一 绪论

二 应收账款管理概述

（一） 应收账款的含义

 (二） 应收账款的特点

（三） 应收账款形成的原因

三 应收账款管理对企业的影响

（一） 应收账款对企业生产经营的正面影响

（二） 应收账款对企业生产经营的负面影响

四 我国企业应收账款管理现状及原因分析

（一） 应收账款的现状

（二） 成因分析

 1 企业的自身防范意识淡薄

 2 企业内部激励约束机制不健全

 3 应收账款的会计监管不到位

 4 企业内部激励约束机制不健全

 GZXX公司应收账款管理的现状分析 

 

 1 GZXX公司应收账款现状分析

 

 2 公司应收账款存在的问题

五 我国企业加强应收账款管理的建议

（一） 应收账款的事前控制

（二） 健全企业内部管理制度

（三） 应收账款保理业务

（四） 信用评级体系

（五） 加强应收账款的日常管理

（六） 加强企业信用政策管理

六、结束语

内 容 摘 要

 企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。本文对公司应收账款管理问题进行了比较深入的研究。首先介绍了论文研究的意义、目的和总体思路；然后对公司应收账款管理存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款的控制及管理。最后通过GZ公司案例，针对此公司现有的管理模式提出了信用评级体系不健全，管理合同不完善等管理混乱等问题，进一步突显出加强应收账款是企业的重中之重。

应收账款管理研究

 一 绪论

 随着市场经济的迅猛发展，竞争的不断加剧，企业要竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就要不断开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。尤其在目前大部分工业产品供大于求的形势下，采取分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段，被越来越多的企业所使用。这不仅扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了市场的竞争力，增加了企业的利润。但带来这些利益的同时也存在着诸多问题和隐患，为此，加强应收账款的管理已成为企业经营活动中日益重要的问题。

 应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。随着全球经济一体化的发展，竞争的不断加剧，我国绝大多数企业都面临着“销售难、收款更难”的双重困境。赊销已成为企业增加产品销售、扩大市场占有率的一种有效的交易形式，企业应收款项数额普遍明显增多，现金的回收时间延长，甚至会使企业遭受不能收回应收账款的损失，因此应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。目前，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难照搬西方国家的应收账款管理模式。今后，我国市场经济和社会信用基础随之逐步建立并完善，届时我们的应收账款管理会更加科学而有效。

二 应收账款管理概述

 （一） 应收账款的含义

 应收账款是企业采取信用方式销售商品、产品、提供劳务等方面而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义：企业是因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或者接收劳务单位收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。按照我国会计准则的规定，企业必须满足四个条件时，才能确认收入，此时若未能收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

 （二） 应收账款的特点

 1 较高的风险性

 由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对于债权一方来说，存在由于债务人的不守信用或是缺乏资金而使企业存在一种无法收回贷款的风险，存在通货膨胀而使资产贬值的风险。对于债务人一方来说，存在担保资产的增值而引起的风险。

 2 较长的停留时间

 交易的双方在交易行为发生之前，都需签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式以及归还额等明细条款，正因为应收账款的归还期限等条件的局限性，最终导致企业资金长时间被对方无偿占用。

 3 较高的回收成本

 企业为了收回长期挂账的应收账款，往往会按等值原则收回原来赊销出去的贷款。而回收的资产可以是货币也可是实物，而实物已被消费、使用，已不存在或已失去原有的价值。为此企业不得不付出较高的成本。

 （三） 应收账款形成的原因

 目前我国的市场处于买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动，尤其是小企业，赊销一方面增加了小企业的销售，另一方面也产生了大量的应收账款。这主要是由于：

 1 来自企业经营环境的影响

 这是发生应收账款的主要原因。在市场竞争条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此便引起了应收账款。我国的信用体系尚未健全，使得诚信成为一种极度稀缺的资源。不仅对市场的正常运行造成了较大的阻碍，也给企业的生产经营活动带来了较大的风险。

 2 企业内控制度存在的缺陷

 企业对于应收账款风险意识的缺乏，经办职工对于追讨应收账款的责任心不强，销售人员为销售业绩的擅自赊销，管理人员对于客户信用管理不力，都成为了内控制度不健全的体现。

 3 企业销售和收款的时间差异

 企业发出商品后，并已在当期确认了销售收入，但货款却未同步回笼，导致物流和资金流的脱节，销售企业只得承担由此引起的后果。所以商品成交的时间和收到货款的时间的不一致，也导致产生了应收账款。

 4 信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

 信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前由于对信用评级缺乏认识，信用评级产品的使用机制不足，使得许多企业根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于个人主观意识，最终导致了大量应收账款的出现。

三 应收账款管理对企业的影响

 （一） 应收账款对企业生产经营的正面影响

应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：（1）增加销售，增强企业竞争力。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场份额，为企业增加了效益。赊销实际上是向顾客提供两项交易:一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本。企业产品销售后，可以减少产成库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本。

 （二） 应收账款对企业生产经营的负面影响

 任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：（1）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易印发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司具体有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。（2）应收账款加速了企业不得不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，如：企业产生了利润，但并未以现金实现，却要以现金缴纳所得税；企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重。（3）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。（4）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

 四 我国企业应收账款管理现状及原因分析

 （一） 应收账款的现状

 赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。为了扩大市场份额，约有80％的企业采取了赊销方式。在我国，企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。

 我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。根据有关部门的统计，很多企业应收账款占流动资金的比重达50％以上，远远高于发达国家20％的水平。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命的打击。

 有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造成严重困难。

 （二） 成因分析

 1 企业的自身防范意识淡薄

 由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽略了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。

 2 企业内部激励约束机制不健全

 目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证劵等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也比较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。

 3 应收账款的会计监管不到位

 在应收账款的会计核算，由于条件限制或出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好地满足企业对应收账款管理的需要。

 财务部门没有专人负债对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数和业务部门及单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂账，虚增了企业资产。

 4 企业内部激励约束机制不健全

为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式提高个人销售指标。其次企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。然后对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此一往内部激励，约束机制不完善致使大量应收账款沉落下来使企业经营背上了沉重的包袱。 

 （三） GZXX公司应收账款管理现状分析及建议

 1 GZXX公司应收账款现状分析

 GZXX公司是经国务院批准的政策性债转股大型企业，它是以国家企业技术中心和博士后科研为主要技术创新平台，迄今已承担并完成多项国家及省部科技项目，拥有数十项国际国内领先的行业关键和核心技术。GZXX公司以优良的产品质量和服务迅速得到市场认可，成为国内市场的领先品牌。

 在这样一个竞争激烈的市场中，GZXX公为占有更大的市场份额，通过信用赊销增加企业收入、扩大市场占有率。为了增加收入的需要，争取更多的客源，企业不得不以赊销或其他的优惠方式吸引顾客，由此产生的应收账款是一种商业信用。

 GZXX公司针对中小型客户销售采取先收款后发货的方式进行销售，基本杜绝中小客户销售形成的应收账款，提前获取流动资金，加速资金周转。

 GZXX公司针对大客户开展了商银业务。在2005年前公司的磷肥产品在国内市场上供不应求，对销售货款采取到发货的营销策略，以解决经销商筹资成本高、银行贷款难度大的瓶颈，也使生产厂家能收到承兑汇票周转使用，保证资金的流动性。此业务的开展提高了厂商的合作竞争力，巩固和扩大市场份额，有效的促进了公司销售工作健康发展。

 2 公司应收账款存在的问题

 （1） 应收账款管理职能上设置的缺陷。

 公司设有经营部和市场部，经营部主要负责与工业客户洽谈合作，并承担收款责任。市场部门主要负责用直销客户洽谈合同，并承担收款责任。这种状况给公司带来巨大的风险。应收账款非但不能得到有效的控制，反而出现应收账款拖欠更严重的现象。

 （2） 合同管理不善。

 公司对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最根本的就是公司在同客户要求保障自身的合法权益，而GZXX公司的销售人员，有时为了抢占市场，与老客户通过电话达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，公司应该采取措施，尽可能快的收回现金，减少财务压力。

 （3） 应收账款流失严重。

 业务员违反财务和销售制度，直接从贷方提走货款，不交回公司，出现的现象是现金直接纳入业务员的腰包，还有就是业务员向购货单位借款，购货单位在应付账款中扣除借款冲抵借款；应收账款包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实；还有就是企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够，虽然对每月对业务员的应收账款进行核对、催收，但力度不大。随着业务员的频繁更换，不变交接处理。后来接任的人员对面前的应收账款不进行催收，大量增加了贷款的流失。

 五 我国企业加强应收账款管理的建议

（一） 应收账款的事前控制

 事前控制是在应收账款形成之前，对应收账款及影响其回笼等有关因素进行分析，制定一套适合企业自身情况的应收账款事前控制制度，减少不合理应收账款的发生及坏账的发生。

提高产品竞争力，在当前市场经济环境下，企业必须重视市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身的优势，生产适销对路，提高企业产品的质量要求，让自身产品在销售中占主导地位，有目的的选择客户，减少对应收账款的占用，从而提高企业的经济效益。

建立科学合理的资信评价系统，加强风险防范意识。可以根据施工企业自身的特点设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标（如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、流动比率、存货周转率等）作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户的资信进行调查，并对客户档案资料实行动态管理更新，从而调整企业策略。

加强企业人员的培训，提高素质。企业应加强财务知识的培训，使他们认识到资金对企业的重要性。还要进行信用销售知识的培训，以便使他们可以与信用部门通力合作。企业人员的提高，可以促进企业经济效益的增长。

 （二） 全企业内部管理制度

销售部门：（1）、销售部门是最了解客户情况的第一线人员，一般的销售业务主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录和收回资金流程。该做什么样的销售策略只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售部门应向企业信用部门提出第一方案，要量体裁衣，才能防患于未然。（2）、建立内部考核机制，改变过去单一的考核办法，使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标，使销售的完成与收款和个人收入挂钩，加强风险意识管理。

信用部门：专用的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。给客户建立资信档案并根据收集的信息并对每个客户进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据这些信用部门决定是否批准客户的赊销。

财务部门：财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况和逾期应收账款催收制度进行分析，对逾期客户进行重点跟踪，并落实具体责任，监督贷款及时收回。财务部门应制定定期与不定期对账制度，以确保企业财务记录的准确、真实与完整地反映经济活动。还应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析及分析资料交管理当局。

企业应制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，因此一定要保证三方数据的共享，使信用管理部门得到充分有力的信息。

（三） 应收账款保理业务

 应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此收回账款、加快资金周转。它是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，对于销售企业来说，它能使供应企业免除应收账款管理麻烦，提高企业的竞争力。表现在以下几方面：（1）、是企业流动资金需求的有效融资方式。企业可以通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利的运转，中小企业由于规模和盈利水平往往难以达到银行的贷款标准，保理商通过管理企业的应收账款，预先付给企业资金，支持企业的发展。（2）、避免坏账损失。保理商为企业提供坏账担保提供了信用评估和信用管理方面的服务，则可以从很大程度上降低坏账的可能性，有效地控制风险，加速资金的周转。（3）、提高收款的能力和收款的及时性。保理的一项基本功能是催收账款，它可以把企业持有的应收账款的时间尽可能缩短，还可以为企业提供销售账户管理，使企业随时掌握所有买主付款情况，及时收回账款。

 （四） 信用评级体系

企业建立信用评级机制，用以克服或缓解信息不对称、信息传递不畅等引发企业失信等原因，在应收账款发生时，加强对定量化、模型化信用评级技术的应用，要不断完善信用评级体系，强化应收账款的管理。

通过广泛宣传，使全社会都认识到信用评级工作与日常交易工作联系密切。

要通过法律形式制定信用评级政策等相关内容；在标准化的风险权重框架下，企业要根据机构的评级结果，确定相应的风险权重，将评级结果与风险权重挂钩；在完善评级体系时，要确保信用评级机构信用评级的客观公正性，它是针对未来情况的预测与判断的，站在独立、公正的立场上，作出客观公正的信用评级报告。

 （五） 加强应收账款的日常管理

目前企业应收账款的管理普遍比较混乱，应收账款的收款管理与销售分离等现象，鉴于企业应收账款的管理现状，可以以下几方面做好应收账款的日常管理工作：（1）、实施应收账款跟踪管理。从销售过程开始到应收账款到期日，应对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款时间、目前的欠款数额进行跟踪监督，确保客户能够正常支付贷款，降低逾期账款的发生率。（2）、检查客户是否突破信用额度。赊销业务审批必须根据信用管理部门制定的信用政策和信用额进行，在销售过程中销售部门应严格限额控制交易量，不得突破。以免给企业带来损失。（3）、建立账龄分析表以实施有效监督。企业发生应收账款的时间有长有短，有些欠款尚在信用期内，应及时监督，有些欠款已超过信用期，所以要计算估计多少欠款会造成坏账，及时检查其信用政策。（4）、健全考核系统，加强销售人员的回款管理。企业应制定营销政策，将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，就是将个人利益不仅要跟销售挂钩还要和应收账款的管理联系在一起。

 （六） 加强企业信用政策管理

 应收账款赊销的好坏，信赖于企业的信用政策。信用政策即应收账款的管理政策，是指在企业为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用期间、信用标准和现金折扣政策三部分内容。制定收款政策就是要增加收款费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则可取。 

 

 

 六 结束语

 本文主要介绍了我国企业应收账款的概述和现状，及应收账款对企业生产经营的影响，并对应收账款的现状的问题进行了成因分析，提出了建议。通过对GZXX公司应收账款管理现状分析及存在的原因的研究为公司存在的应收账款管理问题提出了新的改进意见和建议。本文中主要是由企业应收账款管理结合GZXX公司的案例来对应收账款进行管理的，仅止于改进加强应收管理的对策建议，未对企业应收账款融资方面作过多探讨，所以本文有一定的局限性。希望以后能有机会继续探讨。

 

参 考 文 献

【1】陈冬雪。加强应收账款的管理提高企业竞争力【J】。郑州铁路职业技术学院学报，2006,18（1）：93-94.

【2】宋国煜。加强应收账款管理提升企业竞争力【J】。长治学院学报，2006,23（4）：91-92

【3】关丽娟。企业“应收账款”的成因、影响及对策【J】。辽宁税务高等专科学校学报，2006,18（4）：60-61.

【4】赵永刚。企业应收账款管理存在的问题及对策【J】。江汉石油职工大学学报，2006,19（5）：81-83.

【5】邵平，浅谈应收账款管理的问题与对策【J】。国土资源导，2006，（3）：180-181.

【6】肖伟英。应收账款管理中存在的问题及对策【J】。井冈山学院学报（自然科学）。2006,27（10）：83-84,89.

【7】连静。加强企业应收账款内部控制的对策研究【J】。中国科技信息，2005，（23）：117

【8】我国企业应收账款管理研究。李新梅，集团经济研究。2007（06X）:299-300

【9】对加强企业应收账款管理的探析。刘桂华[1]徐婉茗[2]经济技术协作信息。2007（18）：62-62

【10】浅析企业应收账款的内部管理控制，顾虹活力。2007（5）：45-45,47

【11】加强应收账款管理提高资金使用效率。高晓红。科技咨询导报，2007（16）：97-97

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