2、会计人员对单位负责人地位上的从属性……………………………12

3、政府监督不力，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，造成会计职业道德失范，恶性循环………………………………………………………12

4、会计人员的自身素质…………………………………………………13

三、加强会计职业道德建设的措施…………………………………………………13

（一）加大会计职业道德建设力度，营造良好的社会环境……………………13

（二）建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度………………13

（三）提高会计人员自身素质水平……………………………………………14

（四）建立健全会计职业道德评价制度………………………………………14

（五）遵守各项制度，切实履行会计职业道德…………………………………15

四、结论………………………………………………………………………………15

 

内 容 摘 要

在当前经济发展突飞猛进的形势下，会计人员作为一个企业、单位从事会计工作的专业技术人员，作为一个企业经济核心的命脉，扮演着越来越重要的角色。会计职业道德贯穿于整个会计运行的全部领域，如同其他职业道德,其基本要求是忠于职守,所有会计从业者在其会计岗位都必须恪守准则、职业道德、履行岗位职责、完成自身承担的全部任务。会计职业道德是一个企业重要的精神文化，同时也成为企业重要的“无形资产”。 会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。但随着经济的不断发展，以会计信息失真为突出现象的会计职业道德的严重失范，犹如一个无底的黑洞，吞噬着会计人员规范的职业行为，目前，因会计职业道德导致信息失真的现象已经影响了我国正常的经济秩序和经济建设。因此，会计职业道德建设已经越来越多的被人们广泛关注。只有净化社会环境，加强会计人员自身内在素质的培养，建立与之相适应的现代企业管理制度，法治与德治同步进行，才能提高我国会计职业道德的整体水平，我国的经济建设才能更好的平稳较快的发展。【关键词】会计职业道德 现状 对策 

浅析会计职业道德

“道德”一词，在我国古籍中早有记载。荀况说：“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”。 随着社会经济的发展，道德的涵义也不断丰富，但其中最本质的内涵却没有改变。如今，“职业道德”随着社会的分工应运而生。由于职业的不同，人们在社会生活中从事的业务和对社会承担的职责也就有了差别，就会形成职业自身的特点，形成特殊的职业责任，职业义务和职业纪律等本行业的行为规范，行为准则，这就是特定的职业道德，其中，会计职业道德是整个社会道德体系中的一个方面，在会计实践中逐步形成的作为会计活动中正确处理人与人、人与集体、人与社会之间的关系的行为规范和行为准则。所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的内涵

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段，是会计领域中因会计活动引起的道德观以及由此归纳出来的道德理论的总称。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和经济主体获取合法的自身利益，反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。

会计职业道德强调的是“会计职业”的道德，重在“职业”二字。它要求会计职业在确定、计量、处理和传输经济信息要可靠、相关和有用。而会计人员职业道德则重在强调人。会计人员职业道德从内涵上讲，应包括三个层面：一是会计本身的客观规律（会计技术、会计方法、会计程序等），二是会计职业对会计工作的客观要求（客观、公正、公平、可靠、相关、有用等），三是从事会计职业的人员的品德（职业诚信、职业品质、职业态度、职业技能、职业理想、职业作风等）。

（二）会计职业道德的重要性 

随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多．其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现为：乱挤乱摊成本费用、虚设原始凭证、截留或隐瞒收入、设立小金库、设置多套账、编造和提供虚假财务报表等。这样一来，影响了我国经济发展的平衡，也给社会带来了较大的影响。如今，会计信息失真已经成为人们普遍关注的重大社会问题．要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员就必须具备良好的职业道德。  道德与法律是维护社会秩序、维系社会正常运转的两大手段，它们虽以不同方式发挥作用，但相辅相成、相得益彰。会计法律体系是规范会计工作秩序、保证会计信息质量必不可少的手段，但会计法规是要人来执行的，会计人员在执行会计法规方面有着举足轻重的作用。如果会计人员缺乏会计职业道德，会计法规的执行就会走样，必然偏离法规确定的方向。只有会计人员具备了良好的职业道德．才能自觉地遵守会计法规，做好会计工作。

（三）会计职业道德的内容

1、爱岗敬业

（1）爱岗敬业的含义

爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

（2）爱岗敬业的基本要求

①正确认识会计职业，树立职业荣誉感。

②热爱会计工作，敬重会计职业。

③安心工作，任劳任怨。

④严肃认真，一丝不苟。

⑤忠于职守，尽职尽责。

2、诚实守信

（1）诚实守信的含义

诚实是指言行和内心思想一致。不弄虚作假，不欺上瞒下。做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。

（2）诚实守信的基本要求

①做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

②保密守信，不为利益所诱惑。所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。

3、廉洁自律

（1）廉洁自律的含义

廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

（2）廉洁自律的基本要求

①树立正确的人生观和价值观。

②公私分明，不贪不占。

③遵纪守法，尽职尽责。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律所赋予的权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。

4、客观公正

（1）客观公正的含义

对于会计职业活动而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是要求各企、事业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。作为注册会计师在进行审计鉴证时，应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。

（2）客观公正的基本要求

①端正态度。

②依法办事。

③实事求是，不偏不倚。

④保持独立性。保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。

5、坚持准则

（1）坚持准则的含义

坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

（2）坚持准则的基本要求

①熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则，坚持准则的前提。

②遵循准则。遵循准则即执行准则。

③坚持准则。敢于和违法行为作斗争。

6、提高技能

（1）提高技能的含义

会计工作是专业性和技术性很强的工作，只有具有一定的专业知识和技能，才能胜任会计工作。提高技能就是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。

（2）提高技能的基本要求

①具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。

②具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

7、参与管理

（1）参与管理的含义

参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

（2）参与管理的基本要求

①努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

②熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。

8、强化服务

（1）强化服务的含义

强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

（2）强化服务的基本要求

①强化服务意识。会计人员要树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。

②提高服务质量。

二、会计职业道德现状分析

我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，这一转型既为社会的发展提供了契机，同时职业道德也面临着严峻的考验。在会计领域同样也遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。“诚信”，这原本属于会计职业道德的内容，如今随着经济社会发展的热潮，似乎也陷入了尴尬的“两难”选择。

(一)会计职业道德存在的问题

1、因部分会计师事务所丧失审计的独立性，使我国注册会计师行业遭受了前所未有的信任危机

中国审计署于2011年7月19日在其官方网站公布了2011年上半年审计情况统计结果。2011年上半年，全国审计机关共审计调查48540个单位。通过审计，为国家增收节支189.8亿元人民币，核减固定资产投资项目投资或结算额235.6亿元人民币，向司法、纪检监察机关移送事项268件，8名被审计领导干部和60名其他人员的问题被移送司法、纪检监察机关处理，涉及人员278人。触目惊心的数字，使人们对会计信息产生了怀疑，“除了假是真，其他都是假”的说法虽有些偏激，却也反映出会计师行业的道德信任危机，会计师造假已经成为证券市场的大患。

2、会计信息失真

2011年紫鑫药业造假一案，暴漏出重重危机。据数据监测显示，紫鑫药业因涉足人参买卖业务而创造了惊人的业绩。2011年上半年，实现营收3.7亿元，净利润1.11亿元，同比增长分别为226%和325%。与业绩大增相呼应的是，紫鑫药业股价一路飙升，从2010年下半年开始，暴涨了300%。期间，公司成功高价增发，再融资10亿元。然而，自2011年7月份起，紫鑫药业屡次被曝涉嫌业绩造假。7月初，一封举报信列举了紫鑫药业从事人参业务的7家贸易公司的注册时间和股东构成，并指出公司可能涉嫌通过这些空壳公司完成人参业务的“空买空卖，虚报财务报表”的行为。8月16日，中国证券网报道，在对公司八大上下游客户进行了逐一走访调查后，发现这几大客户与紫鑫药业存在诸多牵连。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子，最终均直接指向紫鑫药业实际控制人。8月18日，深圳证券交易所发布公告，将对紫鑫药业股票实行无限期停牌。这些会计人员或是认为是自担风险，或是自己对单位应尽的责任，或是自己专业技术水平良好的表现，或是在单位负责人的授意与压力下，制造失真信息，但无论如何是职业道德上的严重失范。

3、会计职业道德观念淡薄，缺乏业务精神

一些会计人员遵纪守法的意识淡薄，他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。据一份调查资料，竟有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的，20%的人认为存在会计职业道德，但不知道是在哪里规定的。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风，同时也更加促使了职业道德观念的淡薄。

4、追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。

5、业务水平偏低

我国部分会计人员知识结构、学历水平和业务水平偏低，会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，如记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等。由于会计人员业务不熟而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 

（二）会计人员职业道德严重滑坡的原因1、社会不良风气对会计人员职业道德的影响

（1）历史造成的问题未得到根本解决

五十年代浮夸风和“文化大革命”中实用主义，弄虚作假的思潮影响在延续，遇到市场经济环境又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治需要”，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。 （2）利益驱动的负面影响

随着经济体制的转变，人们的思想意识，价值观念都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。人们在追求物质利益的同时，价值观念，价值取向也发生了同样的变化，所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。 2、会计人员对单位负责人地位上的从属性

会计人员在单位的地位具有天然的从属性，虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗，因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“紫鑫药业”案，“绿大地”案等，都是在企业负责人的指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然一夜之间成为“造假”的代名词。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实质是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员则是处于被动的位置。

3、政府监督不力，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，造成会计职业道德失范，恶性循环

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束的能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督机制不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发，更多考虑的是企业的微观利益；政府则从全社会角度出发，更多考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。

4、会计人员的自身素质

一些会计人员道德素质偏低，固然有其受到的教育，社会风气等的影响原因，但自身内在素质上的缺陷，也不容忽视。一些会计人员为谋取自身利益，不顾道德上的约束，甚至不惜以违反法律为代价，铤而走险。“挪用公款，私设小金库”等行为，给公司带来了极大的损失，同时对社会也造成了极大的影响。

三、加强会计职业道德建设的措施

（一）加大会计职业道德建设力度，营造良好的社会环境

1、加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守； 2、发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

（二）建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度

1、要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。 2、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产安全完整，保证会计资料真实、合法的作用。

3、健全相关法律法规，强化法制监管。要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。

4、加大惩处力度，严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝执法、司法腐败现象的出现。

（三）提高会计人员自身素质水平

在对会计从业人员进行有效的职业道德教育的同时，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，将看似枯燥的职业道德教育赋予生动的内涵，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果。如此一来，从本质上，整体上提高会计人员的内在素质，让会计人员从自身做起，对自己负责，对公司负责，对社会负责，不断加强自身对会计职业道德的理解、领悟，真正做到自觉履行职业道德，让会计职业道德不再是一纸空文。

（四）建立健全会计职业道德评价制度

会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。进行会计职业道德评价，就是要会计人员做到遵纪守法、真实公正，对“责业、谦业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”这六个方面制定一套可操作的评价标准，选择一套恰当的评价方法。

1、建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德发展的新动向。

2、在建立健全会计职业道德评价系统时，可以在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。

3、评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。

4、对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。

（五）遵守各项制度，切实履行会计职业道德

实践是检验制度的途径。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，同时应自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅要认真地学习专业文化知识，及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。要提高对现代会计的认识，自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。以实际行动，真正履行会计职业道德，真正做到将会计职业道德深入会计人员的心目中，用实践真正将会计职业道德运用到实际工作中去。

四、结论

在研究探讨会计职业道德问题的过程中，人们将注意力过多地集中在道德规范建设上的同时，却忽视了道德本身的发展规律。从现有文献来看，人们更多地将道德发展过程划分为他律和自律两个阶段。他律，就是由他人来立法，主体按他人的规定和指令行事。他律的有效性主要取决于两条：合理性和权威性。自律，就是自主、独立，出自内在的原因按自己的规则生活和行事。自律是主体自己设定的，具有内在约束性。自律以他律为基础和条件，他律向自律的转化就是主体把外在的律令转化为内在的律令。

会计信息失真的泛滥引起了人们对于会计行业自律机制的充分关注。进行职业道德规范的建设，自律应是我们的追求方向。目前，不但经理人员和会计人员的自律意识很差，甚至行业内的自律性组织也未能完成职能角色的转变。但是，“欲速则不达”，要达到自律的境界，首先要在他律问题上“过关”，解决其合理性和权威性问题，制定一系列科学、合理、高水平的法律制度，并在实践中切实执行。

就目前的情况来看，我国会计人员的职业道德水平仍徘徊于他律的初级阶段。现有的法律、规则不能得到应有的尊重，加强内在约束性更是一句空话。要使职业道德水平从他律阶段进步到自律阶段，目前要做的，就是解决各种规则的合理性及权威性不足的问题。一个权威性，让人感觉到威慑力，以威慑人，让人产生不可逾越的心里，从而逐渐形成一种外在的制约手段；一个合理性，足以让人产生信服感，以理服人，让人产生自愿按照规则行动的心里，从而逐渐形成一种内在的道德文化。这一内一外，才能使现有的法律、规则得到认同，得到真正的实施，发挥其实在的作用，让会计职业道德真正从他律转向自律，让会计职业道德真正回归其应有的本质，让会计职业道德真正深入人心。

会计职业道德建设是会计业务建设的思想基础，是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。如今的社会是一个经济高速发展的社会，在从计划经济转型到商品经济，再从商品经济向市场经济转轨的过程中，对会计行业的要求越来越高，会计职业道德的建设显得尤为重要。“爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务”，这不仅仅是一个框架性，理论性的会计条款，也不仅仅是一句呐喊似的口号，这更是一个需要我们全社会共同关注和共同执行的话题。相信只要全社会一起努力，我们一定会创造出更加美好的明天！

【参考书目】

1、王开田,《会计行为论》,上海财政学出版社编写组,2009

2、张军,《走出黑洞—当代中国失范现象批判》,中国经济出版社,2007

3、李冬云,《会计职业道德》,北京理工大学出版社,2010

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