内容摘要

一、内部控制概念的演变过程

二、内部控制的目标和基本方式

三、实物资产控制

四、目前企业实物资产内部控制存在的问题

五、企业实物资产内部控制存在问题的原因分析

六、加强实物资产内部控制制度的对策

七、完善实物资产采购、验收、领用、仓储管理环节的内部控制

结 论

致 谢 词

参考文献

现代企业治理机制下的内部控制制度

——实物资产控制

【摘要】实物资产的内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护资产安全与完整、保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。建立健全合理有效的实物资产内部控制不仅有助于防止实物资产业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续稳步发展。

实物资产控制是为保证企业实物资产安全完整而采取的财务控制措施。

【关键词】实物资产 安全 完整 内部控制 实物资产控制

【Abstract】The physical assets control of internal control is a main part of corporation internal control. It is a system for corporation to realize the aim of management, to carry through the course, to make decisions, to keep the safety and integrity of currency and the legality of income and outcome. Moreover it is a kind of internal self-control and intendance of the accountant information authenticity. To set up a rational political capital internal control could not only help to avoid the inaccurate record and embezzlement, but also to help the corporation to control the cost by force, achieve low cost target and to advance the development of producing and management.

The physical assets control is an accountant control measure to keep the safety and integrity of corporation political capital.

【Key Words】physical assets safety integrity 

 internal control physical assets control

前 言

随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，内部控制成为企业生存和发展的有效管理工具。目前，企业普遍存在着经济效益不好、会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪现象严重等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善。因此，完善企业内部控制是当前企业急需解决的问题。

我国《会计法》27条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。内部控制制定、执行的科学与否，直接关系到企业能否实现战略目标，内部控制要求单位将近期与远期利益结合起来，提升企业可持续发展和创造更长久的价值。

实物资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整，确保会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。实物资产是企事业单位从事正常经营管理活动不可缺少的物资条件，通过建立健全内部控制制度，加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损等不法行为，制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果，保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。因此，如何加强对实物资产的内部控制，始终是企业管理活动中研究的一项重要课题。

现代企业治理机制下的内部控制制度

——实物资产控制

一、内部控制概念的演变过程

内部控制概念的演变大致可划分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架及企业风险管理与内部控制阶段五个历史阶段。

（一）内部牵制

内部牵制在人类社会发展史中早已存在，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。

（二）内部控制制度

20世纪中期内部控制制度阶段逐步形成，此时将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制，两者相互关联，构成内控体系。

（三）内部控制结构

内部控制结构阶段是在20世纪中后期逐步形成的。这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入控制结构中。

（四）内部控制——整体框架

至1992年美国COSO委员会对内部控制进行了深入研究，其《内部控制——整体框架》报告中的定义为：内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。

它将企业内部控制分为一般性控制和应用系统控制，涉及企业生产经营、控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等五个方面。从整体上透视了企业生产经营的各个环节。

（五）企业风险管理与内部控制

20世纪90年代末至今，科索委员会于2004年9月发布的研究报告《企业风险管理——整合框架》将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，基于这一认识，科索委员会提出了8要素理论即：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

二、内部控制的目标和基本方式

企业现代内部控制是决策层、管理者和其他人员为合理保证战略、经营、报告和法律遵循等目标的实现，在经营管理活动中建立和实施的风险自我管理系统，它是企业有效规避风险、规范管理行为的重要手段，是完善法人治理结构，建立现代企业制度的内容，也是衡量企业现代化管理和重要标志。

（一）内部控制的目标

内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。

（二）内部控制的基本方式

内部控制的基本方式有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物资产控制、成本控制、风险控制和审计控制。

三、实物资产控制

（一）实物资产的概念

即“有形资产”，不一定非得看得见的，但一定有明显的价值，房屋、公司里的物品、商品、存款都属于“实物资产”。本文在此主要研究对象为存货及固定资产。存款也属于实物资产，本文略有涉及但不加以具体说明。

（二）实物资产内部控制的作用

实物资产的内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护资产安全与完整、保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。建立健全合理有效的实物资产内部控制不仅有助于防止实物资产业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续、稳步发展。

（三）实物资产内部控制的目的

实物资产内部控制最首要的目的是为保证企业实物资产安全完整而采取的财务控制措施；其次是为保持账实相符并保持实物资产不存在盘盈盘亏的现象；保证企业不存在由于生产经营需要而溢足或短缺的形象；最终使企业顺利开展业务保持良性经营。

（四）实物资产内部控制的内容

1、限制接近

限制接近主要指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。

（1）限制接近存货

在制造业和批发企业中，存货的实物保护可由专职的仓库保管员控制，设置分离、封闭的仓库区域，以及工作时间之内和工作时间之后控制进入厂区等方式实现。在零售企业中，存货的实物保护可以通过在营业时间中和营业时间后控制接近库房的方式（如使用夜盗警铃、发放有限的钥匙）来实现。另外，对贵重商品使用带锁的营业柜，以及聘用专人日常巡视和采用某些监控设备等也是实物保护控制的措施之一。

（2）限制接近现金

现金收支的管理应该局限于特定的出纳员。这些出纳员要与控制现金余额的会计记录人员和登记应收账数的人员相分离。可以设立单独封闭的出纳室或带锁抽屉的收银机来保护现金的安全。

（3）限制接近其他易变现资产

其他易变现资产，如应收票据和有价证券，一般应采用确保两个人同时接近资产的方式加以控制，例如由银行等第三方保管易变现资产。在处理保管易变现资产时，要求由两名管理人共同签名等等。

2、定期盘点

定期盘点指对资产进行定期清查清点，并将结果与会计记录进行比较。

（1）定期与记录核对

实物资产盘点与会计记录核对一致在很大程度上保证了资产的安全，虽然我们并不排除实物资产和会计记录存在相同错误的可能。为保证盘点时资产的安全，通常可以先盘点实物，再核对账册，以防止盘点资产的流失。

（2）差异调查

实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员进行调查。盘点结果与会计记录如果不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为防止差异再次发生，应通过详细调查查明原因、查明责任，并根据资产性质、现行的制度、差异数额及原因采取诸如加强保护控制、惩罚不称职员工等改进措施。

我们可以根据资产性质来确定盘点频率，显然，动产权较之不动产，可携带品较之不可携带品，消费品较之生产用品，货币性资产较之非货币性资产的盘点频率要高得多。

3、及时入帐

经济业务发生以后，必须立即入帐，特别是现金，银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和得到合理使用。

4、永续盘存制

对于财产物资都必须采用永续盘存的方法，随时反映其收、发、存情况。

永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。在各种明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因。通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。

5、建立会计档案保管制度，便于业务复查

会计档案应按凭证、帐簿、报表和其他文字资料分类装订，并建立会计档案目录。 

（1）会计凭证一般按月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。

（2）会计帐簿年终打印输出，按年度分类装订成册。

（3）会计报表编制完成及时报送后，留存的会计报表按月装订成册、归档，年度终了后再按年度汇总成册。

（4）当年形成的会计档案，在年度终了暂由财务处保管一年。期满后，编制移交清册，移交给公司档案室统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。

四、目前企业实物资产内部控制存在的问题

实物资产是占用资金比重较大，品种繁多的资产，它的周转快慢，对企业的资产和损益有很大的影响。因此，完善和加强企业实物资产内部控制体系越来越重要。企业实物资产最重要的一点就是保证其安全完整，而目前企业实物资产内部控制中存在不少问题，以下就两个方面进行详解。一是实物资产在实物流转方面的控制；二是实物资产在价值流转方面的控制。

（一）实物资产在实物流转中内部控制存在问题的具体表现

实物流转程序控制的内容主要是涉及实物资产的采购、验收、存储、发货、生产及发运等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求以及相应的授权要求等。

1、实物资产流转中各环节之间存在不相容的职务互相兼任的现象，如采购人员、验收人员与付款人的职位兼任；保管实物资产与清查盘点人员职务兼任；销售人员与收款人员为同一人。

2、各环节互相不衔接，缺乏互相验证的监督机制。如实物资产处置的申请部门与审批部门在设置上缺乏系统监督制度；而后审批部门与执行部门之间分工又不明确，部门之间工作相互不衔接等等。

3、授权批准控制不健全，审批人对实物资产业务授权批准方式、程序和相关控制措施的权限责任不明确，甚至有企业还有越权审批的情况发生；经办人员的职责范围和工作要求不明确，对于超越权限的业务没有拒绝办理，并向上级报告，而是不闻不问；未经授权的机构人员存在办理实物资产业务的现象。

（二）实物资产在价值流转中内部控制存在问题的具体表现

实物资产价值流转记录程序控制，是会计部门根据企业实物资产的特点建立的从原材料采购到产品完工及售出全过程的控制，主要包括成本会计控制和永续盘存制。

1、会计部门虽然有一整套的流转凭证，但填制的内容仅仅根据外来发票内容入账，与仓库实际入库内容存在差异。因此，各实物流转部门的凭证数据与财会部门的入账凭证不一致。

2、各个环节缺少验收制度，有的企业甚至存在实物资产自建厂以来从未组织人员进行盘点的现象，另外仓库保管员频繁调动缺少交接手续。企业对于取得资产的品种、数量、规格、质量和其他相关内容不进行验收，没有专门的验收制度。对于岗位调动不办理交接手续，或者交接手续混乱。

3、不少企业的会计人员在确定存货盘盈、盘亏时，直接根据盘存单的盘存数与帐存数进行核对而加以确认的。这种方法确认手续简单，但确认的结果正确性较差，并且影响企业期末存货的价值。

4、会计部门虽然通过实物资产增减数的连续记载，随时结出账面结存数量和金额，使总账、明细账相符。但是，由于未进行实物盘点，月末材料消耗没有根据实际消耗做账，使账面结存数与实物结存数难以一致。

5、没有根据制定的实物资产业务流程，明确环节的控制要求，做好相应的记录与凭证保管。

五、企业实物资产内部控制存在问题的原因分析

1、没有建立完善的实物资产内部控制体系。目前相当一部分企业对建立实物资产内部控制制度不够重视，实物资产内部控制残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去了应有的严肃性。

2、从企业现状看，目前大多数企业没有注重岗位分工建立。如执行人员与审查、记录人员之间职务不得兼容，保管人员与清查盘点人员岗位分工明确。不注重授权批准制度，重点体现在办理请购、审批、采购、验收、付款、处置等实物资产业务时是否有健全的授权批准手续，是否存在越权审批行为，导致实物资产管理漏洞的发生。

3、会计人员业务素质、职业操守问题。分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；原始凭证失实，人为捏造会计事实，篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入等。

六、加强实物资产内部控制制度的对策

（一）完善实物资产内部控制体系不相容岗位

企业应当建立实物资产业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理实物资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

实物资产业务不相容岗位至少包括: 

1、实物资产的采购、验收与付款；

2、实物资产的保管与清查；

3、实物资产的销售与收款；

4、实物资产处置的申请与审批、审批与执行； 

5、实物资产业务的审批、执行与相关会计记录。

企业应当对实物资产业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对实物资产业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理实物资产业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据实物资产授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理实物资产业务。

企业内部除实物资产管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触实物资产时，应由相关部门特别授权。如实物资产是贵重物品、危险品或需保密的物品，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，实物资产管理部门内部也应当执行授权接触。

企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对实物资产的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事项的有效措施。

（二）贯彻相互牵制原则和协调配合原则

牵制原则是一项完整的经济业务活动，必须经过两个或两个以上具有互相制约的控制环节来完成。横向方面：由彼此独立的两个部门或人员办理，即该部门受另一部门的监督；纵向方面：经过互不隶属两个或两个以上的岗位环节，下级对上级督促，上级对下级牵制。在互相牵制过程中各部门必须相互配合，各岗位、各环节同步协调，要避免机械做法，只管牵制错弊而不顾办事效率的现象。在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，在开展业务时，明确权限和应承担的责任，对所有业务均要经过复核，最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。实行分员管理、建立严密的控制制度，定期与财务会计记录相核对，做到账实相符。财务部门在常规性会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，将监督的过程和结果定期直接反馈给公司决策人，可以及时发现问题，防范和化解企业经营风险。

（三）加强企业财务内部控制，提高会计人员素质

通常认为企业内部控制是审计部门关注的问题。其实，从企业的角度或从企业财务管理的角度看，更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有更重要的直接影响。承担内部控制职责的主要是会计人员，因此，会计人员要真正担当内部控制的重任，就要不断地更新知识，提高操作能力。企业应当配备合格的人员办理实物资产业务。办理实物资产业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。

（四）提高电算化管理水平，建立严密的网络管理系统

良好的管理信息系统可以使企业及时掌握营运状况，提供全面、及时、准确的信息。目前，大中型企业的会计核算基本实现了电算化，企业实物资产内部控制也实行了计算机管理，既节省了时间，又提高了工作效率，避免了手工重抄账本等舞弊行为，减少了人为因素对实物资产内部控制效果的影响。

七、完善实物资产采购、验收、领用、仓储管理环节的内部控制

（一）实物资产采购内部控制

1、实物资产采购审批内部控制。要保证实物资产采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报相关领导审批。

2、签订实物资产采购合同内部控制。要保证实物资产采购在授权下按照合同进行。要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的内容，采购人员按计划签订（议定）合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送财会和计划部门审核价格和留存。

3、实物资产采购资金支付结算内部控制。要保证货款支付正确、合法。财会部门接采购部门通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价格相符。审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算。

4、实物资产核算内部控制。应通过财会部门的日常核算保证实物资产采购业务资料准确、真实。采购部门材料核算岗位和仓库保管部门对实物资产的购进、发出和库存进行日常核算。仓库保管部门应登记材料卡片、库存明细帐（数量帐），材料核算岗位登记既有数量又有金额的明细账。财务部门根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记实物资产账薄及有关账薄，月末由材料核算岗位和仓库管理岗位进行核对。

5、实物资产内部稽核内部控制。应保证采购业务的记录正确，做到账账、账表、账实相符。月末将入库单与材料明细账核对，清理在途材料（结转材料成本差异），同时材料明细账还应与库存明细账、总账核对，由内部稽核人员复核记账凭证和原始凭证是否符合内部控制程序和会计制度。

6、实物资产内部审计。应保证实物资产业务合同有效，保管安全，付款正确，会计核算准确，各部门资料反映真实可靠。由内部审计人员抽查实物资产采购合同，审查合同是否经过授权、是否有效，同时审查在途实物资产，审核各部门核算是否正确，各部门反映的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，还要对实物资产的内控措施进行评价。

（二）实物资产验收内部控制

企业应当对入库实物资产进行质量检查与验收，保证实物资产符合采购要求。

外购实物资产入库前一般应经过以下验收程序：

1、查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符；

2、对拟入库实物资产的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致；

3、对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行；

4、对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货或索赔；

5、对不经仓储直接投入生产或使用的实物资产，应当采取适当的方法进行检验。

拟入库的自制实物资产，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为实物资产办理入库手续。

由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购实物资产，应当采取适当方法办理出、入库手续。

（三）实物资产领用内部控制 

1、实物资产领用审批内部控制。实物资产领用应制定定额，同时经批准才能进行。领用的材料应有技术部门根据工程设计核定的消耗定额，属于间接费用的消耗、修理用料等，应编制计划或核定费用定额，生产经营部门根据计划、定额填制限额领料单向仓库领料。仓库根据限额领料单发货，实物资产领用须经部门负责人审批签字。对于超定额领料必须办理相关手续。 

2、实物资产发出内部控制。应保证实物资产领用无误，手续齐全。仓库保管要审核领料单，双方要检查数量和质量，并签字或盖章。材料发出后，保管人员要登记材料卡片及库存明细帐，并转材料核算岗位进行汇兑核算。 

3、实物资产领用核算内部控制。应保证实物资产领用业务记录真实，领发无误。要求仓库保管员发货后及时登记实物资产台帐；财会部门的材料核算岗位及时按用途汇总分配，汇总领料单（分摊材料成本差异），分类制证，登记有关账务。 

4、实物资产领用内部稽核。应保证实物资产安全，记录正确。由内部稽核人员审核领料单，核对收发凭证和实物资产台帐，检查收发记录和结存余额，查看实物资产的领用会计核算是否准确。 

5、实物资产盘点及处理内部控制。应保证实物资产账实相符。仓库保管员应定期盘点库存实物资产，编制实物资产盘点表，并提出处理意见。财会部门年底应抽查实物资产盘点表，对于生产经营中已无转让价值的实物资产及其它足以证明已无实用价值和转让价值的实物资产，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整实物资产账务，以确保账实相符。 

6、实物资产领用内部审计。应保证实物资产安全、账实相符、核算准确。由内部审计人员抽查实物资产盘点表，监督实物资产盘点，审核实物资产的保管部门和日常核算是否准确，各部门的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，还要对实物资产领用的内部控制进行评价。

（四）仓储管理 

仓库保管员对经检验合格的材料，应及时按规格、型号堆放在规定的地点。经常进行物资保养检查，对于存放物资，必须定期进行防火防潮检查，防止仓库物资霉烂变质，保证质量完好。至少每月组织抽查一次，作好抽查记录，做到账、卡、物三一致。对存放物资的库号、架、层、位四者统一编号，和账、卡上编号相统一，方便库区的管理。 

如存贮的是贵重物品、危险品等特殊物品（金银等贵金属、易燃易爆化学品、麻醉药品等），则需要限制无关人员接近。必要时，仓库内部还可执行授权接近。采购部门采购的特殊物品，必须当天交仓库保管员。经手的仓库管理人员应将收到物质立即存放在保险箱（专库）内，实行五双制管理即双把锁、双人管、双人发、双人收、双人送。使用中特殊物品贯彻专材专用，结余缴库的原则。严加控制，做到账册清楚，手续齐备。 

保管人员应对所保管的物资加强盘点工作，每次收、发料后，应及时对这些材料的出入库单进行登记。定期盘点，做好盘点记录，分别报送财务部门和主管负责人备查。盘点中仓库物资发生盘盈、盘亏，或发生损坏、变质、过期失效，不能正常使用的情况，应检查分析原因，查明责任，采取措施。盈亏数经部门负责人确认后，要及时调整财务和仓库的账面数量，并同时报企业最高管理层处理。

会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定。发出实物资产计价方法的选择，应当反映其点及企业内部实物资产流转的管理方式，防止通过人为调节计价方法操纵当期损益。

发出的计价方法包括先进先出法、加权平均法或个别计价法。企业应当结合自身实际情况，确定计价方法。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。

仓储部门与财会部门应结合盘点结果对其进行库龄分析，确定是否需要计提减值准备。经相关部门审批后，方可进行会计处理，并附有关书面记录材料。

由于实物流转涉及到许多部门的工作，并与资金流环环相扣，财务核算借助货币来描述实物资产的流动过程。它的起点是筹集资金转化为各种实物资产，即采购入库阶段；将材料投入到生产后产生新的实物资产，即生产阶段；终点是实物资产出库销售后又转化为货币资金，即销售和收款阶段。从整个流程看实物流的内控有效的保证了财务核算的顺畅进行。在实物流程中内控的关键点首先是岗位之间的分工与合作。其次是财务核算中对于实物资产的价值认定，如在实物资产的内部控制中企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对实物资产的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等实物资产的比例。实物资产管理部门对入库的实物资产应当建立实物资产明细账，详细登记实物资产类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就实物资产品种、数量、金额等进行核对。保证资产的安全完整，提高运营效率，公允确认资产价值，进而可以较准确完整的核算成本费用，完成实物流的循环。因此，企业应当坚持将实物资产事前监督与事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合。把实物资产控制作为一项长期工作，使之制度化、规范化。长期坚持下去，可以提高资产使用效率，实现企业管理的规范化、信息化、科学化。

结 论

本文首先阐述了实物资产及其内部控制的理论，而后结合实际，从目前企业实物资产内部控制存在的问题着手，对所存在问题的原因进行分析，并且就这些问题从加强实物资产内部控制体系，提高会计人员素质，建立网络管理系统的等广义理论方面到完善实物资产采购、验收、领用、仓储管理等环节的具体操作方面寻找相对应的解决方法及对策。

伴随着社会经济发展到一定阶段，企业内部控制已经成为现代企业管理的重要手段。当今社会，信息产业相当发达，企业内部控制对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力就具有更为积极的意义。而实物资产在资产中所占的比重最大，他们的真实、正确与否不仅直接影响到其他账项的会计核算，而且还会影响到企业的总资产和年度损益，因此他们的重要性越来越不容忽视。实物资产有的是包括房屋、公司中的物品、商品、固定资产、存货等等。总之，都是企业生产经营的物质基础，为不使其流失和毁损，我们必须加强其的内部控制。

综上所述，实物资产的内部控制在企业经济控制系统中起着保证、促进、监督和协调等重要作用，加强企业实物内部资产控制已成为企业自身生存发展的需要。尤其是我国加入WTO后，国内市场与国际市场接轨，市场竞争将更加激烈，企业的生存压力加大，这都对企业强化内部财务控制提出了迫切的要求。我们必须认识到只有通过有效地做好企业内部实物资产控制，使之为企业经营决策提供科学的依据，才能更好地为企业的经营管理决策服务，以此实现企业战略发展。

致 谢

在论文的最后，我要感谢我的导师梁俊老师，感谢他对我这篇论文的悉心指导，感谢他在我的专业学习中给予的诸多帮助，没有他的指导与帮助，我的论文不会完成得这么顺利。同时，我也要感谢所有任课老师在专业学习中对我的教育、指导和帮助，感谢同学们三年来对我学习、生活上的关心和帮助，感谢学校给我了发挥自己才能的舞台，在这里我要真诚的说一句：谢谢你们！

参考文献

[1] 中国注册会计师协会，《财务成本管理》，2006年，经济科学出版社，ISBN：7-03-015918-7。

[2] 杨雄胜，《内部控制研究新视野》，《会计研究》，2005年第7期。

[3] 许 群，《简单轻松学内部会计控制》,2007年，中国市场出版社，ISBN：750920138。

[4] 孙永尧，《企业内部会计控制——关键控制点设计》,2007年，经济管理出版社，ISBN：9787509600566。 

[5] 罗新华，《现代企业内部会计控制》,2006年，山东大学出版社，ISBN：756073264X。

[6] 邓春华，《企业内部控制：现状及发展建议》，《审计研究》，2005年第3期。

[7] 孙有红主笔，《企业内部会计控制系统》,2004年，中国人民大学出版社，ISBN：730005065。

[8] 张福康、姚瑞马，《企业内部会计控制研究》,2007年，社会科学文献出版社，ISBN：9787802307759。

[9] 高云燕，《浅谈现代企业内部控制机制的构建》，《经济师》，2006年第11期。

[10]何洪光、杨春艳，《浅谈现代企业内部控制机制的构建》，《商业会计》，2007年9月第18期。

[11]陈永伟，《企业内部控制环境存在的问题及对策》，《现代商业》,2007年第20期。

[12]James.C.Fanhuoen and John.M.Wahuoweiqi，《Modern financial management》，2008年，ISBN:0071100881。

[13]Edward.J.McMillan，CPA，CAE，《Policies and procures to prevent fraud and embezzlement》，2006年，ISBN:978-0-471-79003-7。

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文