1、税务会计的涵义

2、税务会计存在的客观必然性

（1）国家制定会计准则（财务通则）和所得税法的依据和目的不同是税务会计存在的客观基础

（2）国家税法的高度集中统一和依法治税方针的实施是税务会计存在的必然

3、税务会计模式的主要类型

（1）从属型税务会计核算模式

（2）结合型税务会计核算模式

（3）独立型税务会计核算模式

4、我国税务会计模式的选择

内 容 摘 要

在我国税务会计不是从来就有的，而是税制改革和财务会计制度改革的不断深化完善，以及改革开放和社会经济发展到一定阶段的产物。1994年在全国范围内全面推行了新的工商税制，新税制遵循统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则。在流转税方面，以增值税为核心，辅之以对非商品经营课征营业税，对少数产品交叉课征消费税。在所得税方面，统一了不同经济性质的内资企业所得税，合并了内外个人所得税，此外，新开征了土地增值税，合并、废止和调整了其他一些其他税种。与此同时，把中央与地方之间原有财政包干的收入分配体制，改变为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，以更好地调动两个积极性。新的工商税制，为完善和发展我国社会主义市场经济提供了一个更加适合的税收环境。在新税制全面实施后，国家为了稳定税基、保障财政收入，做出了许多稳定税基的收入和所得核算的特殊规定，并要求对税法规定与财务会计核算之间所产生的差异进行会计核算，这时才产生了税务会计。但在社会主义市场经济体制尚未全面健全完善和内外资企业所得税尚未统一之前，对税法规定与会计核算规定所产生的差异如何进行核算？对已有的税务会计核算模式如何选择？很是值得我们研究和探讨。

税务会计核算模式主要有三种类型： 从属型税务会计核算模式 、结合型税务会计核算模式、独立型税务会计核算模式。

我认为，在税制改革尚未完善前，我国应暂时选择从属型税务会计核算模式，在税制改革全面结束后，我国可选择独立型税务会计核算模式。

关键词:税务会计 核算模式

如何选择我国的税务会计核算模式

在我国税务会计不是从来就有的，而是税制改革和财务会计制度改革的不断深化完善，以及改革开放和社会经济发展到一定阶段的产物。从1949年建国初期到1950年6月我国工商税收制度的基本建立，以及工商税收制度基本建立后，在1978年以前经历的四次重大调整改革后所实行的工商税，乃至1983年在全国实施的国有企业第一步利改税和1984年实施的第二步利改税后所实行的工商税制，企业无论缴纳何种税收，均以企业按财务会计制度核算的财务会计资料为依据计算缴纳，不存在税前纳税调整事项，即使有调整也是用企业的自有资金(税后利润)进行调整，也就是说，在此之前还不存在税务会计。直至1994年在全国范围内全面推行了新的工商税制，新税制遵循统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则。在流转税方面，以增值税为核心，辅之以对非商品经营课征营业税，对少数产品交叉课征消费税。在所得税方面，统一了不同经济性质的内资企业所得税，合并了内外个人所得税，此外，新开征了土地增值税，合并、废止和调整了其他一些其他税种。与此同时，把中央与地方之间原有财政包干的收入分配体制，改变为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，以更好地调动两个积极性。新的工商税制，为完善和发展我国社会主义市场经济提供了一个更加适合的税收环境。在新税制全面实施后，国家为了稳定税基、保障财政收入，做出了许多稳定税基的收入和所得核算的特殊规定，并要求对税法规定与财务会计核算之间所产生的差异进行会计核算，这时才产生了税务会计。但在社会主义市场经济体制尚未全面健全完善和内外资企业所得税尚未统一之前，对税法规定与会计核算规定所产生的差异如何进行核算？对已有的税务会计模式如何选择？很是值得我们研究和探讨，根据本人所在部门、并结合自己所从事的具体工作，提出以下初浅的意见和看法，供在实际工作中研究和参考。

税务会计的涵义

目前，在我国对税务会计还没有一个准确的定义，只是对所得税会计作了定义。

所得税会计是财务报表中对所得税的会计处理，包括：确定在一个会计期内有关所得税的支出或减免的金额，以及这项金额在财务报表上的反映方法，在所得税法规中，为维护国家的权益，防止税款流失或不能及时解交国库，必须对所得税有关的会计事项做出规定，比如纳税年度、预缴期限、收入和费用确认的原则、汇算清缴的年终申报多退少补税款的会计处理、会计利润和纳税所得的差异的处理方法等。

企业税前会计利润，指一定时期内，在减除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，企业损益表上所报告的包括营业外收支的总收益或亏损。

一定时期内的“所得税款支出或减免”，是指损益表中借记或贷记的所得税金额，不包括当年损益中未曾列入的某些项目所连带和分摊的税款，即所得税费用。

纳税所得（经营亏损），指按照国家有关所得税法规确定的一个时期的收益或亏损额，是确定应交（应退）所得税款准备的根据。

因此，我们可以把税务会计定义为：税务会计是以所得税会计为主体，对所有纳税和纳税调整事项的会计处理。

二、税务会计存在的客观必然性

在我国税务会计不是从来就有的，而是税制改革、财务会计制度改革的不断深化完善以及改革开放和社会经济发展到一定阶段的产物。就其存在的原因，主要包括以下两个方面 :

1、国家制定会计准则（财务通则）和所得税法的依据和目的不同是税务会计存在的客观基础

为了适应我国改革开放和发展社会主义市场经济体制的需要，1992年下半年财政部对我国四十多年来传统会计管理体制和会计核算模式进行了重大改革，同时发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，建立了新的会计核算和会计报告体系。为贯彻执行《企业会计准则》，财政部完成了对现行行业会计制度的改革。打破部门、所有制界限，重新划分行业。分别制定了工业、商品流通、旅游服务、农业、施工房地产、对外经济合作、金融等十三个新的行业会计制度，并决定新制度从1993年7月1日起在全国所有行业执行。

众所周知，制定会计准则（财务通则）和所得税法的依据和目的是不同的，会计准则必须遵循公认的会计习惯做法，目的是有利于企业经营管理和会计核算规范化。而所得税税法是为了调节国家和企业的分配关系，聚集财政资金。为不致干预企业经营管理，会计准则不宜对企业资金运用，费用开支作过细的规定，而如果税法对企业的任何收入、支出事项不加严格的界定或限制，都有可能成为税收上的漏洞。税法有时还要贯彻国家的产业奖励和限制政策，对某些会计收益不计入纳税所得，直接增加企业权益，对某些固定资产采取加速折旧，促进企业加快技术改造和技术进步。而在财务会计上根据真实公允和稳健原则，任何收入项目都必须在帐上反映，最好采用平稳的折旧政策，以准确均衡地实现利润。为少交所得税，企业希望采取加速折旧法，而要筹集资金，尤其是上市公司为吸引投资者希望反映最大利润，从而计列低折旧额。为贯彻产业政策，解决企业最小税额（高折旧）和最大利润（低折旧）两个目的之间的矛盾，税法应允许采用与企业财务报表中所采用的折旧方法不同的另一种折旧方法。比如，税法允许对某些指定行业的固定资产采取加速折旧，而在财务报表中则采取直线折旧法。因此，会计利润和纳税所得常常不一致。

自1994年1月1日起在全国范围内全面实施的新税制，体现了统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系的指导思想，新的增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税等条例、细则，在应税收入的确认时间、资产的税务处理、企业所得税的税前扣除范围和标准等方面的规定，与企业行业会计制度的规定不相衔接，企业按会计制度核算的应税收入和应纳税所得额与按税法规定核算的应税收入和应纳税所得额之间产生了一定异，这些差异包括时间性差异(可转消的)和永久性差异(不可转消的) 。

纳税所得和会计利润之间产生差别的原因之一，是某些项目在一种计算中适宜包括在内，而在另一种计算中，却要求除外。此种差额称为永久性差额。

永久性差额会影响到应纳税所得或税前会计利润，但不是同时影响两者。永久性差异在日后不可能被“转回”或“抵消”。比如企业的国债利息收入，是企业税前会计利润的构成项目之一，但属于免税收入。又比如企业取得的股息、红利和联营分利，如果按规定不需要补税，也构成企业税前会计利润，但不计入应纳税所得。还有企业会计上列支的超过税法规定标准的工资、工会经费、职工福利费、职工教育经费、公益救济性捐赠、非金融机构借款利息、集资利息、赞助支出、违法经营的罚款和被没收财物损失等，又如，企业以自产产品用于基本建设和专项工程项目，会计核算上按成本转账，税收上要作为收入处理，计算利润。

纳税所得和会计利润间产生差别的原因之二，是有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入会计利润的时间不一致。如上所述，确定纳税所得时使用的折旧率和确定会计收益时使用的折旧率不一致这类“时间性差额”发生于某一时期，但在以后的一期或若干期转回。

时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

尽管目前我国的企业会计准则和财务通则是由财政部门制定的，也体现了国家宏观管理的需要，但它不能替代税收法规，会计利润和纳税所得的差额是存在的，只不过比那些会计准则由非官方或半官方专业机构制定的国家，两者的差别可能小些，少些。从长远来讲，财务通则和各行业的财务制度中的许多规定要放权给企业，税法与企业财务处理的差异会逐步拉大，独立的计税标准与企业财务制度的分享过程就是会计利润与纳税所得差异拉大的过程。计税标准与财务制度分离的必然性，从而建立独立的企业所得税税基的必然趋势，决定了进行所得税会计处理的必要性。为此，为正确核算应纳税所得额，财政部以（94）财会字第25号下发了《企业所得税会计处理的暂行规定》。同时补充完善了会计报告体系。

即将在所有大中型企业实行的统一的《企业会计制度》，金融保险企业自2002年1月1日起执行的《金融企业会计制度》、小企业自2005年1月1日起在全国范围执行的《小企业会计制度》都明确承认，与现行的税收政策法规在纳税收入和所得之间存在时间性差异和永久性差异，《企业会计制度》的第一百零七条、《金融企业会计制度》的第九十八条都规定了时间性差异和永久性差异统一的核算方法。

这标志着在统一的企业会计核算体系中税务会计核算将长期存在 。

2、国家税法的高度集中统一和依法治税方针的实施是税务会计存在的必然

税法是由国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保证实施的社会规范。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三条规定“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税 , 依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的 , 依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定 , 擅自作出税收开征、停征、以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定”。因此说税法是高度集中统一的。

建立健全的、完善的、法制的社会主义市场经济运行机制是我国当前及今后较长一段时间的中心任务。

强化税法是强化市场经济法制建设的重要内容之一。当前全国税务系统正以党中央“ 完善和稳定税制 , 加强税收征管 ” 的税收工作总方针为指导，树立“税收经济观”，扎扎实实、融会贯通地做好“依法治税、从严治队、科技加管理 ”三篇文章。强化税法必须坚持依法治税。而依法治税的中心任务就是强化税收征管，保证国家税收收入的及时、足额和稳定入库。为强化税收征管，第九届全国人大常委会第21次会议于2001年4月28日修订公布了《中华人民共和国税收征收管理法》，新的《中华人民共和国税收征收管理法》自2001年5月1日起施行。2002年9月7日国务院以362号令发布了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，自2002年10月15日开始施行。这标志着整个税收征管活动，必须依照税收法律和行政法规的统一规定执行。任何机关、单位和个人必须依照法律的规定履行纳税义务。国家依法打击和惩治偷税、抗税、欠税、 逃避追缴欠税、不缴或少缴税款等各种税收违纪违法行为。

为确保国家税收有稳定的收入基础和来源、和国家税收的及时、足额入库 , 国家还制定了一系列相配套的管理措施和办法，如国家税务总局制定的《企业所得税税前扣除管理办法》、《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》、《企业财产损失税前扣除管理办法》、《企业所得税汇算清缴管理办法》等 , 这些办法及有关税种条例均规定了收入、成本、费用、损失的确认时间和原则，以及所得税计税扣除范围和标准。任何纳税人不论财务会计制度规定如何核算，均应按税收法规统一规定的收入确认原则确认应税收入和应税所得，并依法申报纳税。不得违反税法的统一规定延期确认应税收入或隐匿收入，从而滞后纳税 ; 不得超过国家税法统一规定的标准和范围或提前扣除成本、费用和损失，从而减少应纳税所得额，少缴企业所得税。

由于现行的行业会计制度和即将统一执行的企业会计制度在会计核算和财务会计报告等方面的规定，与税法的规定不完全衔接和统一，必然导致企业在会计核算中，在按企业会计制度的规定核算和报告会计信息的同时，还要按税法的统一规定调整计算应税收入和应税所得，并依法申报缴纳流转税和企业所得税，这就是税务会计存在的必然。

综上所述，税务会计必然长期存在。对已有的税务会计模式的选择就显得尤其重要。

三、税务会计模式的主要类型

(一) 从属型税务会计核算模式

所谓从属型税务会计核算模式，是指税务会计核算作为整个财务会计核算的有机组成部分的一种核算形式。其特点是在财务会计核算制度中设置“应交税金”、“递延税款”、“所得税”等会计科目，凡涉及各税种的应缴、预缴、已缴税款业务都通过这些科目核算和反映，各税种的税额计算与纳税调整均通过纳税申报表在帐外进行。我国现行的税务会计核算基本上属于这种模式。这种核算模式的优点是税务会计核算方法简单、工作量较小 ； 缺点是帐内反映的税务会计核算内容不够完整。

研究税务会计核算模式必须正视一个现实问题，这就是目前会计准则与税法存在大量不一致，差异项目很多，纳税调整工作量过大，实际工作中由于纳税调整不准确导致过失偷税的案件不断增加。即使目前对从属型税务会计模式不作重大改进，但为了有效协调会计准则与税法的关系，也应对以下几个突出问题进行专门研究。

1、增值税进项税额抵扣问题。现行企业会计制度按照权责发生制原则核算外购货物，一般纳税人购进货物不论货款是否支付，也不论货物是否验收入库，只要取得了增值税专用发票，通常据以借记“应交税金—应交增值税 ( 进项税额 )” 科目。而税法采用收付实现制原则确定可抵扣的进项税额，规定工业企业购进货物必须在购进的货物验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的货物，其进项税额不得当期抵扣；商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后，才能申报抵扣进项税额 , 尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款所有款项未支付完毕的，其进项税额不得当期抵扣。由于现行的会计处理不合税法要求，在纳税申报时必须对“应交税金—应交增值税 ”科目借方发生额先区分当期可抵扣的进项税额和当期不得抵扣的进项税额，再编制纳税申报表计算纳税，其结果造成帐表脱节，会计信息与纳税情况不一致。改进这一问题的具体方法不少，比较科学与合理的方法是 : 增设一个“待抵扣税额 ”科目，将当期暂不得抵扣的进项税额记入该科目的借方，待下期允许抵扣时再从该科目贷方转入“ 应交税金—应交增值税 ”科目的借方，该科目的期末借方余额在资产负责表中单独予以揭示。

2、递延流转税核算问题。按会计制度规定，企业销售商品或提供劳务必须同时符合确认收入的多项条件，而税法规定主要以结算方式确定纳税人的纳税义务发生时间和应税收入，由于二者确认收入的依据与时间不一致，通常税法上确定应税收入早于会计上确认营业收入，结果使得“应交税金 ”科目期末余额和资产负责表中的“应交税金”项目金额失去真实性。改进思路是:增设一个“预交税金 ”科目。在会计上的营业收入尚未确认前按应税收入计算的应缴税金，借记“预交税金 ”科目，贷记“ 应交税金—应交营业税”等科目。实际缴纳时，借记“应交税金—应交营业税”等科目，贷记“银行存款 ”科目 ；待会计上确认营业收入后，再借记“主营业务税金及附加 ”等科目，贷记“ 预交税金”科目，期末该科目余额反映在资产负债表中。这样既有利于提高会计信息质量，也有利于加强税收征管。

3、递延所得税核算问题。因时间性差异而形成的递延所得税 , 在采用债务法核算时，“递延税款 ”科目的发生额可能有 6 项内容 :（1）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 ；（2）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 ；（3）本期转回的前期确认的递延所得税资产 ；（4）本期转回的前期确认的递延所得税负债 ；（5）本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产 ；(6) 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税负债。按现行会计制度规定，企业应当设置“ 递延税款备查簿”，详细记录发生时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等 ； 资产负债表中的递延税款借项 (资产) 或贷项 (负债) 项目，应按 “ 递延税款”科目期末余额填列。现在的实际问题是，由于时间性差异项目并非单一项目，发生与转回的时间不在同一个会计期 , 在会计核算中采用备查簿形式来代替明细核算显然不够完整，并且按总帐余额在资产负债表中揭示递延所得税也不够明晰和真实。因此，可以考虑对递延所得税按差异项目设置明细帐进行明细分类核算，在资产负债表中按明细帐期末余额分别揭示递延所得税资产(借项) 和递延所得税负债(贷项)。

我认为，国内现行中小型企业比较适宜采用从属型税务会计模式。

(二)结合型税务会计核算模式

所谓结合型税务会计核算模式，是指税务会计核算与财务会计核算结合进行的一种核算形式。其特点是在财务会计核算的同时，在“借”、“ 贷” 外新增加一个 “税” 度 , 并对涉及税务会计的事项单独设置相应的会计科目，采用单式记帐方式进行税务会计核算 , 从而使结合后的会计核算构成形式上的三式簿记结构 ( 即借、贷、税三式 ) 。这种税务会计核算模式主要受美国井屁雄士教授“三式记帐法”的启示，但不是真正意义上的三式簿记。因为真正意义上的三式簿记，无论是 “时间三式记帐法” 还是“微分三式记帐法”，其新增加去的度“必须是逻辑地、单独地从原有的几个度里推导出来的，从而构成新制度各个度的一个完整部分”，而在这里新增加进去的度类似于美国约翰书法家教授早期的一种设想 , 是从“事实上的用处” 考虑的一种设计 , 这种税务会计模式的优点是税务会计核算比较完整 , 税务会计与财务会计共享部分原始核算依据，核算方法较为简单 , 缺点是因改变了原有的会计分录结构，一定程度上增加了财务会计核算的复杂性。这种税务会计核算模式的主要内容如下 :

1、增设“应税收入”、“应税所得”、“应税财产”、“准扣成本”、“准扣费用”、“准扣损失”、“销项税额”、“进项税额”、“预交税金”、 “应交税金”等税务会计科目，每一个税务会计科目都分 “增加” 和“减少” 两方 , 并根据需要设置若干明细科目 , 各涉税事项均通过这些科目进行核算。

2、新增加一个度 , 以“税”为记账符号 , 并赋予其 “增加”、“减少”双重含义。发生税务会计各事项时表示增加，用蓝字做分录 , 记入有关科目的增加方；冲销税务会计各事项时表示减少，用红字做分录，记入有关科目的减少方。

3、每一个纳税期末 , 按税务会计科目发生额或余额填制各税纳税申报表，并计算缴纳税款。

4、为了协调税务会计与财务会计的关系，适当简化财务会计核算，对财务会计中增值税和递延所得税的核算作相应的改进；（1） 增值税方面：在平时财务会计核算时，对应税货物和劳务的购销业务不再价税分离核算，而是一律按含税金额核算。期末以税务会计核算确认的进项税额和销项税额为依据进行核算。其中属于对外销售部分的销项税额，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，其准予抵扣的进项税额，借记“应交税金—应交增值税 ( 进项税额 ) ”科目 , 贷记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目。属于视同销售形成的销项税额，借记有关科目，贷记“应交税金—应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目 , 其准予抵扣的进项税额，借记“应交税金—应交增值税 ( 进项税 额 ) ”科目 , 贷记有关科目。作这样的改进，能够有效地克服现行从属型税务会计核算模式中存在的日常核算较复杂、资产成本不可比等不足。 (2) 递延所得税方面：不再按上述从属型税务会计核算模式的要求进行核算 , 即对时间性差异不再设置备查簿或明细帐分项记录与核算。会计期末，按财务会计当期确认的会计利润和所得税税率计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按税务会计确认的当期应纳税所得额和所得税税率计算的应缴纳所得税 , 直接贷记“应交税金—应交所得税”科目，按这二者的差额借记或贷记“递延税款”科目，并按“递延税款”科目的期末借方余额或贷方余额填列资产负债表有关项目。

我认为，国内现行国有大中型工业企业比较适宜采用结合型税务会计模式。

(三)独立型税务会计模式

所谓独立型税务会计核算模式，是指税务会计平行于财务会计而自成核算体系的一种核算模式。其特点是税务会计按复式记帐原理设置系统的会计科目和完整的帐簿体系 , 根据涉税事项或业务的原始依据进行完整、系统的帐务处理 , 并按规定编制各税的纳税申报表，计算缴纳各种税款。这种核算模式的优点是税务会计自成体系，适应性较强，能够满足税收政策与会计政策大幅度分离乃至彻底分离对会计核算的要求，也便于会计人员业务分工，提高税务会计的核算质量。缺点是在手工会计处理环境下，对税务会计与财务会计共享的原始核算依据需要另行复制 , 既增加了会计核算的工作量，也增加了会计核算的成本。这种税务会计核算模式的主要内容如下：

1、设置完整的税务会计核算科目，除设置上述结合型税务会计模式中列举的税务会计科目外，尚需设置“其他资产”、“其他费用”、“其他负债”、“业主权益”等会计科目，以满足复式记账的要求；同时根据会计科目设置总分类帐和明细分类帐，形成完整的帐簿组织体系。

2、复制每一涉税事项或业务的原始依据，采用借贷记账法进行总分类核算和明细分类核算。

3、纳税期末，将“销项税额”和“进项税额”科目余额转入“应交税金—应交增值税”科目，并计算出当期应纳的增值税税额，将“应税收入” 、“准扣成本”、“准扣费用”、“准扣税金” 、“准扣损失”等科目余额转人“应税所得” 科目，借记“其他费用”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目 , 同时按照税法规定填制各税纳税申报表向主管税务机关办理纳税申报手续。实际缴纳各税税款后，借记“应交税金”科目，贷记“其他资产”科目。

4 、按照上述结合型税务会计模式中阐述的方法改进财务会计核算，协调税务会计与财务会计的关系。

 我认为，国内现行上市公司比较适宜采用独立型税务会计核算模式。

四、我国税务会计模式的选择

从我国目前的税收和会计法律环境分析，现行的税收法律法规较接近于大陆法系国家的状态，而现行的企业会计准则和会计制度则较接近于英美法系国家的状态，这是目前两者存在大量差异的根本原因。从发展趋势来看，由于我国最近几年的税制改革相对滞后于会计改革，基于我国已加入 WTO 的现实要求，会计准则和制度的改革无疑会继续朝着既定的方向前进 , 因而税务会计核算模式的选择只能决定于税收制度改革的走向。概括地说，大体上有三种可供选择的方案 : 一是税收法律法规大幅度接受或承认现行财务会计的确认、计量方法，大量消除税收政策与会计政策的差异。在这种情况下，税务会计可选择从属型模式，使我国的税务会计“既不同于英美的完全独立模式、也不同于法德的完全统一模式”而自成一体。二是税收法律法规有选择地部分接受或承认现行财务会计的确认、计量方法，保持税收政策与会计政策适度的差异。在这种情况下，税务会计可选择结合型模式，使税务会计核算既相对独立，又简便易行。三是税收法律法规继续保持现有的特点，大量排斥或不承认现行财务会计的确认、计量方法，税收政策与会计政策存在更多的差异甚至彻底分离。在这种情况下，税务会计宜选择独立型模式，并在条件许可时，借助于信息化手段进行核算，使我国的税务会计在所得税核算方面类似于英美模式，在流转税核算方面独树一帜。

我认为，在税制改革尚未完善前，我国应暂时选择从属型税务会计核算模式，在税制改革全面结束后，我国可选择独立型税务会计核算模式。

二○○五年五月十日（第4稿）

参 考 文 献

①《税务研究》 2002年第8期

②《企业会计制度》(2001年经济出版社出版) 

③《中华人民共和国税收征收管理法》 

④《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《实施细则》

⑤《税法》（财政部注册会计师考试委员会办公室编、经济出版社2004年3月出版）

⑥《税收筹划实务与案例》（刘蓉主编、黑龙江人民出版社出版）

⑦《审计学》（吕先锫主编西南财经大学出版社出版）

⑧《成本会计学》（罗绍德主编西南财经大学出版社出版）

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