1、公司治理与内部审计概述及内部审计与公司治理的关系

2、我国公司治理与内部审计模式的现状及存在的问题

3、构建我国上市公司治理模式的探讨

内 容 摘 要

本世纪初的一系列财务丑闻使得公司治理成为全球关注的焦点，公司内部治理结构与企业发展的矛盾日益突出，而内部审计是内部控制中重要的组成部分，积极地发挥内部审计在公司治理中的作用显得特别的重要。在发展新的企业制度的同时，必须将内部审计和公司治理有效的结合起来，发挥他们之间的互动作用来促进企业的发展。此外，积极的研究创新新的公司治理模式和内部控制框架，不断完善我过国的现代企业制度，促进现代企业的飞速发展。

本论文从研究概念出发，研究国内的研究现状及研究意义，进而研究我国的公司治理与内部审计的现状，从而得出我国公司治理与内部审计的缺点，构建我国上市公司与内部审计的模式。

伴随现代企业制度的不断发展，内部审计在公司治理中的地位更加的突出，本文的重点是研究国内的公司治理与内部审计的现状，结合我国目前公司治理与内部审计的现状以及产生的问题，提出解决问题的方案：一是加强独立董事的作用，真正的做到“独立”。二是加强监事会和审计委员会的职能，真正提高它们的地位，从而发挥它在内部控制中的监督作用。加强内部审计人员的独立性。三是建立内部控制框架，加强风险防范意识。建立一套完整的内部控制框架，其中包括建立风险防范体系等多种控制框架。四是构建新的内部审计模式。包括加强上市公司的信息披露、内部审计外包化等多种新型审计策略。

论公司治理与内部审计模式

1、公司治理与内部审计概述

1.1 研究意义

随着公司制度的不断完善与发展，公司治理与内部审计成为企业越来越关注的热点，本文从最近几年公司治理与内部审计的失败案例出发，指出公司治理失败的各个方面，再概括出国内外对于公司治理与内部审计的研究状况，从而得出研究公司治理与内部审计的必要性。通过分析和比较西方的公司治理与我国的公司治理，从而构建我国企业的公司治理与内部审计的模式。

伴随现代企业制度的不断发展，内部审计在公司治理中的地位更加的突出，本文的重点是研究国内的公司治理与内部审计的现状，借鉴西方的公司治理与内部审计中的优点，结合我国目前公司治理与内部审计的现状以及产生的问题，提出解决问题的方案：（1）加强独立董事的作用，真正的做到“独立”。(2)加强监事会和审计委员会的职能，真正提高它们的地位，从而发挥它在内部控制中的监督作用。加强内部审计人员的独立性。(3)建立内部控制框架，加强风险防范意识。建立一套完整的内部控制框架，其中包括建立风险防范体系等多种控制框架。(4)构建新的内部审计模式。包括加强上市公司的信息披露、内部审计外包化等多种新型审计策略。

在发展新的企业制度的同时，必须将内部审计和公司治理有效的结合起来，发挥他们之间的互动作用来促进企业的发展。此外，积极的研究创新新的公司治理模式和内部控制框架，不断完善我过国的现代企业制度，促进现代企业的飞速发展。

1.2 公司治理与内部审计的基本概念

 （1）公司治理的基本概念。公司治理是指诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理讨论的基本问题，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任。利用公司治理的结构和机制，明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响，建立委托代理人之间激励兼容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理大前提。

在最宽广的层面，公司治理包含了规则、关系、制度和程序，都在这个框架之内由信托当局在公司中行使和控制。恰当的规则包括了当地可适用的法律和公司的内部规则。而关系包括了所有相关人士之间的关系，最重要是那些拥有者、经理、董事会董事、管理当局、雇员和整个小区。制度和程序则要应付一些事态譬如当局、工作指标、保证机制、报告要求和责任的代表团。这样公司治理结构明白解说为在公司事务上做出决定的规则和方法。它并且提供可以设定公司宗旨的结构，并且获得和监测那些宗旨如何表现的手段。

笔者认为公司治理是一种控制结构，由于利益相关者影响从现代组织的控制中分离，为了代表利益相关者要求减少代办费用和信息非对称性而实施了公司管治控制制度。公司治理用来监测结果是否与计划符合；并且为了维护或修改组织活动鼓励充分地通知整个组织。公司治理是鼓励个体的实际行为依着整体公司方针的一个机制。

（2）内部审计的基本概念。内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

内部审计是企业实现价值增值的需要。内部审计的目标即帮助组织完成其目

标,实现价值增值。为此,内部审计除了及时、准确地向企业的管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外,更重要的任务是要围绕提高企业经营管理水平和经济效益这个中心任务开展审计,针对管理和控制的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制各项活动,合理使用资源,实现价值最大化。

笔者认为内部审计是公司内部控制的一种重要的手段，它通过系统、规范的方法来完善企业的内部控制体系，平衡公司治理中的制衡关系，其最终目的是增加企业的价值。内部审计不能再以真实性、合规性为导向的财务审计为主向,而应向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制及风险管理为导向的管理审计并重转变与发展,满足可持续发展经济增长模式的需要。

1.3 公司治理与内部审计的关系

1.3.1 公司治理与内部审计的相互作用

(1)完善公司治理对内部审计的促进作用控制环境是内部控制的因素之一，也是影响内部审计机构设置及有效运行的重要因素。作为企业内部监督组织，公司理决定着内部审计机构的宏观实施环境，正确的治理理念和善的治理机制下内部审计机构才能发挥其最大效用，其机构用才可以得到认同和支持。

(2)合理有效的内部审计是良好的公司治理的内在要求。时现(2003)总结了内部审计在现代公司治理中所起的作用：一是可以疏通信息传递渠道，缓解“代理问题”；二是可以完善公司治理机制和治理结构；三是可以合理定位，帮助企业增加价值；四是可以预防和矫正虚假财务报表；五是可以利用自身优势，弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。杨东方（2006）从反馈、监督和评价三方面论述了内部审计对公司治理的作用。

1.3.2内部审计对公司治理的作用 

(1)完善企业内部控制作用

内部审计对内部控制评审既是公司治理的需要,也是完善内部控制的需要。内部审计在风险评估结果的基础上,评价覆盖公司治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性和有效性,并将评价结果向董事会、审计委员会等相关人员报告,以此促进内部控制的不断完善。

(2)风险防范作用

风险管理是公司治理的核心,对公司的风险管理进行评估和报告是内部审计工作的一项重要内容。一方面,内部审计通过采取适当的审计程序收集足够的证据,运用风险管理方法和控制措施,对风险管理体系的健全性、有效性及风险管理过程的及时性、科学性进行检查、评价和报告,提出改进意见,帮助企业改进风险管理与控制体系,规避经营风险;另一方面,内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征,不仅各部门有内部风险,而且各管理部门还有共同承担的综合风险。因此,对风险的认识、防范和控制需要从全面考虑。内部审计人员作为独立的第三方,可协调各部门共同管理企业,从全局出发、从客观的角度对风险进行识别,以防范宏观决策带来的风险。

(3)评估业绩测评系统的充分性和整体目标的实现情况

内部审计机构的重要作用是一方面对企业业绩测评系统本身进行评估,另一方面通过检查和评估工作,作出组织整体目标是否得到实现的审计结论。

(4)帮助企业实现价值增值作用

内部审计通过对企业的内部控制机制和风险管理体系的健全性、有效性进行监督、评估,指出薄弱环节,提出改进的意见和建议,促使企业健全内部控制,防范和化解经营风险,从而帮助企业预防和减少损失,为企业增加价值。同时,内部审计对企业内部的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用,会促使他们严格管理,落实控制措施,从而起到预防风险,减少损失,为企业增加价值的作用。

(5)促进企业道德文化建设

公司治理是实现企业目标的有效途径,而公司治理过程的有效性,很大程度上取决于公司的道德文化建设。内部审计机构由于其地位独立,客观公正,有良好的职业操守和技能,能够在公司的道德文化建设中发挥积极作用。首先,通过开展经济责任审计、财务收支审计、经营业绩审计等,提出相应审计建议,促使管理者和员工忠于职守,遵纪守法,遵守职业规范和社会公德;其次,通过一系列的内部测评工作,协助管理层建立起一整套企业道德规范。再次,内部审计人员作为良好道德倡导者,定期评价公司道德文化建设的效果,为公司治理过程发挥作用。

1.3.3 内部审计在公司治理中的定位 

（1）内部审计在内部控制制度方面的职能进一步强化

《萨班斯-奥克斯利法案》颁布后，标志着世界上最发达资本市场的监管者已经将内部控制体系的建立、维护、评价和报告看作是经营者的重要责任。公司内部控制的评价内容成为美国上市公司年报的所强制披露的义务，内部审计职能通过内部控制得到进一步的强化。

（2）内部审计成为改善公司治理的重要基础

2002年7月，国际内部审计协会在给美国的建议中，将内部审计同董事会、执行管理层和外部审计一同列为有效的公司治理赖以存在的四大基石。有效的内部审计能够积极的促进公司治理中各个关系的制衡，并引导公司治理的健康发展。

（3）内部审计涉及到公司的各个领域

随着内部审计的受重视程度，它的独立性和权威性也不断地提高，从业务审计到绩效审计、舞弊审计、循环审计、风险审计、质量审计等，内部审计所起的作用越来越大，已经从公司治理的角度去解决问题。

2 我国公司治理与内部审计模式的现状及存在的问题

2.1我国的公司治理与内部审计模式

（1）我国公司治理的模式。我国的公司治理结构是一种二元制的结构。公司在股东大会下设董事会和监事会两个平行的机构。根据《公司法》第124 条的规定:“股份有限责任公司设监事会,其成员不少于3 人。监事会应在其组成人员中推选一名召集人。监事会由股东代表和适当比例的公司职工代表组成,具体比例由公司章程规定。监事会的职工代表由职工民主选举产生。董事、经理及财务负责人不得兼任监事”。监事会负责内部监督。监事会或者监事行使下列职权: 检查公司财务；对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督, 当董事和经理的行为损害公司利益时, 要求董事和经理予以纠正; 提议召开临时股会；公司章程规定的其他职权。

（2）我国内部审计的模式

我国公司的内部审计模式及其各自的特点如下表:

组织管理模式

独立性和权威性

效果

1

隶属于经理班子,财务部负责人分管

独立性和权威性最低

效果最差,已基本淘汰

2

隶属于经理班子

独立性和权威性稍高

对经理层难以监控

3

在董事会或者董事会下设的审计委员会领导下

独立性和权威性较高,能深入到经营管理各个层面,确保董事会对生产经营风险了解与控制

对董事会本身无法监督

4

隶属于监事会,由监事会主席分管

独立性高,能检查公司财务,能对董事、经理进行有效监督

如果监事会有职无权,则导致效果差(我国很多上市公司情况)

2.2我国上市公司的公司治理与内部审计的现状

（1）股权结构比较特殊

 我国的绝大部分上市公司是由国企改制而成,近1200 家上市公司中,80 % - 90 %是国有股占主导地位的公司,尚未上市流通的国有股比重高达40 % ,有些甚至高达80 %以上。所以说我国的股权结构过分的集中，股东大会形同虚设。以上市公司为例, 我国大多数上市公司由国有企业改造而来, 尚未流通的国有股比重居高不下, 这使得国有股股东实际上操纵了公司的一切, 众多中小股东在股东大会上根本无法发表意见, 作为权力机构的股东大会只是一种摆设, 大股东侵害中小股东权益的事件频频发生。

上所上市交易的上市公司中，截至2005年底，835家上市公司中有662家设有国有股，其中国有控股公司为567家(绝对控股公司为370家)，占上市公司总数比重超过70％， 民营控股和集体企业控股公司分别为221家和23家。2005年底上海证券交易所国有股、民营控股及非流通股的比例见下图：

上海证券交易所国有控股上市公司、民营控股上市公司的比例及非流通股比例

国有控股

上市公司

民营控股

上市公司

全体样本

控股互动持股比例

45.13

32.64

41.46

控股股东与第二大股东持股之比

37.48

13.42

30.25

非流通比例（%）

60.22

57.19

59.33

公司数量

587

244

831

数据来源：国际经济

（2）独立董事与我国公司治理结构中的监事会的职能重叠

两个机构之间重叠可能将仅有的一些监督绩效降低为零这种冲突表现在二者在财务监督权和部分违法行为监督权上的重叠。独立董事的职能在我国被学者定位为两点,一是从专家的角度考虑企业重大决策的可行性和对企业拓展新的经营领域进行长远规划,二是独立监督公司的管理层和控股股东利用其优势作出不利于公司和其他股东的决定,维护全体股东尤其是中小股东的利益。在这两项职能中,学者普遍认为监控即对控股股东、经营管理人员与公司关联交易的监督、制衡和审查是独立董事最主要的职能。证监会发布的《指导意见》规定,为了充分发挥独立董事的作用,独立董事除了应当具有公司法和其他相关法律法规赋予董事的职权外,上市公司还应当赋予独立董事一些特别职权,如独立聘请外部审计机构；对董事会提交股东大会讨论的事项,如需要独立财务顾问出具独立顾问报告的,独立财务顾问应由独立董事聘请等。另在证监会制订的《中国上市公司治理准则》中规定,董事会下设的审计委员会的主要职责是:一是检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序；二是与公司外部审计机构进行交流；三是对内部审计人员及其工作进行考核；四是对公司的内部控制进行考核；五是检查、监督存在的或潜在的各种风险；由此可知,独立董事尤其是主要由独立董事组成的审计委员会的主要职能也是公司财务监督。

同时《中国上市公司治理准则(修订稿) 》中也强调,上市公司监事会应当向全体股东负责,以财务监督为核心；监事会有权向股东大会提议公司外部审计机构。另外,独立董事对重大关联交易等董事、经理人员行为的监督权,也与监事会对董事和经理违法行为的监督职能存在交叉的地方。独立董事和监事会这种监督权力上的重叠与交叉很可能会造成双头监管的权力冲突局面,导致资源浪费或相互推诿,可能增加监督成本,降低公司运作效率 ,从而影响公司治理的质量。

2.3独立董事制度并不能解决国有股一股独大的问题

我国引入独立董事的一个主要目的是为了解决国有股的一股独大及由此产生的内部人控制问题[11]。从《指导意见》第4条的规定来看:上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份1%以上的股东可以提出独立董事候选人,并经股东大会选举产生决定。第7条规定:上市公司应当给予独立董事适当的津贴。津贴的标准应当由董事会制订预算,股东大会审议通过。也就是让独立董事的选任和津贴的标准均由董事会和股东大会控制。在这种背景下,独立董事的独立性会受到致命的打击。由此可见《指导意见》设计的独立董事制度根本不能解决“一股独大”、内部人控制等问题。实际上,这一问题的解决从根本上理应通过改变上市公司的股权结构、进一步推动股权多元化来实现。

2.4我国公司治理与内部审计的缺点

（1）从公司的外部环境来看 

我国的证券市场不发达, 不能象英美那样提供有效的外部监督和管制,而对于我国的特殊国情---存在大量由国有企业改组上市的股份有限公司, 其流通股占总股本的比例很小, 股权结构不分散, 众多的中小股东无法形成强大的市场压力使公司管理机制和经营机制发生根本性改变, 也无法通过“用手投票”和“用脚投票”方式使经营者时时面临被接管的压力而必须追求可能的效益, 更有利于董事会在实质上操纵监事会, 使监事会形同虚设。长期以来, 我国证券市场的不发达, 不能提供有效的外部监督和规制。

（2）从内部审计环境来看

我国国有企业产权职能的虚化, 造成了代表所有者进行内部监督的弱化；国有企业长期存在的“内部人控制”现象与我国监事审计形同虚设, 监督不力不无关系。内部审计的不力，无法提供有效的内部控制机制，进而无法起到制衡的作用。

（3）从组织结构上来看

目前我国的上市公司按照《公司法》、上市规则等法律法规建立了较为健全的内部组织机构，但是在实质上有很多的公司的董事会机构职责不清，独立性不强。部门职能重叠的问题较为严重。

（4）从监控机制上看

我国的监控体系并不健全，监事会和审计委员会没有发挥监督作用，企业的高层管理者拥有企业的控制权，内部与外部监督并没有有效的完成监督的职责。

3 构建我国上市公司治理模式的探讨

3.1提高监事会的法律地位,扩大监事会的职权

目前我国监事会制度之所以软弱,主要是未解决好监事会地位的独立性和监事会的权力刚性。我们可以借鉴西方的做法,设置权力重于董事会且在特定情形下又参与公司经营的监事会,扩大其职权范围,除了我国现行公司法规定的职权以外,还应赋予监事会以下职权:（1）临时股东大会的召集权。现行《公司法》只规定监事会有权提议召开临时股东大会。如果董事会怠于或者不同意召开,监事会则束手无策,可见此规定并无多大实质意义。我们认为应该借鉴西方的做法,直接赋予监事会临时股东大会的召集权。（2）特殊情况下的公司代表权。公司的代表权属于董事会,但在某些特殊情况下,董事会不能代表公司时,则宜由监事会代表公司。例如在董事与公司产生诉讼时,董事有竞业行为时、董事与公司进行交易时,即应由监事会代表公司。（3）业务拘束权。业务拘束权是德国《股份法》第111条赋予监事会的一项重要权力。该条规定,业务领导的各项措施,不能交给监事会承担。但是董事会也不可恣意妄为,不受监事会任何控制而绝对自由地行使业务执行权。《股份法》允许公司章程或监事会决定某些特定事项只有在取得监事会同意后方可进行。我国立法也可以赋予监事会这一权力,使监事会能对董事会执行业务的活动进行监督，第四,监事会的单独诉权。即当董事为自己利益而与公司交易或对公司提起诉讼时,监事会代表公司。同时,监事会在董事(会) 或董事长侵犯公司利益时,监事会可以公司名义对董事提起诉讼第五,将董事会中具有监督职能的下设委员会如提名委员会、薪酬委员会和审计委员会转到监事会之下设立。

3.2引入独立监事,将赋予独立董事的权利改为赋予独立监事

在公司监事会中设立独立监事首创于日本,是借鉴美国的独立董事所为。其目的在于使监事能摆脱公司大股东和董事会对监事会的不当控制。增强监事会的客观性和独立性。目前我国监事会的组成不合理,监事大多来自公司内部,且多数为控股股东委派。在这种情况下,由于监事会成员在身份和行政关系上不能保持独立,其工薪、职位基本上都由管理层决定并且其教育背景和业务素质普遍较差,监事会根本无法担当起监督董事会和管理层的职责。针对这种状况, 修改现行《公司法》关于监事会组成规则的规定,引进独立监事制度,让公司外部专业人士发挥其专业特长,有效地履行监督职责。鉴于我国现行法律的限制,银行不能直接持股,银行代表不能以股东身份进入监事会。引入独立监事,让作为公司主要债权人的银行派遣代表作为独立监事参与监事会,可发挥银行所具有的信息优势和较强的监控能力。同时,应通过立法明确规定职工代表在监事会中所占的比例,用法律形式保障职工参与公司治理。

3.3完善监事会财务监督的手段

现行《公司法》只规定监事会的职权之一是检查公司财务,但没有规定监事会具体的监督手段,过于原则,缺乏可操作性。为了监事会对公司财务的有效监督,应当明确赋予监事会必要的监督手段,可以规定:监事享有检查公司财务会计资料的权力以及相关的调查权、质询权；对于年度报告、中期报告、临时报告及重大交易、投资项目等的财务报告,必须由监事会审查并签署同意意见方为合格；否则,视为有瑕疵；监事会可以独立聘请中介机构对其履行职责提供协助；监事会行使职权时,可聘请律师、注册会计师、执业审计师等专业人员,所发生的合理费用应由公司承担。

3.4完善治理层的激励和约束机制

为解决监事履行监督职责积极性不够的问题。立法应建立一套对监事履行职务的激励机制。如提高监事的报酬。同时,法律应明确规定监事的注意义务和忠实义务以及违反义务所应承担的民事责任。我国可以借鉴瑞士的做法：瑞银集团率先采用一种“倒扣”的薪酬机制。所谓“倒扣”，即把个人的一部分奖金放在特殊账号里，在一段较长的时间内发放；其间如果个人业绩长期考核出现问题，可以从中扣除。这一激励机制已受到了国际金融界的相当重视。

3.5针对国有股“一股独大”的现象，积极完善相应制度

（1）积极的减少上市公司国有股的股权份额。

针对我国的国有股的过分集中，应当积极的研究相应的方案并适时的实施：一是将部分国有股股权转由社会保障基金持有,既可以在条件成熟时通过变现国有股来补充社会保障基金的资金缺口,又可以解决国有股东缺位的问题。二是将部分国有股股权转由国有的投资公司持有,发挥国有投资公司的国有资本经营管理职能,并按照市场原则持有和运作国有股。三是部分国有股也可以继续进行国有资产的委托经营试点,由国有控股上市公司的母公司持有。四是采取存量发行、向社会股东配售等多种方式,逐步降低上市公司中过高的国有股比例。为了有计划、有步骤、稳妥地实现国有股权多元化和国有股减持, 当前必须进一步明确国有股的产权归属, 正确处理中央和地方、地方与地方、地方与国有投资公司、国有企业集团之间的国有股产权关系, 摸清国有股分布的结构和数量, 理顺国有股及其变现后的资产管理机制。

（2）规范政府和上市公司的关系。

理顺政府与上市公司的关系,规范政府部门的职责和行为,改变用过去管理国有企业的办法管理上市公司的状况,政府应通过法律和经济手段依法对上市公司实行间接调控。政府部门对上市公司管理要体现在对上市公司的服务与监督方面,主要管政策、管规划、管监管, 而不应直接干预公司的投资活动和生产经营活动,把投资权和经营权交给公司, 同时由公司自行承担投资风险切实转变观念,正确区分政府的行政监管职能和作为国有股代表的股东职能,不能以行政手段代替国有股代表的职能, 更不能利用政府的特殊地位凌驾于股东大会之上,形成新的政企不分。

3.6构建完善的内部审计体系

构建完善内部审计机制,首先必须建立完善的公司治理结构,以保证内部审计具有较强的独立性和权威性,最小限度地受到公司内部其他部门的干扰,独立客观的评价财务信息,并保证监控措施的有效执行。而完善的公司治理结构,应该是通过一系列控制权的配置和行使、有效的激励措施和合理的评价体系,使每一层次的委托方都产生监督的内在动力,从而有效地对代理方实行监督。

（1）加强审计委员会的作用

在英美等国家审计委员会一般由外部非执行董事组成,它隶属于董事会,对董事会负责,而在业务上受监事会的指导。但在我国现有公司治理结构中,由于董事会不能完全代表股东大会的利益,难以独立行使对管理层的监督, 若在董事会下设立审计委员会,很有可能仍然被管理层控制。因此,我国可以在监事会下设立审计委员会, 这样既符合监事会的主导地位要求,又可以避免审计委员会作为董事会下设机构与监事会在财务监督权方面可能产生的功能冲突。

（2）拓宽内部审计领域与变革内部审计方法

公司治理客观上要求内部审计为其提供一种独立、客观的监督、评价和咨询服务，其目的是增加组织的价值和提高组织的运作效率。因此，内部审计必须向着更具整合性的领域发展。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，账面资料的错误弊端日趋减少，内部审计工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策服务，内部审计的职能也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，不能只局限于财务领域，要扩展到企业经营管理的各个方面，特别是企业风险管理方面，实现以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变。

随着计算机技术的发展及其在企业中应用的普及，要积极推进审计信息化建设，构建与企业管理控制系统集成的、高效的内部审计系统和审计操作平台以实现对企业财务的实时监控，变定期审计、事后审计为实时审计，提高审计效率，为董事会、监事会、经理及时提供信息，实现审计技术以利用计算机和信息网络为主的方向转变。通过全过程的审查、监督与评价，包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析方法，找出薄弱环节和存在的问题，提高内部审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。

（3）加强上市公司的信息披露

上市公司财务的改革与未来展望随着经济迅猛发展，会计信息使用者对上市公司信息披露的要求越来越高。一是要进一步严格和规范对财务报告的披露。完善传统的财务报告模式，补充一些新的报告，比如：增值表、预测财务报告表、股东权益变化表等。二是要进一步严格和规范对关联交易、内幕交易的披露。披露企业交易内幕，增加非常项目说明、不确定因素和项目的披露、重大期后事项的说明、企业经营业绩及其变化的原因和发展趋势、企业面临的风险和机会等。三是要加强对高管人员收入的披露和对董事会成员获得的薪酬的披露。对于治理层的高管的收入要定期的公开并进行监督。

（4）内部审计外包化

 内部审计的外包是指把企业的内部审计工作外包给相关的会计师事务所或是相关的管理咨询公司承担。内部审计的“外包化”后，内部审计职能部分或全部外包后，部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本，能够降低成本。有利于实现内部审计业务的规模经济性从而降低成本，企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务有利于实现内部审计工作的专业化，从而提高审计质量，并能为企业带来先进的审计和管理技术。

 

 

参 考 文 献

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