目 录 

一、应收帐款的作用和成因4

（一） 应收帐款的作用4

（二）应收帐款的成因5

1、企业制度的缺陷5

2、企业风险意识低，缺乏足够的防范思想5

3、信用机制不健全5

4、运用法律手段解决经济纠纷意识薄弱5

二、应收帐款管理不善对企业的影响6

（一）夸大了企业的利润收入，容易盲目乐观降低警惕6

（二）产品本金的损失6

（三）降低了企业资金使用率，使企业效益下降6

（四）加速企业现金的流出，加大经营风险7

（五）增加了企业的机会成本7

（六）增加了企业的管理成本7

三、企业应收帐款的核算与管理存在的主要问题7

（一）对应收帐款管理不严，货款长期挂帐8

（二）明细帐户立户不详细、不准确8

（三）应收帐款对同一单位挂多个科目造成帐目混乱8

（四）手续不严密，挂帐证据不充分8

四、完善应收帐款管理的几点建议8

（一）应收帐款前期管理8

1、建立专门的信用管理机构8

2、根据不同产品的市场反应来制定赊销政策9

3、根据不同的客户采取不同的结算方式9

4.年度计划中正确提取坏帐准备金10

（二）加强应收帐款的日常管理10

1、完善内部管理10

2、加强内部审计11

（三）合理催帐11

内容摘要

应收账款是企业的一项垫支资金，其实质是企业在一个经营周期内应收取货币资金的一种债权。从该实质出发，加强对应收账款的核算与管理是企业的一项重点工作。本文分析了企业应收帐款形成的原因,存在的问题,对应采取的措施作了探索:做好企业未来销售前景、市场情况的预测和判断制定科学合理的应收账款信用政策;执行严格的信用标准;提供优惠的信用条件;采用灵活的收账策略。

关键词：应收账款 应收账款影响 管理 信用标准 

浅谈应收帐款的核算和管理

应收帐款是企业的一项垫支资金，具体来说是企业在一个经营周期内因销售商品，提供劳务等经营活动所形成的债权。随着改革的不断深入，私营经济日渐活跃，市场竞争日益激烈。为了扩大销售规模和市场占有份额，大部分企业除了打折促消之外，不得不向对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，销售额大幅上涨同时企业是应收帐款金额也迅速增加。应收帐款作为企业流动资金的重要组成部分，在企业经营过程中发挥了一定的积极作用，但如对其管理不善，应收帐款的问题日益凸显，日积月累会给企业带来巨大的经济损失，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重从而形成难以解决的三角债，导致坏帐增多，现金流量严重不足，机会成本加大，影响企业的正常经营制约企业的发展。因此，采取有效措施加强应收帐款的管理，避免或减少损失，保证企业正常经营活动的进行，提高经济利益，是企业急需解决的问题。

本文通过分析我国企业应收帐款的成因，存在的问题,对应采取的措施作了探索。

一、应收帐款的作用和成因 

（一） 应收帐款的作用

应收帐款的产生也不是完全的有弊无利，在企业日常经营活动中也起到积极的作用。企业要在竞争激烈的市场经济中生存和发展，就必须不断扩大销售，提高产品知名度和市场占有率，增加利润。赊销是广大促消手段之一，并且有很大的成效，特别是在今天供大于求的买方市场下，赊销更是一种抢占市场的有效方法之一。此外，企业新产品刚登陆市场之际，赊销方式更是打响知名度增加市场占有率的强有效武器。在增加销售额的同时，赊销能减少存货量，降低压货风险和管理开支。企业货物积压在很大程度上来说，会导致企业费用支出增加，包括仓储费，保险费和保管费等费用，加大企业风险。因此，当货存过多，为减少可能发生的费用，大部分企业都会采用较为优惠的条件进行赊销，将货存转化为应收帐款。这样，不但提高企业的销售额也能够增加资产的流动，而且也能减少费用支出降低压货风险。

（二）应收帐款的成因

企业产生应收帐款的原因是多方面的，综合起来有两方面，一方面是外部环境，这是重要原因。目前我国市场基本上都是产品供大于求的买方市场，竞争激烈，企业为扩大产品销售规模，提高市场占有率，除依靠产品高质量，低价格，优服务和多广告外，不得不以赊销方式招揽顾客。第二个方面是企业内部原因。可归纳为以下四个方面：

1、企业制度的缺陷。企业经营制度的缺陷是形成应收帐款的直接原因。当前有些企业对债权资产的风险性认识不够，往往把销售量作为企业的首要任务，过分追求销量，只重视帐面上的高利润。特别是把销售量和员工的薪酬挂钩，在利益的驱使下，员工大都会采取赊销的方式提高个人销售业绩，造成应收帐款不断膨胀。部门职责不明确，考核制度不完善。在当前市场形势下应收帐款的形成是必然的，但应防范过度膨胀，有些企业对营销部门工作的界定不明确，采取销售额和销售业绩挂钩的唯一考核方法，使得部门以完成销售的多少论英雄，财务部门只重视帐面资金的上涨，对欠款信息不及时反馈，回收欠款没有落实到具体的部门具体的员工身上，清欠工作形成无人监管相对真空的状态，周而复始，应收帐款数额也就高居不下了。

2、企业风险意识低，缺乏足够的防范思想。尤其在新产品进入市场之初，企业为了开拓市场，在未对客户的经济实力，信用度做深入调查之前，就和客户签订一定赊销额度的合同来争夺市场，后果是大量被占用的资金难以收回，企业资金流动严重不畅，经营风险加大。特别是在建筑领域，工程往往采取分包的形式层层转包出去，中标施工单位经常是自垫开支，如人工费，材料费等，而资金难以到帐，长期以往很容易形成坏帐。

3、信用机制不健全。目前我国市场信用程度普遍比较低，许多企业还未形成诚信经营的价值理念，在商品交易中未能严格信守合同约定。大多数企业在销售过程中，对客户的信用等级没有做出相应的有效评估，就轻易把产品赊销出去，加大了坏帐的风险。

4、运用法律手段解决经济纠纷意识薄弱。法律观念淡薄是企业应收帐款不断增加导致坏帐风险加大的间接原因。的确现实生活中通过诉讼寻求债权保护比较艰难，过程烦琐，取证困难，审理漫长和执行难度大这些需要企业消耗大量的精力和物力，这让企业望而却步难以运用法律手段维护自身合法权益。

二、应收帐款管理不善对企业的影响

应收帐款是企业流动资产中的速动资产，是应快速及时收回作用再生产的资金，是企业流动资金的重要组成部分。根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。如果这笔资金不能及时如数回笼势必使企业资金周转期延长，再生产资金不到位，发展困难，加大企业生产成本。主要体现在以下六个方面：

（一）夸大了企业的利润收入，容易盲目乐观降低警惕。

由于我国企业实行的记帐基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业赊销的收入直接的反映是帐面上的数字攀升，并不是现金的流入，不能真实的反映企业的销售利润。会计制度要求企业照应收帐款余额的0.3%-0.5%来提取坏帐准备，如果实际发生的坏帐损失过了提取的坏帐准备，会给企业带来很大是损失。因此，应收帐款的大量存在，虚增了销售收入，在一定程度上夸大了企业的收益，增加了企业经营风险。

（二）产品本金的损失。

债务人经营不善导致企业倒闭，无力偿还，致使企业应收帐款无法收回或不能全部收回，形成坏帐损失。使企业赊销出去的产品不仅没能帐面和实际实现同步赢利，甚至连产品成本也损失。

（三）降低了企业资金使用率，使企业效益下降。

企业应收帐款被债务人占用，不能按期收回用于再投资生产，在这样货币不稳定时期，加上经济高速发展时期存在一定通货膨胀等不利因素，使企业经过长时间收回的资金产生时间价值损失，就是贬值了，加大了企业的投资成本。以钢材为例，2011年3月北京钢材市场新兴铸管出产的规格Ф12材质为HRB335的螺纹钢价格为4970/吨，比去年同期上涨了30%，首钢出产的甚至突破5000/吨。也就是说经过一年时间，同样的资金已经无法购买到相同等重的材料，应收帐款被长期占用影响了企业原材料的购买，严重影响了企业的正常经营。

（四）加速企业现金的流出，加大经营风险。

在销售过程中，购物方一旦收取货物或劳务，不管货款是否支付，均要开据发票，发票一经开出即为销售实现，企业必须按时以现金交纳税金，例如增值税、营业税、资源税等流转税，赊销的收入越多交的税金就越多，如果压票则按偷漏税漏税处理。企业在赊销产品时，本身就没有收到或没有全额收到货款，再加上提前以流动现金纳税，必然加速了企业现金的流出，加大了企业经营的压力。

（五）增加了企业的机会成本。

企业的应收帐款不能及时如数的收回，任其继续膨胀，必然会打乱当年的产品生产计划。如把资金存入银行或作投资使用会获得利息或投资收益，然而在被长期占用的情况下，企业要恢复生产或再投资扩大规模不得不像银行贷款或另找渠道融资，一方面损失了应得的利息或投资收益，另一方面又要支付贷款利息，给企业带来了双重经济压力。还有企业如果拖欠供应商货款的话,就无法取得较优的购货现金折扣,或因资信的降低而无法获得较优的购货优惠,无形中增加了产品的成本,在价格竞争中处于劣势。如果同一时间发生多起应收账款损失,超出企业承担损失的最大限度,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至破产。

（六）增加了企业的管理成本。

随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，信用关系不断发展，赊销渐渐成为一种常见的销售手段，应收帐款成为企业间日常性的经济事项，企业为收回应收帐款而专人清欠为此支付的管理费，差旅费诉讼费等费用支出也成为企业成本加大的因素之一。

三、企业应收帐款的核算与管理存在的主要问题

应收帐款的帐户是核算企业因销售商品、提供劳务等向购物单位或接受劳务的单位收取的款项以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。应收帐款的核算就其内容和会计记帐而言并不复杂，按现行的财务制度规定，企业发生应收帐款时财务记帐为：借记“应收帐款”，贷记“产品销售收入”。款项收回时，冲减“应收帐款”，增加“现金”或“银行存款”。然而在实际管理中，我国市场经济活跃，各企业间业务往来密切，应收帐款涉及众多具体的销售人员，或委托代理人，所以很多企业在应收帐款管理这方面都不同程度存在各种弊病。主要表现在以下几个方面：

（一）对应收帐款管理不严，货款长期挂帐。

由于企业制度的不完善，部门职责不明确，各部门对请欠工作抱着“事不关己高高挂起”的态度，有的应收帐款长期无人管理，缺乏有效的机制催款致使长期挂帐。甚至有的销售人员钻制度空子，把货款揣入私人口袋。

（二）明细帐户立户不详细、不准确。

这是企业中普遍存在的问题，我国经济发展比较快，企业间业务联系比较频繁，其业务来往遍及全国各地，有的企业应收帐款明细帐户没有反映出单位或个人的名称、详细地址，以及经办人的详细住址和联系电话，给收帐工作带来许多不便。如：在“应收帐款”下设“陈某”这样的明细帐户，日后的收款工作可能无从下手。有的虽然有明细的记载，但是缺乏管理，经办人或提货人联系方式变动没有及时记录。

（三）应收帐款对同一单位挂多个科目造成帐目混乱。

有的财务人员同一单位挂多个科目，在应收帐款有户头，记帐时还在应付帐款上有记录，造成计算重复，往来单位之间帐目不一致，容易形成经济纠纷。

（四）手续不严密，挂帐证据不充分。

有的企业在用发货票会计记帐联入对方帐户时并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，为以后解决经济纠纷埋下了隐患。

四、完善应收帐款管理的几点建议

（一）应收帐款前期管理

1、建立专门的信用管理机构。企业销售产品产生应收帐款是不可避免的，想要减少坏帐损失的发生就要从源头防范。企业应建立专门的信用管理机构，在对客户赊销前，应有专人对客户背景资料进行深入调查，如姓名或单位名称、经营地址、详细联系方式，最主要的是信用程度和财务状况，调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道等，这对企业的生存和发展是十分必要的。调查清楚后根据信用标准确定客户信用等级，信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。 企业在设定某一客户的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性。按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估客户信用品质的五个方面，即：品质（CHARACTER)、能力（CAPACITY)、资本（CAPITAL)、抵押（COLLATERAL)和条件（CONDITIONS)。 品质是指客户的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好，这一点是最重要的。 能力顾名思义是指客户的偿债能力，可以考察其以往的经营状况。资本指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景。抵押指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的客户尤为重要。如果这些客户提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。条件指可能影响客户付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对客户的付款产生什么影响，客户会如何做等等，这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。在对客户进行有效信用评估后，建立每位客户的信用档案，主要内容一般包括：客户以往的付款记录、所有资产的抵押状况、其他投资情况和能反映客户营运能力和获利能力等主要财务指标等。对了解到的客户情况进行详细记录，这样更便于对客户的风险信用做出有效评价，而信用管理部门要及时了解和更新客户最新情况，以便对当前的赊销风险做出合理的评价。

2、根据不同产品的市场反应来制定赊销政策。不同的产品市场的反应不一样，有的热销有的滞销，有的是季节性产品有的是一般产品，应“因产品而制宜”制定赊销政策。如对紧俏热销的产品采取预收货款或交款提货的方式；对销路一般的产品采取交款提货或略微给点折扣的方式；对滞销产品或新产品为了打开市场可以采取加大促销方式，赊销或加大折扣力度刺激客户早日销售完货物早日结清货款，避免坏帐。

3、根据不同的客户采取不同的结算方式。具体情况具体分析，对不同的客户要采取不同的货款结算方式，甚至对同一客户的不同时期也要采取不同的结算方式，以便把坏帐风险降到最低。具体根据客户的历史信用表现以及其当期的财务状况来确定。如：挂帐期限为一年，对于付款及时、经营状况良好的客户（1-3月）可以放宽赊销政策，具体灵活掌握放宽尺度，对这类客户采取正常催收方式，所花成本最低，而且平时要力求扩大该应收帐款在总额中所占的分量，以提高整体应收帐款质量；对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户（6月-1年）实行严格控制信用额度，以后逐步淡化甚至取消业务往来，防止应收帐款加大。特别应注意赊销期限比较长的应收帐款（1年以上），加大催收力度执行强制措施，宜采取以货抵款、诉讼等非正常手段。因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏帐的风险比一般赊销业务要大得多，企业应与客户签定协议，规定客户只有全部结清货款之后才能取得产品所有权，以便客户不能还款或恶意欠款后可以回收自己的产品，以弥补部分损失。对这类客户不管清收结果如何，企业都不应再与其发生业务往来，应充分考虑资金成本。通过以上应收帐款的前期控制，会使应收帐款的总额和结构发生较大的改观，与企业发生业务往来的客户质量也会提高，有利于促进企业产品的销售也不会给企业带来大的资金压力。

4.年度计划中正确提取坏帐准备金。市场竞争激烈，各企业经营的前景难以预料，客户的财务状况发生重大变故，债务单位破产等意料外的事情发生，已经形成的应收帐款无法追还，难免产生坏帐。无论何种原因，企业都将遭受损失，因此财务部门都应逐笔详细登记应收帐款，经常及时核对，年底根据应收帐款余额提取坏帐准备金。目前提取坏帐准备金的方法有年末余额百分比法和帐龄分析法。年度余额百分比法是指企业按照应收帐款余额的0.3%-0.5%来提取坏帐准备，比例小，一旦坏帐发生，资金周转不受太大影响，但每家企业经营状况千差万别，千篇一律都按照百分比法来提取坏帐准备金难以解决实际问题。帐龄分析法的根据帐款拖欠时间长短来确定坏帐提比例，一般以2年为期限，帐龄长难收回的占应收帐款总额多的企业应提取较多的坏帐准备，并采取措施高效请收，这种方法更适应企业实际的经营状况，更能准确反映出应收帐款中实际问题。

（二）加强应收帐款的日常管理

1、完善内部管理。减少企业坏帐的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要加强内部控制，财务部和客户信用管理部门都要加强对应收帐款的管理，销售部门不仅仅局限于销售产品，也应该协调配合加强控制，这样才能严格控制应收帐款的发生。首先要建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制。企业的应收账款涉及信用管理、营销、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。信用管理部门主要负责为营销部门提供客户的信用情况和后期资金回笼工作，营销部主要负责产品销售，在与客户签订销售合同时，应根据信用管理部门提供的客户信用等级，尽可能的设置保护性条例，最大限度的保证销售收入和减少坏帐之间的平衡，以防欺诈的现象发生。财务部则派专人对应收帐款进行管理，定期根据应收账款发生额进行清理、分类、分析应收帐款的构成和帐龄等情况，及时同业务往来单位进行对帐，月末提供应收账款回笼明细表反馈到信用管理部门，由专人负责监督催促客户按时付款。其次落实责任制，企业则根据信用管理部门的资金回笼业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月进行考核，实行谁经手谁负责谁受益的制度，根据回收期限制定合理的报酬奖惩制度，充分调动营销人员收款的积极性。第三，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部，保证每一笔销售帐目清晰。

2、加强内部审计。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。通过内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时查出应收帐款有无异常情况，及时发现问题及时解决问题，从而保证企业的利益。

（三）合理催帐

赊销一开始，信用管理部门和销售部门便应对应收帐款进行追踪管理，对客户进行监督，提醒付款到期日，催促付款，使客户感觉到债权人施加的压力从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。在工作中以信用管理部门为主销售部门配合的方式，这种方式可以保证销售部门以最大的精力投放到销售产品方面，提高应收帐款回收率同时也不影响企业产品的销售。

各种逾期帐款的时间长短不同客户类型不同，企业应有根据的制定不同的催收政策。可按其帐龄和收取难易程度，逐一分类排序。1、正常债权，即未到期的，是比较安全的，可以电话联系施加压力提醒按期付款； 2、要注意债权，过期较短的，应当引起注意，可以电话联系随时了解客户的经营状况适当时候催收，不过多打扰，保留客源；3、问题债权，过期较长的，频繁电话或信函催收，可以实地考察了解；4、危险债权，超过一年以上，可以措辞严厉，有必要时请有关部门仲裁或提起诉讼，一般债权期限为2年，需要注意不要超过期限；5、对实际破产债权加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性；6、对于已破产债权应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。企业可以根据自身条件选择灵活的催收方式。 债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。1、采取贴现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业可以收回大部分现金，对于降低坏帐风险是一种较为实际的方法。2、债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。3、以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。利用债务重组方式收回应收帐款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。此外还可以出售债权。出售债权是指应收帐款持有人（出让方）将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。随着大量外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。企业需要根据债权的结构和内部资金条件来选择债务重组的方式，值得注意的是，收帐会发生高额费用，尤其是提起诉讼，企业在制定收帐政策时应在应收帐款和减少坏帐损失之间权衡，最大限度的减少费用支出。

综上所述，应收帐款是企业流动资金的重要组成部分，能直接影响企业的资金周转和规模发展，采取措施做好应收帐款的核算和管理可以节约资金成本，使企业在市场竞争中既可以扩大销售规模又能降低风险减少损失，保证盈利的目的。

参考文献

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