一、会计准则3

二、会计制度4

三、我国会计准则与会计制度的关系5

1、会计准则与会计制度的区别5

(1)规范目标不同5

（2）两者框架体系及其适用范围不同5

(3)属性不同7

(4)制定、修改的灵活性不同7

(5)对会计人员的素质要求不同7

2、会计准则与会计制度的共同点8

（1）两者都属于会计法规范畴。8

（2）两者统称会计制度。8

（3）两者都是指导会计工作的规范及标准。8

（4）两者的功能和目的统一。8

（5）两者的制定目的与依据。8

四、会计准则与会计制度的并存9

1、会计准则与会计制度并存的理论依据9

2、会计准则与会计制度并存的原因9

（1）资本市场因素9

（2）会计人员的素质因素10

五、会计准则与会计制度的统一10

1、从国际市场经济环境角度分析10

2、从我国会计准则的制定与实施体系分析11

3、会计准则与会计制度统一的可行性分析11

（1）会计准则操作性的增强11

（2）会计准则宣传培训措施得力12

（3）政府部门的努力12

（4）各部门协调合作、加强监督管理12

六．结论13

会计准则与会计制度：分离、并存还是统一

摘要：目前，建立良好会计准则和会计制度的关系，是为了满足国家、企业及其他会计信息使用者对会计信息的需要。会计准则与会计制度的关系在我国一直是一个有争议的话题，争议焦点就是会计准则与会计制度是完全替代，还是并列存在的问题。本文采用分析的方法，从两者的本质特征与联系入手，分析了会计准则与会计制度的发展趋势，会计准则取代会计制度的可行性。我国新颁布了会计准则体系，形成了由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成的完善的新会计准则体系，所以会计准则更加完善。在政府方面，财政部出台了《企业会计准则体系宣传培训及贯彻实施方案》，中国注册会计师协会下达了关于印发《中国注册会计师继续教育培训制度》的通知，从而加大对新会计准则的宣传贯彻执行和高素质会计人员的培训力度。同时财政部发布48项注册会计师审计准则，提高了事务所审计质量，进一步强化了专业监督。并且财政部会计司、监督检查局、中注协、会计资格评价中心与信息中心五方联合组织开发财政会计行业管理系统，于2006年2月16日正式运行。由这些成果，联系我国社会经济环境和企业会计准则国际趋同的现实情况，内部和外部条件来看，我国会计准则取代会计制度是必然。

关键词：会计准则 会计制度 相互关系 

会计准则实施后，行业会计制度应如何处理，目前会计界看法不一。主要有三种意见：1）“双轨”运行论，主张将两者长期并存实施下去。2）临时并存论，即具体会计准则实施后，行业会计制度应与之并行一段时期，待各方面条件成熟后，再取消行业会计制度。3）完全替代论，即具体会计准则一旦出台实施后，立即取消行业会计制度由具体会计准则全面代替。会计准则与会计制度的关系 ，所要解决的是会计规范本身的结构问题。会计准则与会计制度，直接影响着会计实务和会计理论。怎样看待两者的关系，是一个值得探讨的话题，无论对于会计研究还是对于会计实务操作都有重要的意义。认清并正视会计准则与会计制度的关系，对我国会计规范体系的未来发展起着举足轻重的作用。

一、会计准则

新会计准则分为基本会计准则、具体会计准则两个层次，基本准则对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出了原则性的规定，而具体会计准则是依据基本准则的要求，对经济业务或会计事项的会计处理方法及程序作出具体规定。目前，我国已经制定、修改颁布实施的具体会计准则有38个。

我国会计准则属于借鉴国际会计准则的类型，但与国际会计准则相比也保持了符合中国国情的特点。我国会计准则框架体系与国际财务报告准则基本一致，大多数项目都做到了相互对应。国际财务会计报告准则也包含了31项具体准则，但我国新会计准则体系中38项具体会计准则规范的会计处理问题基本涵盖了国际及财务报告准则规范的主要内容、新会计准则与国际财务报告准则相比在处理原则及方法上还存在少量的差异，比如：关联方关系及其交易的披露、同一控制下的企业合并等处理方法。

会计准则是以特定的经济业务（交易与事项）或特别的报表项目为对象。它详细分析各项业务或项目的特点。规定所必须引用的概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露。对围绕该企业或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规范。所以说，会计准则的主要内容是关于会计确认、计量、记录和报告的一套完整的会计标准和衡量原则，是会计工作者进行会计核算工作的和处理具体会计业务的基本规范。

二、会计制度

1992年底经国务院批准，财政部发布了工业、商业、农业、交通运输等十三大行业会计制度，并于1993年7月起执行。随着我国企业改制进程的加速，及证券市场的迅猛发展，对会计规范的要求也越来越高。鉴于此，财政部于1998年发布并实施了《股份有限公司会计制度》，以促进我国证券市场的进一步发展，维护投资人、债权人的合法权益。

二十一世纪以来，世界经济呈现出国际化的趋势我国借此契机提出了加入世贸组织的请求，由此也对会计提出了更高的要求。在这样一种大背景下，我们必须重新审视并改善行业会计制度，使之既能满足我国经济发展的需要，又要适应会计国际化的发展方向。我国现行的会计制度是财政部于2000年12月29日正式颁布的《企业会计制度》，以及相继颁布的《小企业会计制度》、《经融企业会计制度》。

会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象。着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。长期以来，我国会计制度一直处于不同经济类型、不同部门、不同行业实行不同的会计制度的现状，其主要特点是不同行业，甚至行业内不同经济类型企业间、不同部门企业间、内外资企业间采用的会计政策不同，导致会计信息缺乏横向可比性。

有些人认为，会计制度是计划经济的产物，在市场经济体制下应当被会计准则所取代。现在看来，评价会计制度也应当从内容和形式两个方面辩证地看待。就内容来说。通过会计制度规定资产计价和收入认定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。我认为会计制度的问题出在它的形式上，由于会计制度是按会计科目逻辑结构安排的，这种形式决定内容的做法，难以对特定会计要素和会计业务的确认、计量做充分交代，从而限制了它的作用范围。

三、我国会计准则与会计制度的关系

会计准则和会计制度是我国会计规范的两种形式，他们之间既有联系又有区别。

为了明确我国实施企业会计准则的意义及其会计人员的职责。规范会计作业程序，强化企业监督功能，提高会计信息的质量，有必要对两者之间的区别与联系进行具体的分析。

1、会计准则与会计制度的区别

(1) 规范目标不同

会计准则的主要目标是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略。而会计制度主要是对会计科目和会计报表进行直接规范，规范会计的行为和结果，注重记录和报告，其内容比较直观、具体。确认和计量是记录和报告的前提条件，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。

（2）两者框架体系及其适用范围不同

我国现行的企业会计准则是由一个基本准则（1993年7月1日实施）和16项具体准则（自1997年陆续颁布实施）构成的。2006年2月15日，财政部发布新修订的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则体系从2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我过大中型企业。（表1）

我过现行的企业会计制度按照企业性质和规模，分为《企业会计制度》，《经融企业会计制度》和《小企业会计制度》三个方面，其实施时间及适用范围的规定如表2.（表2）

表1 新准则框架体系

基本准则

具

体

准

则

一般业务

准则 

资产类准则

（第1-8号，共8个）

存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资

产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、

资产减值

负债类准则

（第9～13 号，共5 个）

职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重

组、或有事项

损益类准则

（第14～19 号，共6 个）

收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得

税、外币折算

特殊行业、

特殊业务准则

（第20～27 号、第37 号，

共9 个）

企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融

资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合

同、石油天然气开采、金融工具列报

报告准则

（第28～36 号、第38 号，

共10 个）

会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负

债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、

中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分

部报告、关联方披露、首次执行企业会计准则

表2 我国现行会计制度实施的时间及范围

实施时间

实施范围

企业会计制度

2001 年1 月1 日

暂在上市公司执行，鼓励其他企业率先执行

金融企业会计制度

2002 年1 月1 日

金融企业

小企业会计制度

2005 年1 月1 日

中小企业

(3) 属性不同

会计准则是一种社会规范，是规范会计政策的。而会计政策的规定将直接影响经济利益在有关各方（如政府、投资者、债权人等）的分配，会计准则的制定过程，实际上是各方经济利益的平衡协调过程。会计制度是一种技术性规范，具体指一种会计处理的方法和程序。

(4) 制定、修改的灵活性不同

会计准则是一种社会性规范，对会计经济环境的变化非常敏感。而整个市场经济又变化无常，新的经济现象层出不穷，各利益集团之间的矛盾此起彼伏，就需相应的会计政策来加以规范。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，仅针对某一个行业的某一类经济业务的规范，易于增加或修改。所以使会计准则呈现活跃多变的态势。会计制度是一种技术性规范，会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动也要修订整个会计制度。如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制度和修改要比会计制度方便得多。

(5) 对会计人员的素质要求不同

由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高。而会计制度所规范的内容比较直观，集体可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。

2、会计准则与会计制度的共同点

（1）两者都属于会计法规范畴。在我国，会计准则和会计制度属于同一层次的部门行政法规，都是由国家财政部门组织编制和发布实施，二者都具有同等的法律效力。

（2）两者统称会计制度。广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

（3）两者都是指导会计工作的规范及标准。无论是会计准则还是会计制度都是指导会计工作的规范。是由我国统一制定、并要求会计人员共同遵守的业务规程和行为准则。同样，两者都是会计标准，是对会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些，但是他们都可以反映各自运用的会计政策。

（4）两者的功能和目的统一。企业会计准则和会计制度都规范企业会计核算行为，其目的都在于确保企业依次进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务.

（5）两者的制定目的与依据。会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”;会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实在上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量，可见两者目的一致。会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定，会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的，包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》，也包括《企业会计准则》。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则也是会计制度制定的一个内容依据。

从两者的差别和相同点来看，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。

四、会计准则与会计制度的并存

会计准则与会计制度的关系持三种观念:；分离、并存、统一。明确两者的关系有着重大的现实意义，有助于正确理解两者的概念，对会计准则在会计规范体系中的地位都有极大的作用。

1、会计准则与会计制度并存的理论依据

（1）我国的会计制度实质上是会计核算的标准，它与会计准则都是规范会计核算的两个不同层次。会计准则主要规范企业的会计政策，即对企业经济业务的确认、计量和报告作出规定，一般不涉及会计科目的设置、使用和账务处理等问题。然而，诸如会计科目的设置、使用和账务处理问题也是会计工作中不可缺少的需要解决的重要问题，其规范的正确与否也直接影响企业经营管理及外部使用者对会计信息的需求和理解，保留行业会计制度符合会计信息的质量要求。

（2）会计准则与会计制度并不矛盾，而是相辅相成的。会计准则是对跨部门经济事项确认、计量和报告等方面的横向规定。会计制度是对每个企业应当设置的会计科目及其使用说明以及会计报表编制方法等的纵向规定。

（3）会计制度已是我国会计界所最熟悉的会计规范形式，会计人员按此规范工作方便。尽管会计准则增加了会计信息在不同行业、不同部门之间的可比性，但会计人员难以直接操作，任意发挥反而影响会计信息的规范性。因此，行业会计制度具有与国际相适应的特征，应予以保留。

2、会计准则与会计制度并存的原因

（1）资本市场因素

资本市场的需求是会计标准制度与发展的直接动力。中国资本市场的发展经历了十多年的时间，目前尚处在发展过程的初期阶段。这个阶段的资本市场对会计信息的需求并不旺盛，投资人、债权人等会计信息使用者对资本市场的软约束缺失。但市场经济的显著特征是由市场来引导资源配置，准则作为一种原则性的规范，恰好满足了这一要求。国家作为财务信息，主要需求者和信息披露调解者的作用更加明显。而会计制度作为一种法律规范，具有较高的统一性和强制性更能适应这一要求。

（2）会计人员的素质因素

会计准则与会计制度既是法规也是工具，其存在和发展必然会受到会计人员素质的制约。会计准则没有对具体的业务处理作出规定，较之会计制度，形式较为抽象、难于解释和把握，从而对会计人员的素质提出了更高的要求。会计制度规定了从会计凭证到登记帐薄，从会计记录到编制报告的整个业务流程，规定得较为细致，因此易于掌握和使用，从而对会计人员的水平要求相对较低。而我国会计人员的素质不高，这是一个无可争辩的事实。长期以来，我国会计从业人员习惯于制度的指引，缺乏相对的理论知识。

由于会计准则具有“指导性”，当准则未能涵盖所有的经济业务或准则间有冲突时，会计人员可以应用会计原理来处理这些问题，这使得准则应而对会计制度应尽可能地覆盖所有的经济业务，但现实经济生活中的经济业务是千变万化的，制度很难达到这一要求。我国尚处于市场经济建设初期，经济的稳定发展仍需要国家的计划指导，而且制度在我国有充分的理论和实践基础。所以，在我国现阶段会计准则和会计制度并存是适应我国国情而采用的一种过渡模式。

五、会计准则与会计制度的统一

1、从国际市场经济环境角度分析

当今世界，全球经济一体化和资本市场国际化的趋势不仅使各国利益与共，而且也给各国提出了市场规则、法制规范的同一化问题。会计作为国际通用的商业语言，应该尽可能地符合国际会计惯例，采用相同或相近的会计准则。以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则已经成为国际公认的形式，全球六家主要的国际会计事务所于2003年2月12日发布了一份最新的国际财务报告准则（IFRS）调查报告《会计准则的国际趋同报告—2002年全球调查》报告显示，在59个被调查的国家和地区中，有56个国家和地区有意向国际财务报告准则趋同占调查总数的95%，只有5%的国家和地区表示无意接纳国际财务报告准则。

加入WTO后，我国企业面临着巨大的机遇和挑战，要吸引外资同时要能在公平的环境下参与国际竞争，就必须不断地完善我过的会计准则。因次，我国选择了会计准则国际趋同的发展方向。所以，采用会计准则已经成为国际上通行做法的情况下，我国会计准则也将会彻底取代会计制度。

2、从我国会计准则的制定与实施体系分析

随着改革的不断深入，我国会计准则的制定机构也在不断的改革和完善中。直2003年起，我国组建了由中国证监会，中国会计学会、中国注册会计师协会、企业节、学术界等组成的财政部会计准则委员会，并从实质上参与了新会计准则的制定。新会计准则是套基本上与国际会计准则接轨的企业会计准则体系，是一套内在严密、协调一致的准则体系，它具有连贯性、前瞻性、国际趋同性等特点，较之旧会计准则，可操作性有了显著的提高。

 在新会计准则的实施方面，财政部会计司提出了《企业会计准则体系宣传培训及贯彻实施方案》，在培训教材、培训师资、培训对象等方面都作出了周详的考虑，并将此培训纳入了会计人员继续教育的范围。同时，通过组织会计知识竞赛、试点模拟等形式广泛学习宣传新会计准则。所以，经过一个过渡阶段，在我国会计准则将代替会计制度。

3、会计准则与会计制度统一的可行性分析

（1）会计准则操作性的增强

《会计准则》包括三部分：具体准则、具体准则指南和具体准则讲解。具体准则指南其实就是对具体准则的具体讲解，虽不如会计制度那么详细，但相对于大部分会计人员来说是以对具体准则进行理解。而在会计准则和会计制度并存的情况下，实际造成了准则的指南和会计制度在很大部分上的重复，所以在完善准则指南的前提下，统一会计制度是完全可行的。

（2）会计准则宣传培训措施得力

 新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。且这次企业会计准则体系的改革涉及面广，影响较大，因此做好相关的宣传培训和贯彻实施工作十分重要。

（3）政府部门的努力

财政部会计司提出了《会计准则体系宣传培训及贯彻实施方案《征求意见稿》》。提出了若干拟采用的宣传措施供与会计人员讨论。另外，中国注册会计师协会下达了关于印发《中国注册会计师继续教育培训制度《征求稿》》的通知，将对全国5000多家会计师事务所执业的7万多名注册会计师展开大规模的培训工作。这些措施的实施，将会使我过会计从业人员更快、更好地理解和掌握新企业会计准则，极大地提高我过整个会计队伍的素质，也为会计准则取代会计制度铺平了道路。

（4）各部门协调合作、加强监督管理

目前我国在会计准则的执行方面存在着不少问题：除了限于本身的专业水准，对准则本身理解不够外，有的是出于自身动机的需要，甚至某些政府部门出于自身的利益，也会指使企业做一些违反会计准则的处理。同时由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高。为此，财政部同时发布48项注册会计师审计准则，为提高事务所审计质量，进一步强化专业监督提供了支持。2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，各部门领导人在会上纷纷表示，为了保证新准则的顺利实施，各部门将协调合作，加强监督管理。另外，为了规范和加强对会计和注册会计师行业的监督。由财政部会计司、监督检查局、中注协、会计资格评价中心与信息中心五方联合组织开发财政会计行业管理系统。于2006年2月16日正式运行，这些措施为会计准则取代会计制度提供了外部保证。

我认为两者的统一是我国会计发展的必然结果，但在现阶段甚至说是相当长的阶段两者是不能统一的。会计实务界的现状不容忽视，会计人员整体素质偏低，长期习惯于制度的指引，缺乏必要的理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接收，后果难以预料。但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。因此如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度，那么用会计准则取代会计制度实现两者的统一是完全可能的。

六．结论

综上分析，从会计准则本身的完善程度和外部条件的准备等方面看，会计准则取代会计制度实现两者的统一已经成为必然。我认为，会计准则和会计制度两者的关系并非完全分离的，也并非完全并存的，而是分离之中有想通，并存之中有侧重。从发展的角度看，两者最终会实现统一。从现实的情况看，我国也已经具备了这方面的基础条件，改革的时机已经成熟。但就我国目前会计实务来说。企业会计准则体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以提供一套与会计准则想配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、明确会计核算程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮组企业更好地运用会计准则，提高会计效率和会计信息质量，加强内部监督和政府监督，还是有必要且可行的。当然如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段是一个系统工程，需要多方面的不懈努力，才有可能取得成功，才可能更好地发挥会计在社会、经济发展中的贡献。

参考文献

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