一.前言3

二.企业会计政策选择的动机3

（一）出于自身利益的考虑3

（二）筹措资金考虑4

（三）配股考虑4

（四）避免处罚考虑5

（五）避税考虑5

三.企业择定会计政策时应遵循以下原则6

（一）公认性6

（二）适用性6

（三）谨慎性7

（四）重要性8

（五）小结8

四.企业选择会计政策应考虑的因素9

（一）国家法规和经济形势9

（二）企业的经营目标和政策9

（三）企业组织形式与资本结构10

（四）通行惯例与会计人员素质10

五.会计政策选择对利益相关者的影响11

（一）会计政策选择对管理当局的影响12

（二）会计政策选择对投资者的影响12

（三）会计政策选择对债权人的影响13

（四）会计政策选择对政府的影响14

（五）会计政策对股票市场的影响14

六.完善企业会计政策选择的办法15

（一）会计准则体系应进一步完善15

（二）进一步协调与税法、经济法等相关法规的关系15

（三）建立合理的企业组织机构16

（四）提高会计人员素质，16

七.企业会计政策选择的发展方向17

（一）满足众多利益相关方17

（二）整体优化18

（三）监管力度不断加强18

八.结语19

内 容 摘 要

会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择区域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计具体原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而做出确定式变更的过程。本文从会计政策选择的基本概念和原则出发，系统论述了企业会计政策选择中应遵循的原则、需要考虑的因素、政策择定对利益相关者的影响以及晚上企业会计政策选择的方法并对今后企业会计政策选择的发展方向作一归纳。

［关键词］会计政策；选择方法；发展方向

论企业会计政策的选择

前言

会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择区域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计具体原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而做出确定式变更的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，因此，企业会计政策的选择本质上是一项社会经济、政治利益的博弈规则和契约安排，而会计信息实际上是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。正因为如此，企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题

二、企业会计政策选择的动机

（一）出于自身利益的考虑

众所周知 .当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润(亏损)完成情况的财务指标。另外，由于国有企业跟当地政府还存在着千丝万缕地关系地方财政、政府目标都跟企业经营业绩紧密联系在一起出于迎合政府偏好，企业管理当局也会选择增加当期利润的会计政策。

筹措资金考虑

随着我国 金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理。把贷款的安全性放在第一位，银行确定企业偿债能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其偿债能力的会计政策。根据我国证券法规规定：发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。

配股考虑

一些上市公司为了扩大经营规模希望在证券市场上进行再筹资，增发新股或配股。但是，中国证监会对上市公司的配股有严格要求。在1994年前有关法规规定上市公司配股在其申请配股的前三年。每年的净资产收益率不能低于10% 属于能源、交通、基础设施类的公司略低，但也不能低于9%。在这种监管措施的影响下1%的净资产收益率便成了投资者判断上市公司业绩优劣及发展的分水岭。净资产收益率10%以上意味着该公司具有资本扩张的能力，而资本扩张被看作是公司发展潜力的象征。于是监管措施的影响、公司自身对配股资金的需求以及投资者简单的价值判断等因素的存在，促使企业在会计年度结束，测算本年度企业的净资产收益率是否达到10%时就会重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产收益率达到1%。

避免处罚考虑

上市公司由于经营业绩不好会受到各种处罚，根据《中国证券监督管理委员会关于做好1997年股票发行工作的通知》凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的除公开做出解释和道歉外将停止上市公司两年内的配股资格。中国证监会还将视情况实行事后审查如果发现公司有意出具虚假盈利预测报告，误导投资者，将根据有关法规予以处罚。但是有的企业为了多募集资金还是会通过选择适当的会计政策来实现其目的防止连续三年亏损或者扭亏为盈。另外根据《股票发行与交易管理条例》规定上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。因此上市公司为保住上市资格管理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。

避税考虑

在一些“内部人控制”的国有企业为了“确保企业利益”，企业便会选择减少当期利润的会计政策。大量的研究结果证明：会计政策选择的主要范围是权责发生制之下的跨期摊提事项在企业财务紧张或有其他原因时便会选择减少当期利润的会计政策。

三、企业择定会计政策时应遵循以下原则

（一）公认性

企业会计政策的选择，必须按照会计准则的规定和要求，符合会计准则允许的范围。“选择的会计政策必须是公认的”，已成为注册会计师在审计中一条很重要的意见。比如，会计准则中规定了存货计价的个别辨认法、先进先出法、后进先出法、加权平均法和成本与市价孰低等五种方法，企业选用的会计政策就只能在此五种方法之内，否则，将被认为不是“公认”的，因而也是无效的。然而，符合会计准则的公认性并不同时意味着必须符合税法的规定。比如，某企业在计提固定资产折旧时，擅自使用了税法所不允许的加速折旧法，但加速折旧法是会计准则允许的，也必须承认其公认性。虽然选择结果可能影响到应税收益，但根据会计准则的精神和未来的发展趋势，应该是完全可行的。因为应税收益是按税法的规定，对按会计准则计算而得的会计收益进行调整的结果，两种收益无需强求一致。因而，只要选用的会计政策符合会计准则的规定，一般也就无需顾及税法的要求。

适用性

企业择定的会计政策必须符合企业的理财环境和生产经营特点，客观表达企业的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果，包括企业控制的资源、企业的资本结构、资本的流动性、偿债能力和企业对其所处环境的适应能力以及企业利用其所控制的经济资源从事生产经营活动所取得的最终结果。这一系统信息是各类使用者进行经济和财务决策的重要根据，其有用与否及有用程度的高低，首先取决于企业所选用的会计政策的适用性，即是否适应企业所有权的性质、企业规模及复杂程度、企业管理的精通程度、企业革新的速度、企业经济发展阶段和增长模式等若干理财环境。没有适应性的会计政策必然造成会计信息失真。

谨慎性

谨慎性是指在有不确定因素的情况下做出所要求的预计时，在所需作的判断中加人一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。也就是说，如何谨慎地选用会计政策以处理经济活动中的不确定性，或者对各种可能发生的未来情况在会计政策上做出最充分的考虑。可见，谨慎性在很大程度上反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征，即会计政策的择定必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力和增强企业后劲方面有所作为。应用谨慎性原则择定会计政策，并不意味着可以随意地报告不确定的损失，也并非排斥对能够确立的可能收人的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后，慎重地制定或选用会计政策，以作出有科学根据的判断或估计。但是，无论何种情况，会计政策的制定都不允许以“谨慎”为借口，建立秘密准备，给人为操纵会计计量留下空子。

重要性

如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，会计政策就具有重要性。重要性取决于在会计政策的省略或差错的特定环境中判断的项目或差错的大小。重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当引出错误表达。重要性往往有两个方面的内容：计量重要性和揭示重要性。计量重要性主要指在制定会计计量政策时采用怎样的计量尺度来收集数据。对计量方法的选择主要依据成本效益的原则来衡量。揭示重要性主要是指对所拥有的会计政策的揭示程度，由于附加揭示的成本微不足道，所以，相关性应成为判断揭示重要性的首要标准。

小结

以上所列原则只是一般情况下应遵循的基本原则，由于会计政策内容的广泛性，涉及面的复杂性及各企业的理财环境和生产经营的实际特点各有不同，因此，企业在择定会计政策时，一定要坚持系统论的原理，具体问题和具体情况具体分析，择定的会计政策应当是科学合理的、能满足、符合本企业财务报表目标要求的会计政策。

四、企业选择会计政策应考虑的因素

国家法规和经济形势

企业必须按照国家的有关法规向信息使用者提供有用的财务信息。会计信息的外部使用者很多他们都要获得相关的会计信息以做出正确的决策而会计信息产生于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者管理当局与外部信息使用者之间存在一个信息不对称问题。基于以上原因。国家从自己利益和社会公众利益考虑对企业会计信息实施一定的管制，制定相关会计法规和会计准则要求企业当局必须执行。如有违反，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。因此企业会计政策的选择必须在有关法规的限度之内和既定的会计政策领域内进行。

企业的经营目标和政策

每个企业都有自己的发展目标，一般企业以盈利为目的，但有些企业如水电、交通等公用事业以及有关社会安全和福利的事业并不完全以盈利为目的，它们必须顾及到社会和消费者的利益政府对此也订有管理和监督的办法。同一企业在不同的发展阶段又可能具有不同的目标。不管企业经营目标的重点在哪一方面每个企业都有其达到目的所采取的政策。这种政策或者已经形成了一种管理哲学作为员工的工作守则或者已经定为企业内部各种管理规则和办法或者成为企业管理人员日常处理事务的态度。因企业政策不同，会计政策选择也就不同。比如有些企业采取较保守的会计政策对存货计价、折旧计提、坏账估计和损失计算等都采用稳健的方法不会扩大赊销、增加投资。相反有的企业则采取较为冒险的经营方法会计政策就不会过于稳健。可以说会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。所以，在选择会计政策时必须以企业目标和政策为依据，以适合管理的需要。

（三）企业组织形式与资本结构

企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多因而对选择会计政策的影响是不一样的。上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策，而独资、合伙企业就没有必要选择那些以充分披露企业会计信息的会计政策。企业资本结构不同面临的财务风险也就不同负债比率高的企业，财务风险大应更多考虑债权人权益使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。

通行惯例与会计人员素质

企业选择会计政策，既要考虑会计理论上的合理性又要考虑实务中的可操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。目前我国《企业会计准则》中采用的是配比模式，但随着会计环境的变化。计价模式极有可能成为一种现实的选择，进而影响企业的会计政策。另外企业会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质，企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计政策并切实加以贯彻落实

会计政策选择对利益相关者的影响

实证会计理论研究表明，会计政策的选择权归属于企业管理当局。按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为两类：一类是会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值，可以称这类会计政策选择是技术性的。管理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计政策选择的主导地位。由于改变公司内在价值会给企业契约的各订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。再加上逐渐规范的会计政策框架使得这部分以技术性为特征的会计政策选择只具有了很有限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。另一类是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，可以称其为交易性的会计政策选择。其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。会计政策选择的影响主要表现为：

会计政策选择对管理当局的影响

在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。根据实证研究的结果，如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。

会计政策选择对投资者的影响

所有权与经营权的分离使“道德风险”与“逆向选择”不可避免。道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。这将产生两种逆向选择效果：第一，由于投资者不了解管理当局隐瞒信息的具体性质，在缺乏充分披露的情况下，投资者无法区分各证券间的质量差异，因而证券的市场价格就只能反映其平均质量水平；第二，由于管理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息，投资者不能客观地评价管理当局的经营业绩，经理市场对经营者的监管能力降低了，经理人员的平均质量水平也相应下降。这两种逆向选择效果均可采用不合理的会计政策选择来实现，在某种程度上保护了业绩不佳的经营者，这种“柠檬现象”必然会影响到投资者的投资决策。

会计政策选择对债权人的影响

为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款，比如规定最低限度的流动比率、限制对资产的清理和转移、规定利息保障倍数、限制企业发行新债等。这些限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。实证研究结果表明：在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策；如果企业在某种情况下将发生违约行为，管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。实证研究结果证明：企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系紧密，管理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。

会计政策选择对政府的影响

政府本身是一个利益集团，通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。实证研究证明：企业管理当局为避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益。比如：在其他条件不变的情况下，规模越大的企业越有可能选择那些能够将当期收益递减到下期的会计方法；高风险的企业有可能选择可降低收益的会计政策；资本密集度高的企业具有较高的政治成本，更有可能减少报告收益。管理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本。

会计政策对股票市场的影响

市场价值依赖于投资者对未来股利的信任和对其他投资者信念的信任，会计信息能够影响这两种信任。首先，当会计政策改变了观察的数据，它可能影响股票价格；其次，管理者的报酬可能依赖于股票价格，而股票价格则依赖于管理者的行为。比如，后进先出法会导致较低的盈利，在资本市场有效时会降低股票价格，从而降低股东的短期财富和管理者的报酬。管理者可能拥有企业股票、股票期权（stockoption）或购股证（warrant），这种所有权使管理者获利于企业股票的市场价格。除此之外，对管理者自身业绩的评价也可能部分地依赖于这些股票的价格。管理者可能感兴趣的不仅是企业股票的目前价格，还有它的长期价格，因为契约可能不允许在特定日期前卖出股票或行使股票期权。实证研究的结果认为：会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。由于股票市场对管理当局利益的直接影响，管理当局可能会用会计政策选择这种特殊的方式操纵收益，目的是通过影响股票市场以实现管理当局的愿望。

完善企业会计政策选择的办法

会计准则体系应进一步完善

在我国会计实务中，利用会计政策粉饰状况和渲染盈利能力或隐匿利润的案例不胜枚举。一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。他们在上市前包装、上市后为了达到配股条件，保持股票价位或“公司形象”，或者为了避免因连续三年亏损而被特别处理，通过各种手段进行利润操纵，其中不乏滥用会计政策的情况。因此，需要加快对会计政策选择更具有实际制约指导作用的各项具体会计准则的制度和颁布工作。企业会计政策的制定要以会计法规、会计准则为限度。

进一步协调与税法、经济法等相关法规的关系

会计准则的实施力度会受到制度安排合理与否的影响，同时企业往往通过会计政策选择来谋求自身经济或其他方面的利益。如果相关规定不尽合理，可以引发企业采取某种较偏激的会计手段来达到目的。因此，从形成整个社会的一种良性的会计选择行为考虑，应加强相关法规的协调。

建立合理的企业组织机构

合理的组织机构是达到会计政策目标的组织保证。不仅建立新的会计政策执行机构要注意组织结构的合理性，而且在对已有的会计政策执行机构进行调整和改革试验也要充分考虑组织结构的合理性。合理的组织机构要求组织纵横结构的布局要合理。纵向结构即组织内部上下层次关系的有序构成和层级化，横向结构即同级执行部门之间平衡分工的构成形式。同时，组织各部门之间的分工合作要协调，保证政策执行的专业化和有效的管理。组织结构中的权责关系要明确，确保各部门和人员能各司其职、各尽其责地实施会计政策。

提高会计人员素质

会计政策选择是会计人员的主要工作，会计政策执行人员的政策水平、行为意向和工作态度、知识结构和组织能力等都成了影响和制约会计政策执行的重要因素。会计人员不仅要在过硬的业务素质，还应有“全局统筹、整体优化”的观念，善于根据变化了的环境做出调整。随着 技 术 经济时代的到来和资本市场对财务信息要求的不断提高，会计政策选择逐渐成为企业会计人员的主要工作。首先，最近几十年来，会计环境变化较大，会计处理的对象日益复杂和多样化，会计技术发展很快，会计的教育规模和水平也相随而上，因而会计实物规范越来越简约，从而留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。其次，电子计算机的广泛应用，极大地提高了会计人员的工作效率和会计信息的生成速度及能力，以致以往十分繁重的核算工作，譬如年终决算，也可轻松快捷地完成。因此，会计人员正在面临工作重心的转移，因而应不断提高职业判断能力，恰当选择会计政策，适时客观和公证地评价所选择的会计政策。最后，信息网络的广泛开发和运用，为财务信息的加工和传递提供了更为广泛的舞台和空间，会计的实时报告制度的实行为期不会很远，传统的审计方式也面临严峻的挑战。因此，会计政策的选择和协调能力将成为公司特别是企业集团极大地节约交易费用的有效途径。随着信息披露和监管法规的逐步完善，会计信息的质量为体必须将更多地与会计政策的选择相关联，因此，注册会计师的审计质量将在更大程度上依赖于对企业会计政策的深刻了解。

企业会计政策选择的发展方向

满足众多利益相关方

企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化公司已非简单的实物资产的集合而是一种法律框架结构在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。

整体优化

企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致由于企业在会计政策选择时所处的环境不同从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限甚至适得其反。因此企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位以及所拥有的优势和存在的问题明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下结合会计的职业判断根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

监管力度不断加强

可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。同时会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。

企业只有在对各影响因素做全面分析与权衡的基础上从实际出发才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。从而把企业会计政策的选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。

结语

综上所述 ，会计政策的产生有其内在合理性，因此，在对会计政策选择进行规范时，要有针对性地制定制度或政策，因势利导，充分发挥会计政策的积极作用，提高会计信息的质量。

企业会计政策的选择，取决于多种因素的影响和制约，企业管理当局应在全面分析自身所处的环境和地位，拥有的优势和存在问题的基础上，根据企业的发展目标，对可供选择的方法进行比较分析，从而制订最佳优化的会计政策。

参 考 文 献

《论会计政策的选择原则》曲小辉《会计研究》1999

《关于会计政策的几个问题》曲小辉《上海会计》1999

《企业会计政策选择》王文斌，林仲高，龚晓明三联书店1998

《基于公司治理的会计政策选择》李姝《会计研究》2003

《论企业会计政策选择对会计信息的影响》张福康，姚九斌《商业研究》2002

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