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公司利润操纵的常见手段及其对策

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毕业论文范文题目：公司利润操纵的常见手段及其对策，论文范文关键词：公司利润操纵的常见手段及其对策
公司利润操纵的常见手段及其对策毕业论文范文介绍开始：
XCLW140219 公司利润操纵的常见手段及其对策

提纲：本文从处于当前市场经济环境中的公司和企业控制、操纵利润的动因出发，通过理论总结、账务分析等方法揭示利润操纵的常见手段，提出遏制利润操纵行为的对策。

一、操纵利润的动因

二、公司和企业利润操作常见手段

（一）会计估计变更

1．应收款坏账准备

2．固定资产的折旧方法

（二）资产减值损失

（三）关联交易

1．关联交易特点

2．关联交易利润控制

（1）通过转让定价避税

（2）通过资本弱化避税

（3）利用资金占用，调整利润。

（四）其他常见的小手段

1．收入提前确认

2．在建工程推迟转固

3．营业外收入

4．通过挂账处理进行利润操纵

5．调节应收账款

（五）通过虚假销售增加利润

三、遏制公司和企业利润操纵行为的对策

（一）完善内控制度

（二）加强社会审计的独立性

（三）加大惩罚力度

（四）加强会计人员的诚信教育

内容摘要

中国经济社会处于快速发展阶段，许多关于经济的法律、制度还不够健全完善，有些公司和企业为了不同的目的，运用各种手段，调节、控制企业和公司利润，且有越演越烈的趋势，给投资者和企业发展造成不良影响，进而威胁资本市场信任，影响资本市场的健康发展。本文从公司和企业操纵利润的动机出发，通过理论总结和账务分析等方法揭示利润操纵的常见手段，提出遏制利润操纵行为对策。

公司利润操纵的常见手段及其对策

随着资本市场快速发展，越来越多的企业为了不同的目，运用各种手段调节、操纵公司和企业利润。适度的利润调节，不会改变盈利，会改变实际盈利在不同会计期间的反映，但操作者不顾法律法规的约束，过度调节、虚构会计利润，导致会计报表严重失实，构成操纵公司利润行为。

所谓利润操纵是指企业利用信息不对称，有针对地选择会计政策，借助会计处理方式，采用违规违法的方式，人为地对企业利润进行虚增虚减，最终实现自身利益最大化。企业操纵利润的动因有以下方面：

一、操纵利润的动因

受利益驱使，公司和企业的所有者（股东）和经营者都想追求自身利益最大化，所有者想追求更多的利润制定了考核机制，并与经营者利益挂钩，那么经营者就可能为了自己追求更多利益，就有可能单方和联合操纵利润。

1．融通资金或维持上市资格虚增利润

根据《公司法》规定，公司和企业必须在最近三年连续盈利且经营状况较好才能上市。一些公司和企业达不到标准却要想上市，只能通过虚增利润来实现上市目的。由于投资者和潜在投资者对一个公司（企业）投资，往往要根据投资报酬率来做判断，而投资报酬率=净利润/投资额×100％。我们从中公式中可以看出，利润影响投资报酬率，操纵利润能达到公司和企业的融资目的。

《证券法》规定，上市公司连续三年亏损，证监会将暂停其股票交易并限定限期消除亏损，否则将停止公司的上市资格。上市公司为了避免被停牌将可能虚增利润。

2．为了自身形象而虚增利润

资金是决定公司和企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。目前银行对企业贷款的要求较高，一些公司和企业的信誉和经营业绩达不到贷款标准，为了获得金融机构的信贷资金和维护商业经营中的信用，不得不使用各种方式，虚增企业利润。

3．规避所得税而减少利润

有些公司和企业为了逃避国家征收所得税而多列费用支出、增加成本来人为减少利润，从而达到少交所得税的目的。根据会计等式：收入-成本(费用)＝利润，可以看出在收入数额确定的条件下，增加成本将会直接降低利润，达到少交企业所得税的目的。

二、公司和企业操作利润常见手段

（一）会计估计变更

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序，一般能提供更可靠、更相关的会计信息时，会计政策就会发生变更。会计政策变更与否，基本取决于公司自身。因此会计政策变更是公司调节利润的常见工具。

1．应收款坏账准备。比如应收账款坏账准备计提政策，一年以内的坏账计提比例由5%调整至3%，这意味着1000万的应收账款可以调增1000*（5%-3%）=20万的利润总额。

2．固定资产的折旧方法。固定资产折旧方法变更与应收账款坏账准备变更不同，固定资产折旧方法变更可以影响变更以后每年的利润，其影响结果是：前几年利润增加，会相应减少后几年的利润。某公司为了更加公允的反映公司的资产状况及经营成果，使固定资产的折旧年限与实际使用寿命更加接近，固定资产折旧计提年限更加合理，通过对比同行业公司的固定资产折旧年限，现对公司线路资产的折旧年限进行调整。由原来的10年折旧年限调整为15年，可以减少每年折旧金额，增加净利润。

（二）资产减值损失

根据净利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用，可以知道，资产减值与利润有直接关系。

资产减值损失。在任一会计期末，企业都要复核账上资产的账面价值，盘点有没有迹象显示实际价值过低，甚至低于账面价值，如果低于账面价值，那么就需要计提减值，影响净利润。根据《资产减值》准则的规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性的原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。像存货、固定资产、无形资产等均可以计提坏账准备。

近几年常见的调整情况就是一年足额计提，希望来年不至于继续亏损。比如某企业，2015年由于其产品毛利率太低，亏损1亿。2016年前三个季度公司业务没有好转，亏损0.6亿，连续两年亏损几乎不可避免，所以可以预计公司2016年会大额计提减值，减小企业来年业绩压力。

关于存货跌价准备，公司存货主要系原材料、库存商品、包装物、低值易耗品。期末公司对存货进行全面清查后，按存货成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。经过清查和减值测试，库存商品存在跌价情形，公司按可变现净值低于成本的差额计提库存商品存货跌价准备。

从两次计提来看，都属于可控的内容，但是公司还是大额计提，大幅做低公司的利润。

（三）关联交易

关联交易是指企业关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联方是指在《企业会计准则36号-关联方披露》和《上市公司信息披露管理办法》中均有规定，就是一方或多方控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制的，构成关联方。

1．关联交易的特点

价格公允较难判断。如福祥面食公司需要融资，那么就想把它的利润做高一些，以长期合作客户为由，福祥面食公司能从供货商晨光面粉厂以较低的价格进行采购面粉。同时，晨光面粉厂有利用自身优势和影响为福祥面食公司增加销售额。在这种情况下，福祥面食公司获得较好的估值，但是利润很难具有持续性。

关联交易的隐蔽性。如福祥面食公司，为了提高利润，通过多重关系找到亲戚，让他给自己企业员工订购大批面食，同时价格稍微高一些。这样子貌似福祥面食公司的大客户，实际是隐形关联，看似的高利润其实有虚构经济往来的成分。

2．关联交易利润控制

（1）通过转让定价避税。所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。从我国目前的实际情况看，关联企业主要用以下手法进行避税：(1)购销业务中，高价进、低价出，转移企业利润，逃避税收。(2)在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利。(3)在贷款业务中转让定价，进行避税。(4)在提供劳务和无形资产中转让定价，逃避税收。

（2）通过资本弱化避税。资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。跨国公司通过高负债、低投资，增加利息支出方式，转移减少应税所得。关联企业常用此来将利润转变成关联方的利息，以达到避税的目的。

（3）利用资金占用，调整利润。按照现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。

（四）操作利润的其他方式

1．收入提前确认。由于有着会计分期的概念，把本属于下一期的收入计入本期，就是收入的提前确认。收入提前确认的手段具体来看有一下常见的几种：（1）在收入存有重大不确定性时确定收入；（2）完工百分比法的不适当运用；（3）在仍需提供未来服务时确认收入；（4）提前开具销售发票，以美化业绩。

2．在建工程推迟转固。公司在建工程余额很大，而且连续多个季度维持在高位，进度维持在90%以上，但是一直没有转为固定资产。这就是在建工程推迟转为固定资产调节公司利润的手法了。这么做的目的有两个：一是在建工程一般会产生利息费用，在建工程未转固之时，利息费用计入在建工程，转成固定资产后利息费用直接计入损益，影响净利润了。二是在建工程转为固定资产时，会计提折旧，而产量往往需要时间，因此产品往往毛利率较低，影响净利润。

3．营业外收入。营业外收入种类很多，其主要形式有:(1)直接为某些行业的公司提供补贴；(2)为部分公司降低税负；(3)给上市公司以利息减免和资产价值方面的优惠。

4．挂账处理。企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。具体包括应收账款，尤其是三年以上的应收账款长期挂帐、待处理财产损失长期挂账、在建工程长期挂帐、该摊费用不摊等。

5．调节应收账款。企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。

（五）通过虚假销售增加利润

有些企业年末的时候没能完成利润指标任务，为了实现利润目标，就变着法子制造业绩的假象。企业虚假销售的方式有：一是对开增值税发票，虚增销售收入。二是三角交易，这样的交易不仅是商品或劳务可以通过三角交易达到完成虚增资产、虚增收入的目的。

三、遏制利润操纵行为的对策

（一）完善内控机制

内部控制使各项业务活动互相联系、互相制约，是防控利润操纵最为有效的策略，有效的内控制度能够降低公司利润操纵行为，加强内部管理，提高工作效率。所以完善内控工作，要加强内控制度的建设，确保各项工作有制度可依；提高内控人员防范意识，不断加强培训和教育；设立内控不相容岗位，加强人员和岗位制约；完善内部审计制度，加强内控机制的评审和监督。

（二）加强审计的独立性

强化会计师事务所等中介机构的独立性，培育其社会公信度，是提高企业会计信息质量的重要环节。因此：合理安排会计师事务所等中介机构的从业范围，禁止为企业提供会计咨询服务等非审计业务，防范审计的道德风险；二要改革外部审计的聘任制度，企业定期向证监会交纳审计费用，再由后者聘任注册会计师对前者的财务会计报告进行审计。

（三）加大惩罚力度

通过增加操纵成本，加大惩罚力度：(1)建立企业经营者责任追究制。对唆使会计制假的当事人除让其受到行政处罚外，还必须让其承担民事赔偿责任。(2)尽快建立民事赔偿制度。通过利润操纵者的经济赔偿维护广大投资者的权益。(3)尽快构建有效的市场退出机制。对有利润操纵严重行为的企业立即摘牌，对相关中介机构坚决取缔。

（四）加强诚信教育

开展会计诚信教育，提高会计人员的公信力水平，促使其形成诚信品质，进行诚信实践活动。大量的利润操纵事件表明，诚信教育应该是一种全方位的系统工程。不仅是会计人员，而且只有全社会形成一种诚信风尚，才能真正遏制企业利润操纵行为的发生。

参考文献

张守文.《经济法学》［M].北京：高等教育出版社.2016年8月第1版

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李洋.公允价值与企业利润操纵[J].云南：时代金融，2011，（12）

李林燕.对我国上市公司利润操纵手段的剖析[J].北京：现代商业，2015，（15）

徐一千.企业利润操纵的手段及识别分析[J].北京：电子制作，2013，（15）

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