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企业税收筹划

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毕业论文范文题目：企业税收筹划，论文范文关键词：企业税收筹划
企业税收筹划毕业论文范文介绍开始：
XCLW129986 企业税收筹划

一、税收筹划理论分析

（一）税收筹划定义及特点

（二）税收筹划与偷税、漏税、逃税、避税、节税的区别

（三）进行税收筹划的要求

二、税收筹划可行性分析

（一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆

（二）国家的税收法律、法规为企业税收筹划提供了可能

（三）现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，可以自由选择确定

（四）国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度

三、税收筹划应注意事项

（一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策

（二）税收筹划应进行成本一效益分析

（三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑

（四）税收筹划应在纳税义务发生之前进行

（五）税收筹划应注意风险的防范

四、税收筹划的范围

（一）新建企业的税收筹划

（二）扩展企业的税收筹划

（三）筹资、投资过程中企业的税收筹划

（四）其他需要进行税收筹划的企业

五、具体税种筹划

（一）增值税税收筹划

（二）营业税税收筹划

（三）企业所得税税收筹划

六、结束语

内容摘要

市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的，追求利益最大化成为企业的最终目标。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的发展与成熟，税收筹划将越来越受到关注，并在企业中得到实际运用。税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的。税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，也涉及到各种税种的筹划。企业的税收筹划贯穿于企业的投资决策、财务决策及生产经营活动过程中，企业经营管理者应该多和税务部门的人员接触，了解税收优惠政策，运用多种筹划手段通过对自身的各项经济事项的事先计划和安排，实现税负最低，从而实现财富最大化，提高自身的竞争实力。

关键词：企业税收筹划利益最大化

企业税收筹划

市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时，市场经济更是一种法治经济，依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。

在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。

其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。

再次，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

一、税收筹划理论分析

（一）税收筹划定义及特点

税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，

通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。它具有以下几个显著的特点：

1、合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，受到国家的允许和鼓励。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。

2、择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性，企业如何根据负债和所有者权益情况优化投资结构，如何根据纳税义务规定选择机构设置，如何根据纳税高低选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。

3、整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增收”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。

4、策划性

5、低风险和高收益性

（二）税收筹划与偷税、漏税、逃税、避税、节税的区别

税收筹划是企业采用合法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排；偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿及凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报，偷税是一种违法行为；漏税是指纳税单位和个人由于不熟悉税法规定和财务制度，或因工作粗心大意等原因，无意识地漏缴或少缴税款行为，漏税行为纳税人主观上无违法行为，但还是会遭到税务机关的查处及罚款；逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为，这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩；避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的，这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的，所以有人又把避税称之为“合法的逃税”；节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。

以上分析表明，企业如果采用偷漏税、逃税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。即使采用不违法的避税手段来减少应纳税款，也会招致政府的反避税措施。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小。而节税则是税法允许甚至鼓励的，在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。因此节税才是企业税收筹划谋取合法税收利益的最重要的体现。

当然，我们所说的税收筹划也不是仅指表面意义上的节税行为，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。

因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。

(三) 进行税收筹划的要求

税收筹划的手段是“计划和安排”，体现出非常的灵活性和一定的艺术性，故税收筹划的实施必须有相关税收基础理论知识为前提。这就要求企业应当及时掌握新的税收政策，对税收政策的理解要透彻，运用要灵活，决不放弃任何税收筹划的机会，且要有整体观念，全面筹划，做到胆大心细，思想解放，此外，还应注意税务和行政公共关系的建立和维护。

二、税收筹划可行性分析

企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，从纳税人的角度出发,企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在：

（一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门，不同行业，不同企业和不同产品，实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。

企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的。

（二）国家的税收法律、法规，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。也为企业税收筹划提供了可能。

（三）现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业应根据经济环境和自身的情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。

（四）从短期上看，税收筹划在提高企业经济效益的同时，导致了国家的财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一。因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的贯彻落实和国家产业结构的优化调整。从长期看，企业经济效益的提高，意味着扩大了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。

税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。

三、税收筹划应注意事项

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下事项：

（一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。

（二）税收筹划应进行成本——效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。

（三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。

（四）税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为发生之前进行，并指导经济活动的运行。

（五）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通也至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。

四、税收筹划的范围

（一）新建企业的税收筹划。

1、企业组织形式的选择。经营者在组建企业时，从有限责任制、合伙制和股份制中选择一个适当的组织形式，是税收筹划的一个重要内容，因为企业的这三组织种形式在税收上待遇是不同的。

2、经营地点、行业的选择。国家为了贯彻宏观产业政策，对特定地区、特定行业的企业给予税收优惠，这种优惠就成为企业进行税收筹划确定经营地点、经营行业的重要依据。如国家规定对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间减按15%的税率征收企业所得税。对西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视的内资企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受从开始生产经营之日起第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。

3、企业会计方法的选择。企业财会人员掌握相关税收法规定，就可以通过选择适当会计方法如：固定资产折旧法、存货计价方法等达到递延税款的目的。

（二）扩展企业的税收筹划。

1、分公司与子公司的选择。分公司与子公司在税收待遇不一样。分公司和总公司在法律上是同一法人实体,分公司实现的盈亏要与总公司的盈亏合并缴纳所得税。子公司为一个独立法人，要单独缴纳所得税。一般说来，新扩建企业开始经营初期如果有亏损，则以办分公司有利，之后有盈利以子公司有利，如果子公司在国外，利润不汇入母公司则可以不必合并缴纳所得税，可以获得递延纳税的好处。

2、企业改组改制中的税收筹划。所谓企业改组是指企业经营发展到一定时期针对企业产权关系和其他债务、资产、管理结构所展开的企业的改组、整顿与整合的过程，以此从整体上和战略上改善企业经营管理状况，强化企业在市场上的竞争能力，推进企业创新，如公司的收购、合并和分立、公司股权资产的转让等。重组时税收是必须考虑的一个因素。根据《企业所得税法》和国家税务总局制定的《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的要求，通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产转让所得依法缴纳所得税，但如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产即非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值或股本的账面价值20%的，经税务机关审核确认，被合并企业可以选择不确认全部资产的转让所得或损失。同样如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值或股本的账面价值20%的，经税务机关审核确认，被分立企业可以选择不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。

（三）筹资、投资过程中企业的税收筹划。

1、企业筹资的税收筹划。企业日常经营活动所需资金主要是通过所有者投入和负债取得，股权和债权两种筹资方式在税法上的税收待遇是不同的。债权的利息费用可以在所得税前列支，具有利息免税的优待，能够利用财务杠杆获得更多的收益；但向股东发放的股利只能从企业税后利润中分配，没有减税效应。从税收筹划角度，利用债权筹资越多越好，当然债务过大，会增加企业财务风险，因此企业资本结构决策中要进行税收筹划。

2、企业投资核算的税收筹划。企业有多余资金准备对外投资时可以购买国债或股票。购买国债可能收益不高，但国债到期利息免征所得税。而企业股权投资所得凡投资方企业适用所得税率高于被投资企业适用的所得税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税外应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

（四）其他需要进行税收筹划的企业。

1、财税核算比较薄弱的企业。财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面，一是企业缺乏严格的财税核算内部控制制度，容易出现财税风险；二是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税核算，财税风险大。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大财务损失，这类企业应及早规范财税核算，开展税务筹划，防范财税风险。

2、财税核算比较复杂的企业。有些企业财税核算比较复杂，有些企业经常遇到较为复杂的涉税业务，这类企业不仅要做好单项业务的税务筹划，还要做好长远税务规划。

3、曾被税务机关处罚过的企业。俗话说“亡羊补牢，未为迟矣”，曾被税务机关处罚过的企业应警钟长鸣，要重视税务筹划活动的开展，及早找出财务漏洞，防患于未然。

4、资产规模大，结构复杂的企业。一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税务筹划的空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区，跨行业的大型企业集团，可以充分享受税务筹划的好处。

五、具体税种筹划

税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，也涉及到各种税种的筹划，在此仅对公司涉及的主要税种筹划进行简要分析。

（一）增值税税收筹划

增值税税收筹划的重点主要有以下几种：

1、减小销项税金

当实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入帐时间，延续税款缴纳；随同货物销售的包装物单独处理，不要汇入销售收入；商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式可降低销售额，但不能做损失处理，因为损失要报主管税务局批准，手续复杂；采取用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。

2、增加可抵扣的进项税金

在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要增值税专用发票，而且要看发票上的税额是按什么比例计算的；购进免税农产品时，要使用正规的收购发票，才能计算可抵扣的进项税金；若对农民同时提供应征营业税的劳务服务时，可一边提高服务价格，一边提高收购价格；根据国家生产性增值税转向消费性增值税政策的导向，在采购固定资产时，要求获得增值税专用发票；将用于非应税或免税项目的购进货物先作为原材料入库，待使用时再做进项税额转出；采用兼营的手段，缩小不得抵扣部分的比例。

3、选择最有利的税收管理方法，主要是一般纳税人和小规模纳税人的选择

例如：某工业企业生产的产品适用增值税税率为17%，其年不含税销售额为B，可取得增值税专用发票且能抵扣进项税额的不含税购进额为A，一般纳税人下，应纳增值税=B×17%-A×17%，小规模纳税人下，应纳增值税＝B×6%，B×17%-A×17%＝B×6%→A＝0.647B。也就是说当企业可以抵扣的购进额占销售额的比重为64.7%时，两种纳税人的税负相同；当企业可以抵扣的购进额占销售额的比重小于64.7%时，做小规模纳税人税负更轻；当企业可以抵扣的购进额占销售额的比重大于64.7%时，做一般纳税人税负更轻 (若是商业企业，上面的比例相应就是76.5%)。

4、享受减免税优惠

例如：民政福利工业企业安置四残人员达到生产人员50%的，免增值税；达到35％未达50%的，部分减征；如亏损，也可全部返还。对废旧物质回收经营单位免征增值税。旧货销售减按2％征收率征收增值税等等。

5、具体案例分析

案例一、特殊结算方式下的税收筹划

某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，有3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万两年后结清。

分析：（1）企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为：1800/（1＋17％）×17％＝261.54（万元）；若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额为：800/（1＋17％）×17％＝116.24（万元），这属于偷税行为。

（2）企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。

①两年后结清的销项税额为：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（万元）

②一年半后付清的销项税额为：150/（1＋17％）×17％＝21.79（万元）

③一年后付清的销项税额为：250/（1＋17％）×17％＝36.32（万元）

由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。

案例二、兼营方式下的税收筹划

某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元。商厦该月的商品采购不含税金额为400万元，无增值税发票的快餐食品材料采购额为30万元（增值税税率为17％，营业税税率为5％）。

未分别核算：应纳增值税＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19.18（万元）

分别核算：应纳增值税＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7.56（万元），应纳营业税＝80×5％＝4（万元）

分别核算可以为该商厦在流转税上节减7.62万元（19.18-7.56-4）。

案例三、旧货销售的税收筹划

某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。

我们从以下几种情况来进行分析比较：

清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下：

清理固定资产时，以现金支付有关清理费用1万元

借：固定资产清理 150000 借：固定资产清理 10000

累计折旧 50000 贷：现金 10000

贷：固定资产 200000

（1）假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为：20-15-l＝4（万元）；

（2）销售价格高于其原值。假设以20.5万元（含税价）出售该项固定资产。根据规定需征4％的增值税，则应缴纳增值税：20.5÷（1十4％）×4％＝0.7885（万元），则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为： 20.5-15-l-0.7885＝3.7115（万元）；（此处不考虑城建税和教育费附加）

（3）假设以低于原值的价格19.5万元出售。按规定不需缴纳增值税，净收益为：19.5-15-l＝3.5（万元）；

（4）假设以21.5万元的价格出售。按规定应缴纳4％的增值税，应缴纳增值税：21.5÷（1十4％）×4％＝0.8269（万元），则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产，净收益为：21.5-15-1-0.8269＝4.6731（万元）。

比较上述四种情况，可以看出：

①销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；

②当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可以从以下方程式中计算出平衡点：X-15-1-4％×X÷1.04＝20-15-l→X＝20.79（万元）；即当以高于原值的价格出售时，价格必须大于20.79万元，净收益才会比以原值价格出售收益高（此处不考虑城建税和教育费附加费）。

（二）营业税税收筹划

营业税税收筹划主要从以下几方面着手：

1、无形资产，不动产转让业务的税收筹划。转让土地使用权，商标权，专利权，非专利技术，著作权，商誉等六种无形资产应征营业税。转让其他无形资产就不交纳营业税。如采矿权的转让就不征营业税。

2、建筑安装业务的筹划。通过合作建房，建筑合同签订，中介变转包等方法达到降低税收的目的。（转包收入由于由总承包人代扣代缴营业税，因此，此项收入企业不再计算缴纳营业税）

3、租赁业务的筹划。可通过将租赁变仓储，融资租赁不转让所有权等形式降低税率。

4、营业税的减税免税规定。如:为农业生产提供的技术服务免征营业税，科研单位的技术转让收入免征营业税，民政福利企业的免税规定等。

5、具体案例分析

案例一、合作建房税收筹划

A、B是两个依法成立独立核算的内资企业，经双方友好协商，决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金，商品房建成后，经评估该建筑物价值6000万元，由双方平分。

第一种做法：A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行房地产开发，A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以转让无形资产的税目计征营业税，应纳税额＝3000×5%＝150（万元）。

第二种做法：A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共享的分配方式。现行营业税法规规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于A企业投入的土地使用权是无形资产，这样A企业就可少缴150万元户税款。

案例二、建筑合同签订的税收筹划

税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何估算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。

施工企业甲为建设单位乙建造一座房屋，总承包价为500万元。工程所需的材料由建设单位乙来购买，价款为300万元。价款结清后，施工企业甲应纳营业税为：（500＋300）×3％＝24（万元）。

如果甲企业进行筹划，变更合同内容，不让乙企业购买建筑材料，甲就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场能以低价买到质优的材料），以200万元的价款买到所需建材。这样，总承包价就成了700万元，此时甲企业应纳营业税为：700×3％＝21（万元），与筹划前相比，甲少缴纳3万元的税款。

案例三、分解营业额的税收筹划

某展览公司为外地公司举办各种展览会。2008年3月份在成都市某展览中心成功举办一期出口产品展览会，吸引了300家客商参展，取得营业收入800万元，展览公司收入后，应还展览中心租金400万元。展览公司的收入，属中介服务，按服务业计征营业税。其应纳营业税税额是：800×5%＝40（万元）。

如果展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司按400万元给客户开票，展览中心按400万元给客户开票。分解后，展览公司应纳的营业税税额为：应纳税额＝400×5%＝20（万元）。通过纳税筹划，展览公司少交了营业税20万元，并且不会因此而增加其客户和展览馆的税收负担。

（三）企业所得税税收筹划

企业所得税税收筹划主要从以下几方面着手：

1、延缓收入实现时间，减少应税收入；

2、增加税前扣除。可通过存货计价，固定资产折旧，新产品研发费用的抵税，工资费用等来进行筹划；

3、选择优惠税率，争取减税免税；

4、利润转移。关联企业通过对产品的定价，让企业的利润在关联企业间自由控制，但应避免关联交易被税务机关调整。

5、具体案例分析

案例一、利用折旧年限进行税收筹划

某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估算，估计使用年限为8年。该企业适用25%的企业所得税税率。该企业资金成本为10%。按直线法年计提折旧额如下：500000×（1－4％）÷8＝60000（元），折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000×25％×5.335＝80025(元)。

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000×(1-4％)÷6＝80000(元) 折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000×25％×4.355＝87100(元) ；尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

案例二、转让定价税收筹划

五老峰烟草集团下属的金峰卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元（不含增值税），每箱成本为200元，该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。

卷烟厂转移定价前应纳消费税税额＝500×100×40％＝20000（元），利润为：[（500-200）×100-20000] ×（1-25%）=7500（元）；卷烟厂转移定价后应纳消费税税额＝400×100×40％＝16000（元）利润为：[（500-200）×100-16000] ×（1-25%）=10500（元）；转移定价前后的差异如下：10500－7500＝3000（元），转移价格使卷烟厂利润增加3000元。

六、结束语

企业的税收筹划贯穿于企业的投资决策、财务决策及生产经营活动过程中，企业经营管理者应该多和税务部门的人员接触，了解税收优惠政策，运用多种筹划手段通过对自身的各项经济事项的事先计划和安排，实现税负最低，从而实现财富最大化，提高自身的竞争实力。

参考文献

1、全国注册税务师执业资格考试教材编写组，《税法Ⅱ》，中国税务出版社，2005年

2、中国注册会计师协会，《税法》，中国财政经济出版社，2006年

3、中国注册会计师协会，《会计》，中国财政经济出版社，2006年

4、中国注册会计师协会，《财务管理》，中国财政经济出版社，2006年

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