目 录

 内容摘要……………………………………………………………… 2

一、通货膨胀会计的定义………………………………………………… 3

二、推行通货膨胀会计的必要性………………………………………… 3

三、通货膨胀会计模式的比较…………………………………………… 3

四、通货膨胀会计模式的选择…………………………………………… 4

五、通货膨胀会计模式的改革…………………………………………… 6

六、我国推行通货膨胀会计应注意的问题及其对策…………………… 7

参考文献…………………………………………………………………… 8

 

内 容 摘 要

 随着经济的不断发展，通货膨胀已经成为现代经济发展过程中不可避免的现象。通货膨胀对传统会计造成了重大的影响。他严重撼动了货币计量中货币不变这一会计基本假设，传统历史成本会计所提供的会计信息不能客观地反映企业真实的财务状况和经营结果，使会计信息质量失真，财务报表的质量大幅下降。通货膨胀会计是为了消除或如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，适用于存在严重通货膨胀的经济环境中，通过对通货膨胀会计模式的比较，选择适当的通货膨胀会计模式，能够提高会计信息的真实可靠性，有利于会计信息使用者做出正确经济决策。我国推行通货膨胀会计时存在许多问题，所以在借鉴国外先进经验的基础上，结合我国的实际情况，针对这些问题提出相应的解决对策，使通货膨胀会计能够更好的在我国推行和运用。

通货膨胀会计问题研究

一、通货膨胀会计的定义

 

通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，利用一定的物价变动资料，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和清除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统历史成本会计原则，从而更真实的反应企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

二、推行通货膨胀会计的必要性

根据我国企业会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本是指取得或者建造某项财产物资实际支付的现金或者其他等价物，历史成本保证了各项会计要素的客观真实，但它反映的只是资产或者负债的过去的价值。如果物价稳定或者通货膨胀率低，那么以历史成本计量的各种会计要素就不存在迅速贬值的问题，就能保证会计信息的可靠性。如果一旦发生较为严重的通货膨胀，各项资产在取得时的物价与当期的物价已经发生了很大的变化，那么历史成本计量的会计信息就会严重失真，并且将导致以下几个问题：高估收益，虚增利润，造成收入超前分配，生产耗费补偿不足，企业的再生产能力下降，失实的会计信息容易导致错误的经济决策。

虽然我国加强经济宏观调控，物价上涨得到有效控制，但从总体上说仍属上涨幅度较高的国家。国家统计局统计数据显示：国家实际上通常把居民消费价格指数CPI涨幅达到3%作为通货膨胀的警戒线，我国2007年CPI上涨4.8%，其中8月份至12月份连续超过6%，2008年CPI上涨5.9%，上半年CPI上涨均超过7.0%，2月份高达8.7%；通货膨胀在经历了2009年的下跌之后，在2010年开始回升，CPI上涨3.3%并呈现逐季上涨态势；2011年CPI上涨5.4%，6月至9月连续超过6%。2012年至2015年我国通货膨胀在国家的治理下得到控制，但还是存在通货膨胀的压力。为了在严重通货膨胀使其能够保证会计信息质量的真实可靠，保护企业的利益，有利于国家制定经济政策，推行符合我国国情的通货膨胀会计模式显得十分必要。

三、通货膨胀会计模式的比较

目前应用较为广泛的通货膨胀会计模式有三种：一般物价水平会计、现行成本/名义货币会计模式和现行成本/不变币值会计模式。

(一）一般物价水平会计

 一般物价水平会计，是以历史成本为计量属性，日常会计处理与传统会计模式的处理办法相同，不同之处是按传统方法处理经济业务和编制财务报表后，在以国家定期公布的一般物价指数调整原财务报表的项目，重新标志财务报表。它的主要特点是不再假设货币的币值是稳定的。此模式的优点是数据收集成本较低，可靠性较强；由于各企业使用的方法和物价指数相同，使企业之间具有可比性。缺点是各地经济发展水平不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量；在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，在同一物价指数不可能得到正确反映。

（二）现行成本/名义货币会计模式

现行成本/名义货币会计模式是以现行成本为计量属性，，以名义货币为计量单位，反应和消除通货膨胀条件下个别物价变动对传统财务会计信息的影响的方法，其中现行成本主要指重置成本。此种模式的有点事提供会计信息更为准确，因为资产按现行重置成本计量，反映了个别物价变动的影响，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于经济资源和收益的合理分配，可避免虚增收益，正确评估业绩，由于固定资产是按现行重置成本记账的，可维护企业的实际生产能力。缺点是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算，当找不到市场价格时，只能估计或按物价指数计算，主观判断因素较多，可比性差，各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以互相比较。

（三）现行成本/不变货币会计模式

现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量属性，以不变币值为计量单位的模式，是上述两种模式的综合，既可以反映一般物价水平变动的影响，也可以反映个别物价水平变动的影响，也可以反映个别物价水平变动的影响，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现行成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量最大的，实务操作难度最高，在信息收集上的花费很大，且其提供的数据复杂，不易于理解。

四、通货膨胀会计模式的选择

(一)我国现阶段的通货膨胀会计模式选择及其原因

通货膨胀下会计模式的选择需要结合实际情况，理论的合理性、实践的可行性。如果我国推行通货膨胀会计，应该选择一般物价水平会计，原因有以下几点：

1.可行性强。通过上述对通货膨胀会计模式的比较，一般物价水平会计仍以历史成本作为计价标准，历史成本最大的优势就是信息的客观真实、有原始数据。在一般物价水平会计模式下，日常会计处理方法并没有改变，各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对财务报表作一次性调整即可，操作简单，可行性强。

2.符合成本效益原则。在选择会计模式时不仅要考虑选择该模式所能带来的信息效益，还要考虑由此产生的信息成本，要在成本与效益之间进行权衡，使所选的模式带来的效益大于其成本，避免出现得不偿失的情况。我国国家统计局定期在官方网站公布以居民消费价格指数CPI和工业品价格指数PPI为核心的物价指数体系，企业可以很容易获得的一般物价水平会计所需要的的每月、每年物价水平指数，获取数据的成本很低。而现行成本会计模式需要有发达的资本、资产市场，这样才能准确地确定资产的重置成本，目前我国的资本、资产市场尚不足发达，使我国使用其他两种会计模式需要花费大量的信息收集费用，不符合成本效益原则。

3.我国会计人员的整体素质不高。我国会计人员的专业技能和职业素养不高，绝大部分会计人员不了解通货膨胀会计，更不能实际应用，要胜任复杂的会计模式并非短期可以解决。现行成本会计模式需要准确地确定资产的重置成本，目前我国会计人员整体素质普遍不高，确定重置成本时，如计算不当，反而会使会计信息失实情况加剧，而一般物价水平会计在通货膨胀会计模式中是最为简单的，容易理解及运用。

(二)按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修改

1.改进固定资产折旧方法并对资产价值定期重估。首先，现行会计实务中，固定资产折旧一般采用直线法，这种方法在物价上涨和技术进步的影响下会造成成本补偿不足，固定资产实物更新困难。针对这种情况，可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法，以保证所耗资产的价值及早得到补偿，加速回收资本，以及减少物价上涨造成的影响，也使生产经营能力得到保持。其次，要对固定资产定期进行重新估价，以反映其现行价值，并使折旧代表当期成本，这样一方面资产负债表上固定资产是以现行成本列报，另一方面收益表中与当期营业收入进行配比的折旧费用也是当期成本。

2.存货计价采用后进先出法，在现行会计实务中，绝大多数企业采用先进先出法或加权平均法进行存货流动的计价。在物价变动较为剧烈的情况下，如果存货流动速度很快，上述方法基本上能与存货流动的实际情形取得一致。但是，如果存货流动速度放慢，物价迅速上涨，便会发生用以前较低的存货成本与当前较高的销售输入相配比的情况，导致虚增收益。因此，采用后进先出法能够使近期成本与现行收入向配比，在一定程度上可以清除物价变动的影响。

3.运用会计报表及附注反映部分通货膨胀的影响。通货膨胀降低了报表数据的真实性和有用性，为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充方法（如括号、附注等）部分反映通货膨胀的影响。如存货和固定资产项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而报表附注中可以包括本年度物价变动幅度；扣除价格上涨因素，对本企业的成本、费用、利润、税收有何影响，对比出不考虑价格变动和考虑价格变动两种情况下企业的财务状况和经营成果。这些都可以在附注中反应物价变动的一般情况以及对具体单位财务状况和经营成果造成的影响。

(三)根据行业特点选择不同的会计模式。通过对通货膨胀基本会计模式的比较分析，可知当出现较高的通货膨胀时，我们可以根据不同行业特点选择不同的会计模式：

1.金融性企业可实行一般物价水平会计模式。这是因为一般物价水平会计直接影响的是货币性项目，年末要求计算货币性项目的购买力损益，而金融性企业的货币性项目占资产、负债份额比重较大，且受货币购买力变动影响也较大，所以采用一般物价水平会计模式更适合，更能真实的反映企业的财务状况和经营成果。

2.大型资本密集型企业可实行现行成本会计模式。这是因为资本密集型企业的机器设备占总资产的比重较大，且物价上涨时资产账面价值严重低于其实际价值，这些设备一经投入使用，就很少有拆除变卖的可能。因此，对这类企业，按现行成本，即对企业的资产进行重估较为恰当，以便更好的维护企业的资本和实际生产能力。

3.大型劳动密集型企业可实行现行成本/不变币值会计模式。这是因为大型劳动密集型企业差别很大，其资产总额中，固定资产比重较小，主要是房屋建筑物，而存货等流动资产比重却很大，且存货资产重置的可能性大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品。因此，大型劳动密集型企业多采用现行成本/不变币值会计模式。

4.而对于其他企业可以结合本企业资产结构的特点，依据成本效益原则，谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。

五、通货膨胀会计模式的改革

在我国实行通货膨胀会计要分两步进行改革，第一步进行非规范性的改革，第二步进行规范性的改革。

(一)进行非规范性的改革。这是我国消除通货膨胀对会计影响的过渡措施，也可以认为是应急措施，这一对策是在历史成本会计模式下，对一些受物价变动影响较大的项目（固定资产和存货等）采取适当方法进行必要的调整，以求在一定程度上恢复会计信息的真实程度，并作为补充资料在财务报表中予以说明。

1.对固定资产项目进行调整，在物价变动下，固定资产重置价随物价变动而变动，现有固定资产原价与现行重置价差距越来越大，会计核算中为了反映这一差额，使固定资产原值接近现行市价，使提取的折旧基金满足更新，就需要对固定资产项目账面原始价值进行调整。以调整后的价值作为提取折旧费的依据。同时，在物价上涨条件下，折旧率应随物价指数浮动，以保证企业能得到足额的价值补偿。另外，对固定资产无形损耗因素也要考虑采用加速折旧法。不仅能较大程度地消除通货膨胀的影响，还能克服无形损耗对固定资产的影响，做到收益与费用成配比，保证固定资产的更新需要。

2.调整存货（原材料、产成品）项目，存货计价应采用后进先出法和最近市价法，在币值和物价变动情况下，一般地说，吼购入库的存货更接近于现行市价。采用此法计算存货消耗，在结转存货成本时受物价影响会小一些。

3.定期编制物价变动影响分析对比表，作为财务报表的补充资料，可使企业提供的财务报表接近实际。

以上方法，简明易懂，在一定程度上可以消除物价变动的影响，可以使成本的补偿和利润的计算接近实际，可以防止企业资金的分配流失，易为广大财务人员接受和掌握，有实施的基础。上述对策虽不能完全消除物价变动对会计的影响，但作为一种过渡性措施，还是比较可取的。

(二)进行规范性改革。这是我国消除物价变动对会计影响的根本措施。我认为，在各种条件成熟后，我国实行通货膨胀会计的模式是不变币值现行价值会计模式，其原因是：

1.这一会计模式，以不变货币为会计计量单位，以现行成本为会计计量基础，这样，不但能解决通货膨胀下会计计量单位不一致——币值变动的问题；而且还解决了具体物价变动影响的问题。

2.能较为客观真实地向企业管理部门和与企业有着各种经济利益关系的各方，提供有关通货膨胀对企业经营活动所产生影响的信息资料，从而有利于企业经营活动所产生影响的信息资料，从而有利于企业经营者管理和投资等方面作出正确的判断。

3.会计计量基础采用现行成本，资产量度可较为接近地反映它们的真实价值，资产不仅能在价值上得到补偿，符合真实收益理论。由于经营利润确定是按消耗生产要素的现行成本和营业收入配比的，因此，可分清本利界线，防止资金流失。

4.会计计量单位采用不变货币，消除了价格总水平变动的影响，使会计量度进行算术运算的结果更有意义，更符合逻辑，从而提高财务报表的可比性和综合性。因为，在物价变动的情况下，不同时间的货币币值不同，如按不同期货币计价的费用和收入确定经营利益，由于币值不同而无进行运算的基础。

5.有利于企业内部实行责任会计。企业内部各部门、各个生产经营岗位可能使用相同的资产设备，经营相同的业务，这些财产设备由于购入时间和渠道不同，成本必然有差异，如统一按现行重置成本计算，经营绩效不能建立在一个可比的基础之上。

六、我国推行通货膨胀会计应注意的问题及其对策

(一) 推行通货膨胀会计应注意的问题

1.通货膨胀会计理论界基础薄弱。没有相关的会计准则。尽管我国新的企业会计准则提到了严重通货膨胀下的会计处理程序，但我国依然没有关于通货膨胀会计的专门规定。同美国、英国等一些发达国家相比，我国通货膨胀会计的核算准则存在明显滞后。

2.通货膨胀会计实施外部环境并不健全。国家财政难以接受。通货膨胀条件下传统财务会计核算出的利润是虚增的，采用通货膨胀会计会造成当年可分配利润的减少，相应地减少国家税收收入，使国家财政收支平衡受到严重影响。资产评估质量低。我国资产评估的技术含量还很低，评估人员缺乏专业训练，素质较低，资产评估体制还不健全，导致我国资产评估质量不高，影响资产评估结果的客观性、可靠性。

3.企业微观层面重视程度较低。首先，会计人员业务素质低。我国现阶段会计人员素质较低，绝大多数还没有接触过通货膨胀会计模式，更不会实际运用，要胜任新会计模式绝非短期可以解决。其次，不符合成本效益原则。通货膨胀会计模式大多复杂，需要不断地搜集物价变动的资料，取得众多资产现行成本的资料并据以不断调整等等。这些做法必然要花费较多的人力物力，增加企业的核算费用。若花费的成本不能抵偿它能带来的收益，那么企业也不会愿意变革原有的会计模式。

(二)相应的对策

随着经济的发展，我国面临着巨大的通货膨胀压力，在随时有可能发生通货膨胀下，推行通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的，在通货膨胀时采用才能完整、真实的反映经济活动，为会计信息使用者提供准确的信息。为顺利实现会计模式的转换，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，还必须做好以下几个方面工作：

1.制定通货膨胀会计准则；

2.健全和完善物价指数体系,

3.提高会计人员的专业水平；

4.完善电算化系统，增加实现通货膨胀会计核算的功能，积极参与国际沟通，以便使通货膨胀会计在我国得到较快发展等。

 

参 考 文 献

①李大诚.高级财务会计[M]中国财政经济出版社，2008

②周晓苏.中国会计模式论[M]东北财经大学出版社，2002

③郝振平.国际会计[M]立信会计出版社，2004

④朱小平.会计理论与研究方法[M]中国人民大学出版社，2003

⑤任建华.上市公司募资投向变更市场反映研究[D]西安：西北农林科技大学，2012

⑥田翠香.论会计信息和资本市场的有效性[J]《当代财经》，2003

⑦冯淑萍.市场经济与会计准则.会计研究[J]，1999

⑧孙铮.论证券市场管理中的会计规范[M]上海：上海财经大学，1996

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