一、增值税涵义及类型……………………………………………….3

二、我国增值税转型的必要性.............................................................3

（一）国际经济环境的需要………………………………………...3

（二）增值税改革试点的顺利进行………………………………...3

（三）完善增值税税制的需要……………………………………...3

三、我国增值税转型对企业影响分析……………………………….3

（一） 我国增值税转型对企业税收的影响………………… ……4

1.对企业增值税的影响...................................................................4

2.对企业城市维护建设税及教育费附加的影响………………...4

3.对企业所得税的影响…………………………………………...4

（二）增值税转型对企业现金流量及利润的影响…………………5

1.增值税转型对企业现金流量的影响……………………………5

2.增值税转型对企业利润的影响…………………………………5

（三）增值税转型对企业当年财务报表的影响……………………6

1.对企业资产负债表的影响………………………………………6

2.对企业利润表的影响……………………………………………6

3.对企业现金流量表的影响……………………………………....6

（四）我国增值税转型对企业其它方面的影响…………………....7

1.增值税转型对企业固定资产投资的影响………………………7

2.增值税转型对企业收益及其分配的影响……………………....8

四、企业应积极应对增值税转型改革………………………………..8

内 容 摘 要

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。从理论上分析,增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额,从税收征管实际看,增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。

 2008年12月15日，财政部，国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新修订的增值税实施细则将自2009年1月1日起施行。所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。

增值税一共有三种类型,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税, 本文就在此基础上通过举例进一步分析了增值税转型改革后对我国企业的税收、固定资产、企业收益及分配的影响。

关键词： 消费型增值税 增值税转型 企业 影响

增值税涵义及类型

增值税是对在一国境内销售货物或者提供加工.修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税具有累退性,是基于商品或服务的增值额作为计税依据而征税的一种间接税。

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。目前国际上通行的增值税制度有三大类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。不同类型的增值税的区别主要在于：对外购固定资产所支付的增值税是否能作为进项税额从商品销售(提供劳务)的销项税额中抵扣。不能抵扣的称为“生产型增值税”；外购固定资产时不允许抵扣，但在固定资产发生耗费(计提折旧)时允许抵扣的称“收入型增值税”；在购进固定资产时就全部允许抵扣的称“消费型增值税”。

我国增值税转型的必要性

（一）国际经济环境的需要

增值税转型的减税效应，有利于增加企业收入，扩大企业需求，促进企业和国民经济的发展。国务院把增值税转型作为扩大内需，应对国际金融危机的十大措施之一。国际金融危机的爆发加快了增值税转型的步伐，缩短了转型的过程。增值税转型改革不仅是我国应对国际金融危机扩大内需的重要举措，也是积极财政政策的重要组成部分。

（二）增值税改革试点的顺利进行

2004年7月1日，东北地区8个行业率先实施增值税改革试点。2007年7月1日，中部六省26个城市的8个行业实施试点。据统计，截至2007年年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。2008年7月1日，内蒙古自治区东部5个盟市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严重地区实行的是全行业覆盖和全额抵扣以外，其余地区的试点改革的主要内容是允许一般纳税人购进固定资产进项税额从销项税额中抵扣。

（三）完善增值税税制的需要

增值税转型改革完善了原增值税制度的不足：一是解决重复征税问题。在生产型增值税中，企业购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，使得对这部分固定资产相当于再次课税，存在着明显的重复征税问题。重复征税不仅加重了企业的税负，增加了企业投资的成本，更在一定程度上抑制了企业向高新技术产业进行投资的积极性，也加剧了我国产业结构的进一步失衡。二是缓解纳税人税负不均问题。小规模纳税人在原先6％和4％的征收率下，由于进项税额不得抵扣，其实际税负往往高于一般纳税人，进一步加重了中小企业的负担，不利于中小企业的继续发展。尤其是在全球经济不景气的情况下，这更威胁到中小企业的生死存亡。

三、我国增值税转型对企业的影响分析

（一）我国增值税转型对企业税收的影响

增值税转型对企业税收的影响主要表现在三个方面：增值税的变化；城市维护建设税及教育费附加的变化；企业所得税的变化。

1.对企业增值税的影响

实行消费型增值税以后，由于允许抵扣的增值税进项税额将会增加，将直接减少增值税计算基数，从而使企业增值税税负降低。增值税减少额=允许抵扣固定资产价值×增值税税率

2.对企业城市维护建设税及教育费附加的影响

税法规定，凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人都必须缴纳城市维护建设税及教育费附加，由于增值税是城市维护建设税和教育费附加的计算基数，因此增值税转型后增值税的减少也会带来城市维护建设税及教育费附加的减少。城市维护建设税及教育费附加减少额=增值税减少额×城市维护建设税及教育费附加的税率之和

3.对企业所得税的影响

一方面，由于增值税转型后固定资产价格由原来的含税价变为不含税价，使得固定资产原值减少，计提的折旧额随之减少；另一方面，由于企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加的减少，从而带来对企业所得税的影响。所得税影响金额=由于城市维护建设税及教育费附加的减少额而少缴的所得税-每年固定资产折旧减少而增加的所得税的现值（注：计算结果为正数，表示所得税减少额；计算结果为负数，表示所得税增加额）现举例分析增值税转型对企业税收的影响。

例：甲企业用银行存款购入机器设备一台，价值100 万元，增值税税率17%。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提固定资产折旧，城市维护建设税及教育费附加的税率分别为7%、3%，所得税税率为25%，资金成本为10%。为了分析方便，增强增值税转型前后资料的可比性，假设机器设备购入当年进项税额全额抵扣。根据上例计算分析增值税转型对企业税收的影响，见表1：

增值税转型对企业税收的影响 单位：万元

项目

消费型增值税

基本抵扣税基

(1)100

增值税减少额

(2)17

城市维护建设税及教育费附加减少额

(3)1.7

所得税增加额

(4)2.1865

总税负减少额

(5)16.5135

注：所得税影响金额=由于城市维护建设税及教育费附加的减少额而少缴的所得税-每年固定资产折旧减少而增加的所得税的现值=1.7×25%-1.7×25%×（P/A，10%，10）=-2.186 5(万元)

通过以上计算我们可以看出，年增加100 万元的固定资产（允许抵扣进项税额的）可以使企业的税负减少16.513 5 万元。可见，消费型增值税与生产型增值税相比，消费型增值税的实行可以使企业的税负大大降低，从而提高企业的投资热情和效率。从所得税的影响来看，固定资产的投资期越短，减少企业税负的作用越明显。

（二）增值税转型对企业现金流量及利润的影响

1.增值税转型对企业现金流量的影响

增值税转型对现金流量的影响主要表现为三个方面：

A.固定资产所含的进项税额可以从当期销项税额中抵扣，从而使企业当期缴纳的增值税额减少，这相当于等量增加了企业的现金流入；B.由于增值税的减少引起城市维护建设税及教育费附加的减少，这会减少企业的现金流出；C.由于固定资产原值以扣减增值税以后的金额入账，导致每年提取的固定资产折旧减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，相应地，就要给国家多交

所得税，这会等量增加企业各期的现金流出。将这三种影响综合起来，增值税转型使企业增加了现金流量。增值税转型使企业增加的现金流量=当年抵扣的固定资产进项税额+由此减少的城市维护建设税和教育费附加×（1-所得税税率）-每年因固定资产折旧减少而增加的所得税的现值。以上例分析增值税转型对企业现金流量的影响，见表2：

增值税转型对企业现金流量的影响 单位：万元

项目

消费型增值税

增值税减少额（增加的现金流量）

（1）17

城市维护建设税及教育费附加减少额（增加的现金流量）

（2）1.275

每年因固定资产折旧减少而增加的所得税现值（减少的现金流量）

（3）2.611 5

总现金流量的增加消费型增值税

（4）15.663 5

注：（3）=每年固定资产折旧减少额×所得税税率×（P/A，

10%，10）=1.7×25%×（P/A，10%，10）=2.611 5（万元）

通过上表计算我们不难看出，实行消费型增值税以后，企业每增加100 万元的固定资产（允许抵扣进项税额的），就会给企业带来15.663 5 万元的现金流量。可见，增值税转型后会使企业现金流量大大增加，降低了企业的经营风险，提升了企业未来的竞争能力。

2.增值税转型对企业利润的影响

增值税转型对利润的影响主要反映在对固定资产折旧的影响和对城市维护建设税及教育费附加的影响上。①由生产型增值税转为消费型增值税后，企业固定资产原值将会降低，相应地，固定资产折旧额会减少，从而增加了企业的利润，同时也会造成应纳税所得额的增加，但是总体上不影响净利润的绝对上升趋势。利润的增加额=当年允许抵扣的固定资产进项税额×（1-所得税税率）/固定资产折旧年限。②由于增值税转型而带来利润的增加。利润的增加额=当年允许抵扣的固定资产进项税额×城市维护建设税及教育费附加的税率之和×（1-所得税税率）。从以上分析可以看出，在增值税税率一定的情况下，增值税转型对利润的影响取决于当年允许抵扣固定资产进项税额以及固定资产折旧年限。仍以上例分析增值税转型对企业利润的影响，见表3。

增值税转型对企业利润的影响 单位：万元

项目

消费型增值税

固定资产原值减少额

（1）17

每年固定资产折旧减少额

（2）1.7

每年因固定资产折旧减少而增加的利润现值

（3）7.834 4

城市维护建设税及教育费附加减少额

（4）1.7

因城市维护建设税及教育费附加减少额而增加的利润

（5）1.275

净利润的增加额

（6）9.109 4

注：（2）=17/10；（3）=（2）×（1-25%）×（P/A，10%，10）；（4）=17×（3%+7%）；（5）=（4）×（1-25%）；（6）=（3）+（5）

通过计算可以看出，由于增值税转型后固定资产进项税额允许抵扣，将降低企业固定资产原值17 万元，折旧费用每年也随之减少1.7 万元，相应地降低企业生产成本，企业共增加净利润9.109 4 万元。对于累计折旧额占公司主营业务收入比重较大的企业而言，增值税转型对其利润的影响相对较大。

（三）增值税转型对企业当年财务报表的影响

1.对企业资产负债表的影响

固定资产是企业的一项重要资产，因此其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。采用消费型增值税后，新增固定资产的价值中不再包含增值税进项税额，

因而新增固定资产原值减少17 万元，折旧费用每年也相应减少1.7 万元。考虑到消费型增值税对投资的刺激作用，与生产型增值税相比，企业新增固定资产的总额一般会有所提高，相应地，如果是以增加贷款支持投资，则企业权益负债比率会有所上升。

2.对企业利润表的影响

按前例，采用消费型增值税后，固定资产原值降低17 万元，折旧费用每年也相应减少1.7 万元，城市维护建设税及教育费附加减少1.7 万元，营业利润增加3.4 万元，利润总额增加3.4 万元，最终净利润增加2.55 万

元。由此可以看出，固定资产的不含税价格越高、固定资产折旧额越大，对利润表中项目尤其是对净利润项目的影响越大。值得注意的是，如果消费型增值税导致投资幅度大幅提高，那么一方面，投资扩张当年，由于固定资产投资的建设周

期各异，由消费型增值税刺激造成的投资增长反映在营业收入的增长幅度上会各不相同；另一方面，投资扩张当年，财务费用的增加将抵销部分由进项税额抵扣带来的利润提升，而以后年度利润将重新取决于新增固定资产的建设周期、投资

回报与折旧和财务费用之间的关系。

3.对企业现金流量表的影响

续前例，购买固定资产造成现金流出117 万元。采用消费型增值税后，上述现金流出中100 万元作为固定资产的成本，其余的17 万元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则第31 号—— 现金流量表》的规定，计入固定资产成本的100 万元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中，而确认为进项税额的17 万元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应单独列示为“购建固定资产所支付的进项税额”项目。另外，还应该考虑由于增值税应缴纳数额的减少而对城市维护建设税及教育费附加、企业所得税的影响，进而影响企业经营活动产生的现金流量。

(四)我国增值税转型对企业其它方面的影响

1.增值税转型对企业固定资产投资的影响 

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：  假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。 在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。 增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业.故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。

2.增值税转型对企业收益及其分配的影响

(1)增值税制的变化，不仅使大量采购设备、固定资产投入很高的行业受益，也使那些重型设备制造行业受益，其受益程度取决于增值税变化对其下游行业的投资刺激力度。

(2)增值税制的变化对国家税收的影响会在相当程度上被所得税的增加所抵扣。而且，增值税对固定资产投资的刺激力度越大，上游设备制造商的利润率越高，国家实际增加的财政负担就越小。

(3)增值税制的变化通过对固定资产投资的刺激，会增加全社会的价值创造。通过以上对增值税转型后给企业财务状况、经营成果带来得影响的分析，可以看出消费型增值税的实施会对企业财务产生良性影响，特别是对国有大中型企业有明显的“减负”作用。但由于行业性质的差异，“减负”效果也不尽相同。增值税转型的最大受益者将是固定资产投资比重较高的资本和技术密集型企业。因为固定资产采购额越大的行业受惠越多，当年利润总额的影响就越大，固定资产耗损越快的行业，其受税制变化而新增的固定资产投资越多。另一方而，转型所发挥的积极作用对劳动密集型企业和商贸企业效果并不明显。

四、企业积极应对增值税转型改革

实行消费型增值税，固定资产存量问题的解决。增值税由生产型向消费型的转变，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣。经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣政策名存实亡。针对这一问题，企业应在购置固定资产时加强对所购置固定资产的有效性论证和建立严格的购置固定资产制度。企业管理层面加强宏观控制，以避免投资过热和重复购置的现象。同时，对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，时机成熟，再全面推行消费型增值税。

实行消费型增值税，不同行业的企业面临压力不同。实行增值税转型，各行各业纳税人的税负将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增的变化。基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦加大，可能引起扭曲变形。针对这一问题，国家应规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负，尤其是高新技术企业。对于此类企业可以取消相应的税收优惠。

降低并统一了小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3％。消费性增值税仅适用于一般纳税人，而对于小规模纳税人而言，其固定资产和存货一样，是不允许抵扣的，显然对小规模纳税人来说是不利的。因为一般纳税人为了能通过专用发票抵扣，在取得固定资产时会尽量避免向小规模纳税人购买。修订后的增值税条例，调低小规模纳税人的纳税额，降低一般纳税人的申请标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，以便在更大的范围内兼顾公平。

增值税转型是一项复杂的系统工程，既要遵循国际惯例，又要立足我国国情，充分考虑其综合效应并具有可操作性。各行业要抓住增值税转型改革机遇，统筹考虑当前生产经营及长远发展规划，适时扩大投资，加速更新生产设备，加大研发投入、加强自主创新力度，从而进一步促进产品结构优化升级，增值税改革也可望取得更大进展。

实施增值税转型以来，对企业效益、政府税收以及社会整体效益产生了重要的影响。从增值税转型总的利，和弊端来说，利益始终足大于弊端的。从长远来看，我国目前还处于实施增值税转型的初级阶段．有的成效还没显现出来，需要坚持推进增值税转型并且深化其中的问题，使增值税转型带来的好处真正惠泽企业和大众。

参 考 文 献

1.安体富,王海勇.当前中国税制改革研究,2006.

2.王墙.我国增值税转型问题研究[J].现代商贸工业,2008(6).

3.孙玉株,马勋.关于我国全面推开增值税转型改革的思考[J].中国人民大学学报,2008(3).

4.周启涛．增值税转型对企业发展的影响【J】．财政收．2008．(4)．

5.高培勇．耐人寻昧的增值税转型改革【J】．经济．2007．(7)．

6.董再平、扬清源《增值税转型改革的影响分析》、《会计之友)2009(15)．

7.李家瑗．广西财经学院．《论增值税转型产生的影响》．《会计之友)2009，(20)．

8.王红．浅谈固定资产折旧的税收筹划．财会研究。2009(10)

9. 杨建平．浅谈增值税转型．天津市财贸管理干部学院学报，2009；1

10. 王国生．增值税转型对企业财务指标分析的影响．中国乡镇企业会计，2009；2

11. 孙汝祥． 增值税转型助力企业减负．上海国资，2009；1

12. 孔令辉.增值税转型对我国企业的影响.国际商务财会，2009；2

13.董文毅．税收刺激消费和投资的政策选择．财经问题研究．2008(1)．

14.张文春．增值税的国际比较与思考．财经问题研究．2009(1)．

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