内容摘要

关于会计信息失真问题，历来就为国内外专家学者所广泛关注。本课题通过对会计信息失真的各种手段、原因、动机透视、剖析，从而提出解决会计信息失真的治理方案和应对措施，同时详细阐述了“奠定和完善会计职业道德的自律机制、建立和完善内部控制制度、改进和完善会计信息质量检查”等分别从事前、事中、事后进行治理会计信息失真的解决方案，最后还提出了会计信息失真的制度保障建设，从而在杜绝从根本上治理会计信息失真提出自己的观点和看法。本课题的研究，对于加强会计信息失真的治理，提出了自己的一些观点、措施，同时对治理会计信息失真进行事前、事中、事后治理的较详细分析，具有较强的实用性和应用性。对会计信息失真的制度保障建设的提出，对于从根本上治理会计信息失真具有及其重要的意义。

关键词：会计信息;失真;成因;对策

目录

关键词：会计信息;失真;成因;对策1

引言5

会计信息失真的成因及其对策5

1.基本概念与理论分析5

1.1会计信息5

1.1.1关于会计的定义5

1.1.2对会计信息的定义5

1.2会计信息失真5

1.2.1会计信息失真概述5

1.2.2会计信息失真的分类6

1.2.3 会计信息失真的特点6

2.会计信息失真的成因7

2.1 会计信息失真的经济学原因7

2.1.1会计信息不对称问题7

2.1.2会计信息的外部性问题7

2.2会计信息失真的社会学原因8

2.2.1企业负责人的行政任命制是导致会计信息失真的直接原因之一8

2.2.2我国会计法规制度的形成，缺乏一个有效的、利益各方的博弈过程8

2.3会计信息失真的主观原因8

2.3.1.企业负责人法制观念淡薄9

2.3. 2.利益驱动是会计信息造假的源动力9

2.3 3.法制建设不健全，有法不依，执法不严9

2.4会计信息失真的客观原因9

2.4.1会计人员素质不高9

2.4.2.会计基础工作薄弱9

3.会计信息失真的危害10

3.1造成经济预测与决策失误10

3.2干扰市场经济秩序10

3.3导致国有资产的大量流失10

3.4 破坏企业正常的生产经营秩序10

3.5 恶化社会环境11

3.6导致社会丧失信用和良知11

4 .会计信息失真的治理对策11

4.1提高人员素质，加强会计基础工作11

4.1.1大力提高会计行业人员素质11

4.1.2进一步加强会计基础规范工作12

4.1.3加快会计电算化和会计网络建设12

4.2完善法规制度，加大执法力度12

4.2.1加强《会计法》的宣传教育12

4.2.2加大执法的处罚力度13

4.3健全监督体系，强化会计监督13

4.3.1强化单位内部控制，完善内部监督机制13

4.3.2发挥注册会计师的“经济警察”力量，加强社会监督13

结论14

10.李强．《会计信息失真不容忽视》[N]．2004．16

引言

目前，会计信息失真已成为困扰会计界的严重问题。会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联，互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程，随着我国经济体制改革的不断深入和社会注意市场经济的日益发展，随着经济主题和利益主题的多员化，经济活动的全球化、国际化以及经济规模的日益旷达和内涵的日益复杂，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。但是，另一方面，由于我国正处在新旧体制交替和社会转型期，市场发育不完善，法制体系不健全，宏观经济监督和企业自我约束机智尚未完全建立，以及一些企业经营者法制观念淡薄会计人员综合素质不高等原因，致使会计信息质量得不到保证。而在制约会计信息质量的真实性、相关性、可比性、时效性等诸因素中,又以真实性方面的问题最为突出。会计信息不真不实的问题,已对市场经济秩序和企业规范管理构成严重威胁,损害了国家和公众的利益,因而引起了人们的普遍关注。

 会计信息失真的成因及其对策

1.基本概念与理论分析

1.1会计信息

1.1.1关于会计的定义 

会计是以货币为基本计量单位，采用会计专门的程序和方法，将经济活动中的原始数据加工整理，形成以财务信息为主的经济信息系统，并借以反映和监督企业的经济活动，提高经济效益。

1.1.2对会计信息的定义

 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息.

会计信息的真实可靠是会计工作的生命线，决定了会计工作的得失成败。会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。诚信与法治是市场经济得以确立和运行的两大支柱。

1.2会计信息失真

1.2.1会计信息失真概述

会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的与客观事实不符，不能如实反映会计主体的活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。从其产生过程来看,会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。

会计信息失真的主要表现有:数据不实，事项不真，编造假证、假账、假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。

1.2.2会计信息失真的分类

按失真的会计信息产生过程分类

（1）会计事项失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假账真算”，这是一种主观上的造假。（2）会计处理失真引起的会计信息失真。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。也有两种情况同时存在的，即“假账假算”。

按会计信息失真按主观上的有意与否分类

（1）故意失真。故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益，营私舞弊，弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。

（2）无意失真。无意失真是指会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。

 按会计信息失真的内容分类

（1）制度性失真。制度性失真是指社会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的，它又分为客观性制度性失真和主观性制度性失真。

（2）技术性失真。技术性失真是指目前的会计技术方法所存在的局限性使人们还难以客观、准确地认识会计事物。技术性失真主要是由经济活动中大量存在的不确定性和模糊性造成的。

（3）时效性失真。时效性失真是指报告信息的过程中不恰当的延误而造成的。

1.2.3 会计信息失真的特点

（1）会计原始资料失真。这包括原始凭证、记账凭证的不合格制作，不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿，在实际工作中采用以表代账的方法，不合法原始凭证大量存在，白条抵库，甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。

（2）任意调节利润。在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是根据“需要”来人为“调节”报表。

（3）成本费用不实。在理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先出法和加权平均法，则库存原材料的成本就不一样;使用不同的分配率，同一产品承担的制造费用也不一样。

（4）账外设账。一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位，为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门分别建账，基本上是按以上单位的要求进行倒记账。

2.会计信息失真的成因

2.1 会计信息失真的经济学原因

2.1.1会计信息不对称问题 

信息不对称，指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息。信息不对称是长期困扰各国经济发展的一个大问题，因而成为众多经济学家研究的课题。2001年诺贝尔经济学奖得主之一乔治·阿克尔洛夫在研究二手车市场编造虚假会计信息的动机与原因对称问题时，发现当市场的卖方对产品的质量拥有的信息比买方更多时，就会导致出售低质产品的情况，这被称为“逆向选择”。另一位诺贝尔奖得主迈克尔·斯宾塞在确认了在信息不对称的市场上，市场的参与者调整自己的信息发布的一种重要方式，即拥有更多信息的一方，为了得到更好的交易结果，会采取一些令人可信的方式将信息发布给缺乏信息的另一方。这种方式被称为“发出信号”。会计信息生成于企业内部，企业经营者是会计信息的持有者，企业内部经营者与外部信息使用者之间存在着信息不对称问题。

2.1.2会计信息的外部性问题 

（1）外部性指一个经济主体的活动对其他经济主体的影响，这种影响并不是在有关各方以价格为基础的交易中发生的，因此其影响是外在的。经济学家萨纽尔森说:“当生产或消费对其他人产生附带的成本或收益时，外部经济效果便发生了;也就是说，成本或收益被加于其他人身上，然而施加这种影响的人却没有为此付出代价或为此而获得报酬。

（2）会计政策选择的灵活性与“机会主义”

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法，是企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面，会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益，建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。

2.2会计信息失真的社会学原因

2.2.1企业负责人的行政任命制是导致会计信息失真的直接原因之一

目前我国国有企业的经营管理体制是厂长(经理)负责制，而厂长(经理)大部分由行政任命。这种容易产生:1)这些负责人是组织安排的，他们无法也不可能有长期的奋斗目标和打算，加上频繁调动与升迁，助长了他们的短期行为;2)企业负责人的任命取决于上级主管部门领导人的意见，这些被任命的负责人可能并不具备应有的专业知识和业务能力，在日趋剧烈的市场竞争中企业也就难以获得发展。而他们为了自己的仕途，在无能力改善企业财务状况及效益的情况下，就只有通过操纵会计行为，粉饰经营业绩;3)作为上级行政主管部门领导人不愿或不能有效地制止企业负责人的虚假行为，从而使会计信息失真问题日益严重;4)政企没有彻底分开，有些地方党政官员直接兼任企业要职。

 2.2.2我国会计法规制度的形成，缺乏一个有效的、利益各方的博弈过程

我国会计法规制度的改革力度很大，进行的也比较顺利。改革中我们也较多地借鉴了国际会计标准，目前执行的会计准则和企业会计制度与国际会计基本接轨，这本身是一件好事。但从本质上讲，会计法规制度是社会人为了降低交易成本而经过各方长时间的多次博弈后形成的、既兼顾各方利益又自愿执行的有约束力的社会契约。任何一方从违反契约中得到的收益远比其付出的成本要少的多，即违规将受到更大的惩罚。这样的契约就变成各方普遍接受的法规制度。

2.3会计信息失真的主观原因

 主观因素是指会计信息的人为失真，是有着利益驱动的作弊造假。具体可概括为以下几方面:

2.3.1.企业负责人法制观念淡薄

长期以来，为了确保国家宏观利益的实现，采取了相应的一系列激励方法，如行政手段激励(职位晋升)，保障机制激励等。也即是说，对应上级而言，下级在对经济活动的管理中做出成绩(主要以利润、产值)衡量，就取得了“政绩”，有了“政绩”就有可能被提升，从而为个人带来更多的货币收入和非货币收入。于是“数字出官，官出数字”、“财务造假”出现了。

2.3. 2.利益驱动是会计信息造假的源动力

经济体制改革以来，实行了多种经营方式，其基本思路是单位的业绩与生产经营者个人的收入挂钩，以求得最大的限度调动经营者的积极性。企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系，而经济效益必然通过数据表现出来。

2.3 3.法制建设不健全，有法不依，执法不严

虽然国家也陆续颁布了以《会计法》为中心的一系列法规、制度，初步克服了无法可依的状况，但由于“造假犯法”的法制环境尚未完全建立，对企业负责人及相关人员造假的处分微乎其微。

2.4会计信息失真的客观原因

客观因素是指在经济生活中会计自身的因素，如会计假设、会计方法的选择和会计信息随机不确定性等因素。此类因素导致的会计信息失真，是难以克服和不可避免的。具体可概括为以下几方面:

2.4.1会计人员素质不高

财会人员职业道德水平低．“理财高手”本是会计至高无上的美誉，无数会计正是通过自身的敬业守规赢得了社会的尊敬，也有那么一些会计从业人员，利用自己的特殊专长，频频造假，助封为虐，严重玷污了会计这一神圣职业。

财会人员本身业务不精．市场经济条件下，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，特别是“两则”、“两制”及新修订的《会计法》实施，尤其近几年会计制度中新增加的内容对会计人员的素质提出了更高的要求。

2.4.2.会计基础工作薄弱

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。但是，在实际工作中，一些企业的会计基础工作弱化到了相当严重的程度。比如会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计工作的交接手续不规范，会计凭证的填制缺乏合法有效的原始凭证支撑，账簿登记随意性大，缺乏有效的内部管理制度和会计监督制度等等，造成账目混乱、财产不实、数据失真。可以说脆弱的会计基础工作是造成会计信息失真的最根本原因。

3.会计信息失真的危害

3.1造成经济预测与决策失误

会计信息的真实性是宏观及微观经济分析和决策性的保证，脱离了这个保证，我们的经济活动就陷入了“育人骑瞎马”的险境。

一方面，失真会削弱政府宏观调控的效力。会计信息、占了整个经济信息量的70%以上，会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济决策的质量。一个地区、一个部门乃至一个国家的财务状况和经济发展水平，是由来自各基层单位的会计信息汇聚而成的。另一方面，影响投资者和贷款人进行合理决策。会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的青睐。真实可靠的会计信息，引导市场投资者理性投资，是对投资者利益的保护。

3.2干扰市场经济秩序

会计秩序是市场经济秩序重要部分。会计资料的真实与否关系到是否能实现利用市场完成资源的优化配置和有序流动。会计信息失真，提供虚假的会训信息、然产生欺诈行为，与市场经济的公开、公平和公正原则相悖。失真的会计信息给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业流出资源，不该流入资源的企业流入资源，增量资源却注入不该注入的企业。

3.3导致国有资产的大量流失

会计信息失真对经济工作直接的危害就是影响社会财富分配的公平性。企业实现的利润多少应分配给国家、多少应分配给投资人、多少应用于员工福利与奖励，所有的这些分配政策与制度最终都必须以会计数字为基础来落实。会计信息失真就会导致分配政策包括税收政策、股利分配政策、员工工资、奖励与福利等政策的失效，最终导致国有资产的流失。

3.4 破坏企业正常的生产经营秩序

企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。根据正确的信息，企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，做出决策，采取措施，改善生产经营管理。如产品的定价，在很大程度上取决于生产成木，但有的企业会计资料不实，验收制度形同虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化基础管理工作，企业的管理当局势必难以做出不确的生产和经营决策。这样，不仅有损于企业形象，而且也使企业在同行业中的一些优势荡然无存。

3.5 恶化社会环境

会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动，它还是国家监督、调控企业和企业的所有者控制经营者的一种手段。例如，国家的有关规定中规定的企业各种支出的标准、比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，然而，许多企业通过做假账，将一些不合法、不合规范的支出合法化，滥发钱物，造成挥霍浪费、贪污公款的不正之风和腐败现象日益滋生。纵观许多已经发生的腐败现象，几乎都与做假账有着千丝万缕的联系，腐败分子的许多腐败行为都或多或少地借助做假账不能得以实现。造假账是腐败分子、犯罪分子掩盖其丑恶行径的常用手段之一。

3.6导致社会丧失信用和良知

假账的泛滥毒害人们的心灵和道德，歪曲了人们正常的价值观，进而导致部分人不遵守正常游戏规则，将影响到社会主义市场经济信用体系的建立。目前的信用缺失严重侵蚀着我国市场经济的健康发展。没有诚实和信用，社会的发展将迷失方向。离开诚信为基础的市场信用，商品交易链条就会中断，就会损害各经济主体的利益，阻碍经济正常运行，导致经济环境恶化，最终可能发生经济危机。

4 .会计信息失真的治理对策

 众所周知，经济越发展，会计越重要。要保证社会主义市场经济长期持续、稳定和健康的发展，就必须打击经济生活中的各种造假行为，包括会计上的造假行为。近年来，会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，实在令人担忧，确实已经到了非大力整治不可的时候了。如何从根本上攻克多年来存在的这一顽症，提高会计信息的质量，是我国政府、企业界及会计、审计界普遍关心的问题。

建议采取如下主要措施:

4.1提高人员素质，加强会计基础工作

4.1.1大力提高会计行业人员素质

（1）加强思想道德教育

市场经济是法制经济，也是信用经济，信用是市场经济的灵魂。信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法律建设的今天，切不可忽视道德建设。《会计基础工作规范》关于会计人员职业道德的规定是:“敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守机密”。

（2）加强会计人员业务教育和继续教育 

会计工作是一项专业性很强的工作，必须加强会计业务教育，使接受会计教育者有扎实的基本功，能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理。其中培养会计人员的职业判断能力就很重要。

4.1.2进一步加强会计基础规范工作

防范会计信息失真，必须进一步加强会计基础工作。会计基础工作是会计工作的基本环节。开展会计基础工作规范化活动，不断提高会计工作水平，逐步实现单位会计基础工作规范，是建立正常的会计工作秩序，防范会计信息失真的重要突破口。会计核算单位应建立健全会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明，同时改进会计领域的达标升级活动，促进会计的规范化。

4.1.3加快会计电算化和会计网络建设

企业会计信息质量与其工作手段有着十分密切的关系。实现会计电算化后，由于采用了国家统一规定的财会软件，使会计信息的收集、加工和处理、生成有了统一规范，有效地克服了因手工操作所出现的失误而导致会计信息失真的情况。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。会计电算化是会计工作的发展发向，是提高单位财务管理水平，防止会计信息失真的有效手段。

4.2完善法规制度，加大执法力度

4.2.1加强《会计法》的宣传教育

 不管怎么说，人们都为一部逐步走向完善、走向严厉的《会计法》而庆幸。这样的一部法律，将不仅推动一个行业的健康运行，也将为一个国家的经济生活贡献良性的动力。可以肯定的说，一柄日益锋利的法律“手术刀”，已经高悬于会计行业之上。因此要积极宣传《会计法》，充分发挥《会计法》在发扬正气(坚决如实反映和报告)和打击歪风(用各种办法做假账，造假表，歪曲经营和财务真相)方面的威慑作用。用等级评定标准 

4.2.2加大执法的处罚力度

必须严厉打击会计造假。在“机会收益”与“败露成本”间比较，是造假者和潜在造假者决定冒险与否的关键。就实际情况而言，“压缩”财务造假的“机会收益”极具难度，而增加“败露成木”是非常现实的遏制手段。目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只伤其皮毛，不动其筋骨，尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，关键在于要大力加强《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》等的执法力度，否则，法规和制度再完善也是枉然。要维护正常的会计工作秩序，必须有法必依，执法必严，违法必究。

4.3健全监督体系，强化会计监督

4.3.1强化单位内部控制，完善内部监督机制

内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。只有全面地建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量不能落到实处。《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督”。第二十七条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。内部监督制度是一个企业财务管理和会计核算的基本规范，没有健全、完善的内控制度要提高会计信息质量是不可能的。

4.3.2发挥注册会计师的“经济警察”力量，加强社会监督

注册会计师是市场经济的产物，是社会监督的一支重要力量，被称为“经济警察”。社会审计监督具有独立、客观、公正的特点，注册会计师依法独立地对企业、有关经济组织的会计报表进行合法性、真实性审查，揭示舞弊和虚假行为，将内部监督不利造成的后果显示出来。

结论

总之，会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，一直是世界会计学界研究的重点课题，会计打假成了全球化的呼声，也是包括我国在内的世界各国一直希望解决的问题。我们认为，治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程，需要综合治理，而不能单纯就会计治理会计;治理会计信息失真问题还是一个长期的过程，不可能一墩而就。我们必须解决治理好会计信息失真问题。从而使会计更好地为我国的社会主义化建设服务。

答谢辞

 本文是在西南财金大学会计学院各位领导、老师，特别是王静老师的悉心指导与关怀下完成的，本文的撰写倾注了王老师的大量心血，老师不仅在学业中给了我耐心的指导，更以严谨的科学态度让我受益匪浅。恩师的谆谆教诲使我懂得了更多做人的道理和学习奥秘，严谨的治学态度将影响我的终身。在此，谨向老师致以崇高的敬意！

感谢班主任王老师和各任课老师赵洪江、唐敏、罗宏、王雪、 向显胡、方萍、李越冬等的悉心教导，他们的学术思想和严谨的治学态度对我在大学两年多的成长有着十分重要的影响，他们精彩的语言和丰富的知识，将让我铭记一生。

最后，我要特别感谢我的丈夫，是他多年来默默的支持给予了我不断向上的动力。

参 考 文 献

1.中国注册会计师协会．会计法[M]．北京：中国财政经济出版社，2006．181-189．

2.蒋义宏．《会计信息失真的现状、成因与对策研究》[M]．北京：财经出版社，2002．7．

3.李志芳．《会计信息失真的博弈剖析》[J]．2002．2． 

4.冯淑萍．《综合治理会计信息失真》[N]．中国证券报，2003．3．7

5.张建民、黄呈甫．《从会计报表质量抽查看会计信息失真》[J]．财务与会计，2002．3． 

6.陈淮．《假账、新经济与制度思考》[N]．中国经济时报，2002．7．20．

7.商华军．《对会计操纵的经济学分析》[J]．财会月刊，2001．8．

8. 蒋义宏．《会计信息失真的现状、成因与对策研究》[M]．北京：财经出版社，2002．7. 

9.张俊民．《会计监管》[M]．上海：立信会计出版社，2000． 

10.李强．《会计信息失真不容忽视》[N]．2004．

11.孟凡利，周经昌．《会计信息论》[M]．北京：中国物价出版社

12. 阎达五．《“不做假账”值得会计人警醒》[N]．中国财经报，2001．7．

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