................................................................9

  3）、其他收入.............................................................................................................................9

4）、个别行业对于收入确认条件的实施问题........................................................................9

（二）企业收入舞弊案件举例分析.............................................................................9

（三）原因分析................................................................................................................................11

三、对会计收入确认的思考............................................................................................................11

（一）、健全企业内部控制制度......................................................................................................11

（二）、提高会计人员专业素质及职业判断能力..........................................................................11

（三）、加强企业负责人及部门负责人的法律意识.......................................................12

（四）、针对新型行业制定特殊会计制度......................................................................12

（五）、更加完善相应的会计处罚制度..........................................................................................12

四、总结...........................................................................................................................................13

内容摘要：

会计确认在整个财务会计程序中，属于第一道关，起着引导作用，很关键。会计人员需要明确理解会计确认的含义，才能将后面的程序完成好。对于一个企业来说，收入是连续性发展的关键，公司如何对收入进行正确的确认这也是会计确认中的重中之重。并且，在会计收入确认中，有很大部分需要会计人员的专业职业判断，从客观上来说，依赖个人判断过多，产生问题的几率也就越大，在现代社会中，企业发展越来越快，竞争也越来越大，为了竞争，企业各种手段层出不穷，其中在收入上造假的例子就更是不甚列举。如何正确的确认收入，在收入确认的实际操作中会出现哪些问题，我们将如何避免，本文将围绕这些会计确认相关问题进行讲述探讨。

关键字：会计确认 会计准则 收入确认 问题分析

 

对会计收入确认问题探讨

在市场经济体制下，竞争的愈演愈烈，导致一些企业为了使其财务数据显得漂亮，粉饰经营业绩的现象日益严重。虚假的经营业绩不仅会影响企业、个人的经济利益，还会扰乱正常的社会经济秩序。针对粉饰经营业绩这一问题，应着重注意会计确认这一步骤，其中尤以收入的确认为重中之重。本文主要探讨一下收入确认在实际操作中的问题，以及一些对策。

会计收入确认理论概述

会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题，并且对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。

（一）、会计确认的意义

 1、会计确认的定义

会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。

 2、会计确认的标准

FASB在第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提到会计确认的标准有四条基本内容：

（1）、可定义性—应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；

（2）、可计量性—应予确认的项目应具有相关并充分可靠的计量属性；

（3）、可靠性—信息应如实反映，可验证并不偏不倚；

（4）、相关性—项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别

3、会计确认的重要性

会计确认贯穿了整个会计工作的始终。会计要反映经济活动，需要从企业收集大量的经济活动所产生的数据，而这些经济数据并非全部属于会计信息系统处理对象的范围。会计处理的对象是能引起会计要素变化的各项经济业务。因此，企业各项经济业务所产生的数据是否应当在会计凭证、账簿中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告，都必须经过会计确认进行辨别和认定。由会计人员编制并经过外部审计人员鉴证后的报表上的项目都需要经过会计的确认，对于公司自愿披露的信息如管理当局的盈利预测和声明等则不要通过会计的确认。因此会计确认界定了会计记录的范围并决定了财务报表的内容，在会计信息系统中占有重要的地位。 

（二）、会计收入确认意义

 1、会计收入确认的定义

收入的确认是指收入入账的时间。收入的确认要解决两个问题：一是定时；二是计量。定时是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售时在售前、售中、还是在售后确认收入；计量则是指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入是按完工百分比法，还是按合同法。

2、会计收入确认的制度

在确认的基础方面，大都以权责发生制为确认基础，权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。

根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应该是创造收入的会计期间，费用的归属期间应该是费用产生的会计期间，当然，一个企业经营肯定是连续性经营的，一些收入和费用的产生和款项实际收付的时间不是完全一致的，所以会计上就会设置一些预收账款、预付账款、应付账款、待摊费用等科目来进行记录反应。例如，对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，由于商品所有权已经转移，销售成立，就应作为本期的收入，而不应作为收到货款期间的收入；对于本期已预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债，待以后期间销售成立时，才能确认为当期的收入。再例如，对于企业本期应付的借款利息，尽管本期尚未支付，但由于本期已受益，就应作为本期的费用，而不应作为支付期的费用；对于企业本期预付下期的租金，尽管款项在本期支付，但由于本期并不受益，就不能作为本期的费用，而应作为下期的费用。所以企业便通过设置各预付、预收项目来明确确认，虽然这样比较复杂，但是它能够揭示收入与费用之间的因果关系，因此能准确地反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果。

与权责发生制相对的是收付实现制，在我国，一般都是政府和非营利性组织采用，还有一些事业单位除经营业务外的其他业务的也采用收付实现制。

3、会计收入确认的条件

（1）、国际会计

国际会计惯例确认的条件是实现原则：当企业已将其商品或劳务用于交换现金；当企业商品或劳务用于交换，所交换的资产可随时转化为相同金额的现金或现金要求权时，则说明收入可实现；当企业实质上已经完成为获取收入所必须付出的努力（如已向发出商品或提供劳务），预计不再会发生大量售后成本时，即赚取收入的过程已经完成或实质上已经完成。

a、“已实现”或“可实现”—销售时钱货两清的一次性完成交易或分期付款销售业务；

 b、“已赚得”—已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活动，比如大型机械设备制造业、建筑企业等按生产完工进度提前确认收入。

（2）、国内会计

在我国，会计确认收入时需要考虑谨慎性原则，在此，主要讲讲关于销售商品收入的确认条件

销售商品收入的确认需要同时满足五个条件：

a、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

 这一条件是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或者毁损等形式的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或者通过使用商品等形成的经济利益。

b、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。

c、收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。

企业从购货方已经收到或应收的合同协议价款不公允的，企业应按照公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。

d、相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行综合分析。企业销售的商品符合合同或者协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件。

e、相关的已发生或者将发生的成本能够可靠计量

通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已经发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

会计收入确认现状分析

（一）、存在问题分析

1、虚增虚减收入

（1）、虚增收入

为了使报表漂亮，很多企业会利用一些非正常手段来达到目的，其中一个手段就是虚增收入。比如说虚构客户，对于一个集团公司，内部销售往来最后在合并报表的时候是会相互抵消的，但如果企业自己虚拟一个第三方公司，销售时首先销售给第三方，再由第三方销售给集团另一子公司，这样总的来说便会让集团虚增收入；再比如说白条顶库，虽然白条顶库的现象大多数都是在现金管理工作中出现，但是在此也会有这种情况，对于一个零售公司来说，公司领导为了拓展企业业务，便做主先提供货物给零售商，待零售商销售后再支付货款，但公司却于发出货物时就确认收入，依据就只是领导的一句话或者一张白条，这样当期企业的收入便虚增了。虚增收入，企业利润增加当然是好事，必定会让报表使用者看着满意；所以为了这些企业“利益”，在实际操作中，这种情况是很多的。

（2）、虚减收入

为了逃避税收，企业会选择增加费用或者虚减收入，在此谈谈虚减收入的问题。比如一个企业对外销售货物如果采用的分期收款的方式，那么，按照企业会计准则的规定，确认销售收入的时间应该是收到最后一笔货款时予以确认，相应的成本也应该在最后才结转，但如果企业在发出货物时，便直接结转成本：借方发出货物，贷方库存商品，那么对于企业当期来说，收入不但没有增加，费用反而增加了，利润便肯定会减少，相对的税收也就被企业给逃避了。

2、改变销售收入确认方式

在实际中，很多企业为了调节各个会计期间的经营业绩，不按照会计分期假设的规定合理确定收入的确认期间，自行选择会计期间确认收入，这样的结果就是可以让企业的财务状况呈现出企业想要的盈利结果。比如说，一个企业是销售一个系统的一系列产品，为了让企业显示出来的是盈利率不断增长，企业便可以在前段时间确认较少收入，而选择在后期不断增加收入，让盈利率不断上涨，这样光从数据上来看，就会认为公司发展前景很好。

3、不当的会计处理

（1）、销售商品业务收入

 在会计实务中，有现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等等情况，对于特别情况的会计处理都会不一样，所以在这些特别情况下，便很容易有不当的会计处理。比如对于销售退回，正常的会计处理应该是在发上销售退回时，企业冲减当期的销售收入，同时冲减当期的销售成本，但在实际操作中，发生销售退回一般都是不好的，企业便为了不影响收入、利润等，对当期的销售退回不予入账，或者直接挂在应收账款中，从而虚增了当期利润。对于销售退回的问题，还有一点值得注意，如果企业销售的货物是很有可能会发生销售退回的情况，或者企业在货物的条款上直接注明一个期限内是可以退货的情况，这两个情况下，企业都应该在退货期限满的时候才予以确认收入，这样也才符合会计上谨慎性的原则。

（2）、提供劳务收入

对于提供劳务收入的确认，一般来说要看对其劳务交易结果能否可靠估计，如果是无法可靠估计的便采用完工百分比法。但是对于这个方法，因为其也有很大部分是靠会计人员的职业判断能力，有很大的发挥空间，所以一些企业便在此做文章。比如说完工百分比法中如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，便将已发生成本计入当期损益，不确认劳务收入，这样，到底是否能得到补偿也没有具体的依据，就顺理成章的逃了税收。

（3）、其他收入

一个企业除了货物销售外，肯定还会有一起日常的其他销售业务，比如说销售企业剩余原材料、废品等等。按正常的会计处理方法应该是计入其他业务收入或者营业外收入，但是很多时候，企业收到原材料销售款后是直接冲减的材料成本，并且将进项税进项转出，这就直接影响了企业的利润。还有企业销售一些废旧报纸、物品的时候，因为没有什么凭条依据，就会给一些人员谋取私利的机会，直接另存为个人小金库中，这也会影响到企业利润。

4、个别行业对于收入确认条件的实施问题

前面已经提到过了关于收入确认的五个条件，对于大多数企业来说，通过比对这些条件，都能按照制度来进行适当的确认，但是也有少数企业会觉得头痛感到困难。比如对于销售软件行业的公司来说，关于确认条件中的“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”这一条的规定，销售软件公司是应该在销售时确认还是在什么时候呢，因为通常来说，销售软件的公司，对于销售出去的软件都会有技术服务，也就是说客户在使用软件的过程中如果出现问题是都会找销售公司的，相当于就是说销售公司在销售出去后还是会承担软件的风险，如若要咬文嚼字的说条件是指明了“所有权上的主要风险”,那对于软件来说，主要风险和次要风险的划分标准又有没有规定呢。

（二）、企业收入舞弊案件举例分析

 至今来说，在上市公司中出现过很多重大的财务舞弊案件，比如说原野管理舞弊案、红光实业管理舞弊案、张家界管理舞弊案、海王生物舞弊案件、ST黎明管理舞弊案等等。在此，着重说一下海王生物舞弊案件以及ST黎明管理舞弊案件。

海王生物于1998年上市，然而，海王生物的收益质量却并不好，1999年-2001年间基本上都是靠筹集资金来维持运营，而后通过各种造假手段制作虚假收入，其2003年报表披露实现收入14.56亿元，这14.56亿元中，主要是2003年度新纳入合并范围的子公司中山东潍坊海王医药有限公司（药品批发公司）实现的收入9.98亿元，扣除这近10亿元批发收入后，海王生物实际实现收入只有4.58亿元，而4.58亿元中至少有2.79亿元是卖给报刊媒体的，应收账款登记应收报刊媒体及广告公司2.79亿元，这2.79亿元的应收账款媒体承诺1—3年内以广告版面偿还货款，并没有真正的现金流入，实际上2.79亿元为互换交易，交易双方都不需要付出真正的现金，很显然海王生物2003年的收入中就有 2.79亿元属于虚假的收入，根本就不符合销售收入的确认条件。，

再来看看ST黎明管理舞弊案件，黎明股份在1999年为了粉饰其经营业绩，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，并且虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%，经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元，其中就有90%以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。其造假手段各种各样，比如说其通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。其所属的黎明毛纺织厂就通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元、利润2902万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。再比如，其虚拟销售业务和销售对象，于1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、利润1039万元，应交税金224万元，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入，表面上依法纳税，实质上却打着自己的如意算盘。同时其还利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，由所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元、利润63万元。如此看来，黎明股份将在收入确认问题上能用上的舞弊的手段倒是运用的淋漓尽致。

（三）、 原因分析

在实际操作中为何会出现这些问题，归根究底，企业都是为了“自身利益”出发，才致使这些问题的出现。在现在的社会中，人们了解一个公司，除了了解公司的形象问题，就是了解公司的财务问题，由于大家都越来越关注，便让一些企业在竞争的压力下迫于想要发展，就开始支各种手段来应对。尤其是对于上市公司来说，为了年末的报表，围绕着收入的问题不知道花了多少心思。其实对于自由竞争的市场来说，压力与成功或失败是并存的，所以面对压力，企业不应该是以不正常手段来面对，而应该思考是否是自身的问题，思考如何解决，思考如何做才好，这才是发展之道。

 三、对会计收入确认的思考

（一）、健全企业内部控制制度

对于一个企业来说，内部控制制度很关键，而内部会计控制更是内部控制的重要组成部分。内部会计控制制度的建立可以有效地保证会计信息的真实性和可靠性，建立一套内部牵制制度，将收入确认的程序不断完善具体化，便可或多或少的能让一些心怀不轨的人员少了谋取私利的条件，并且定期轮换岗位，不但可以提高会计人员的业务素质，还可以发现会计业务中的漏洞，有利于内部控制制度的完善，还有一点要充分发挥内部审计作用，对销售业务从原始单据、会计凭证到账表的合法性、合理性及内部控制制度等方面进行审计监督，这样以强化内部控制，提高会计信息质量，减少不规范行为的发生。

（二）、提高会计人员专业素质及职业判断能力

在我国现行会计管理体制下，会计人员是单位的雇员，在提供会计信息的过程中处于各种利益冲突的中心。信息使用者希望得到企业相关可靠的信息，但由于会计人员直接服务于管理层，对管理层负责，而管理层又由于各种原因，往往不愿意详尽披露信息使用者所需要的信息。同时，会计本身是一门专业技术，会计人员必须服从由国家有关部门制定的专业技术规则。但管理上又要服从管理层，按其指示办事。于是，会计人员就常常处于服务的最终对象与直接对象的对立中，处于职业标准与管理层旨意的两难选择中。所以一定要加强在职职工的职业道德教育并且定时实行继续教育制度，季末或者年末的时候进行任职资格的评审和一定的考试审核。 “

面对日益复杂及多样化的交易和事项，会计确认对会计人员提出了更高的要求，即在会计处理时应当按规定予以思考并通过经验和自己的业务水平来加以判断所作的决策，会计职业判断是会计准则有效执行的保证，离开会计职业判断的会计准则也是行不通的，因为任何准则都会有不全面的地方，这时就需要会计人员运用自己的职业判断能力来做出正确的处理，尤其在收入确认上，在很多情况下更是需要会计人员作出正确的会计确认，才能避免本质问题的产生。所以加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境，提高会计人员判断能力显得尤为重要。

（三）、加强企业负责人及部门负责人的法律意识

 可能很多会计人员对交易事项作出错误的确认并不是自己专业的原因，而是迫于领导的压力，俗话说为老板打工就得一切听从老板的指令，所以很多时候也只能服从于领导的指示。要解决这个问题的根本就还应该提高领导层的法律意识，要让领导层了解到违法操作的后果，这样才有利于公司财务的正常运作。所以针对收入确认问题，在加强对会计人员的监督的同时，也要加强对企业负责人的监督，让像指使会计人员做假账等这种违法违纪行为得到制止。

（四）、针对新型行业制定特殊会计制度

 目前关于产品销售收入的判断标准，主要是针对传统行业制定的，但处于日新月异的市场环境中，各种新型行业的不断出现，如果新型行业的收入确认标准依然按照传统行业的标准来执行，那肯定就会出现问题，由于没有一个统一的确认指南，每个公司都按照自己的理解来确认，都有自己的道理，这对于市场的发展是很不利的。所以为了顺应不断发展的社会，应该针对一些特殊的行业制定特殊的制度，以达到规范化的管理。

（五）、更加完善相应的会计处罚制度

　近年来，我国先后制定并颁布了一系列会计法规，虽然还不够完善，但只要严格执行，就应能够保证会计信息的质量。尤其对假账的治理，更应做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度。 企业造假的手段多种多样，危害相当严重。面对现状，我们要找出企业会计处理上造假的原因，研究行之有效的治理措施，多方面、多角度地加大防范和监管力度。只有这样，才能保证会计信息的真实有效，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。

 四、总结

 随着社会经济的发展，人们日益关注企业的对外报表信息披露情况，虽然经过确认的报表中提供的信息是最可靠，但同时，弄虚作假、虚增业绩等等违法行为也往往就出现在确认收入这一程序上，所以为了防止这类情况，人们便越来越关注收入确认这一问题，在大家的关注下，关于收入确认的问题以及解决方法必将越来越深入，这也是值得期待的。

参考文献：

1、《新编图解企业会计准则》—汤湘希—经济科学出版社，2007.12

2、《会计学》—陈信元—上海财经大学出版社，2008.3

3、《会计》—中国注册会计师协会编—中国财政经济出版社，2011.3

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