目 录

内容摘要 2

引 言3

原始凭证的分类及内容3

规范原始凭证填制的意义3

原始凭证失真的表现4

原始凭证失真带来的影响5

原始凭证失真的原因分析6

原始凭证失真的解决办法8

总 结9

参考文献10

内 容 摘 要

原始凭证是重要的会计信息资料，其中包含着经济业务往来双方的重要交易信息，是财务报销时的重要依据。随着我国经济高速发展,经济活动日趋繁琐,会计工作越来越复杂，对会计人员的要求越来越严格。而原始凭证作为重要依据，部分业务人员缺少专业素质，致使原始凭证失真的问题频繁发生,出现大量虚假的会计信息，扰乱经济市场秩序。基于此，本文对原始凭证的失真及其原因作一个简要的分析，并提出几点思考。

关键词：原始凭证；失真；解决办法

原始凭证失真及解决办法浅析

原始凭证又称单据，是经济业务发生或完成时取得或填制的，用以反映或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是保障会计信息质量真实的重要前提。由于社会经济高速发展，市场活跃度急速提升，在一定程度上导致目前会计信息失真的现象越来越多见，不仅使单位、个人蒙受了不应有的损失，而且严重扰乱了经济市场秩序。对此，本文就原始凭证的失真及解决办法提出了以下几点思考。

一、原始凭证的分类及内容

日常经济活动中涉及的原始凭证种类繁多，格式不一。按其来源不同，有外来原始凭证和自制原始凭证之分；按其填制要求不同，有一次凭证、累计凭证和汇总凭证之分；按其格式不同，有通用凭证、专用凭证之分。尽管这些凭证分类不同、名称不一，但是涉及到内容的规范，却有着统一的要求，具体包括填写原始凭证名称、填制凭证的时间和编号、填制原始凭证单位名称、所涉及的数量、计量单位、单价和金额、经济业务的内容摘要和经办人员的签章等7个要素。有了这些事项，才是一张完整、规范的原始凭证，才能反映真实、准确的会计信息。

二、原始凭证规范填制的意义

一张内容真实、格式完整的原始凭证是重要的会计原始资料，其中包含着经济业务活动双方之间的基本信息、交易事项等重要内容。同时原始凭证也是会计原始资料中最具有法律效力的一种书面材料、证明文件，直接影响着会计核算的有效性。所以，业务人员规范的填制原始凭证对经济活动的真实反映有着极其重要的意义。其具体表现在：

1.及时、准确、真实的填制和审核原始凭证，是会计核算的基础工作，是确保会计核算资料完整性、正确性、合法性的前置条件。

2.通过填制和审核原始凭证，财务职能部门能够了解、规范、监督和检查本单位所发生的每项经济业务，确保经济活动的真实性、有效性、合法性。

3.通过填制和审核原始凭证，明确发生的经济业务中各环节人员的经济责任，督促单位强化岗位责任意识，促使不相容岗位分离，提高经济管理水平。

4.通过规范原始凭证的填制，为会计账簿、会计报表提供真实、准确的数字，如实反映会计信息，为国家经济政策决策提供准确的参考依据。

三、原始凭证失真的表现

基于每天发生的经济业务数不胜数，小到个人的零星消费、大到公司的业务支出，几乎人人都会涉及初始会计信息的填制，这其中，必然会出现大量失真的原始凭证，这些失真的原始凭证主要表现在：

（一）没有完整的填制原始凭证，主要表现在：

1.发票填写内容不齐全。有的凭证没有填写经济业务涉及的商品数量、单价、名称等；有的凭证未填写经济业务发生的时间、经办人员等，导致出现大量不规范的原始凭证，严重影响会计信息的准确性。

2.审批手续不齐备。有的凭证没有经办人员、证明人员或者领款人员的签字便报销入账；有的凭证缺少出纳、会计或负责人的审批签名，无法证明经济业务的有效性。

这些不完整的原始凭证，导致经济业务在最开始就出现了误差，相应的会计信息质量便得不到保证。也给财政、审计部门的监督、审计工作带来了影响，使得许多年久的经济活动得不到真实、有效的反映。

（二）没有真实的反映经济业务，主要表现在：

1.凭证所反映的经济业务与实际发生的经济业务事项不符。比如以购买办公用品的名义虚列名目，用于个人用品开支；或者报假借办公用餐的名义，用于个人娱乐活动的支出等等。

2.凭证所反映的金额、数量不合常理。比如虚列数量，购买某件物品的数量远超出单位的合理用量；虚增单价，购买的某件物品的单价远超市场一般价等等。 

曾经的“银光厦”财务事件中，天津广夏公司便曾通过不真实的原始凭证来得利，1999年，天津广夏公司在产品生产、销售方面，通过虚增购进原材料数量、种类，虚增出口加工产品的数量这“一进一出”的方式，用虚假的原料入库单、产品出库单等，虚构了天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元，虚增该年利润12778.66万元，在当时的财务报表上做出了漂亮的成绩。

（三）违法使用原始凭证，主要表现在：

1.填制虚假的原始凭证用于报销，套取现金。比如填制虚假的出差单、虚增工程结算量、虚构项目建设等等，配合虚假的发票一起报销，套取单位现金。

2.使用过期作废的发票、收费收据或者私人油票来变相报销自己私人的业务消费等等。

3.通过虚列名目，违法使用原始凭证。比如通过虚列项目、虚构活动或虚增人员等，变相报销、套取不属于单位发生的经济业务事项。

2014年发生的广西翼皇达投资有限公司南丹分公司财务违法案件便是如此。南丹分公司于2014年1月1日至2014年12月31日期间，在南丹县境内购进矿产品却没有取得发票,为了取得进项增值税专用发票,通过给付手续费的方式,在没有货物交易的情况下从广州灿腾贸易有限公司和广州国璟贸易有限公司违法取得虚开的增值税专用发票257份，金额2568万元，税额436万元，并向主管税务机关申报抵扣了税款,使得其公司少缴增值税款428万元，这一违法使用原始凭证的行为最终被广西国税机关查处。

四、原始凭证失真带来的影响

原始凭证作为最重要的初始会计资料，直接影响着会计信息的真实性。原始凭证失真就意味着会计信息的失真，严重影响着单位的经济业务，甚至会造成单位经济危机，引发一系列的财务风险。曾轰动一时的银广厦事件、万福生科造假事件以及康华农业财务事件等等，就是因为虚假的原始会计信息，导致企业走上了与正常企业发展轨迹相违背的道路，给其从业人员、企业自身、经济市场以及整个社会带来了极大地负面影响。具体表现在以下几个方面：

（一）损害会计人员自身形象

在经济业务活动中，有部分会计人员直接参与伪造、变造虚假的原始凭证，导致出现大量虚假的会计信息。这些从业人员失去了作为会计工作者必有的责任心和使命感，失去了会计人员的职业道德修养。一方面丧失了会计人员自身的诚信，极大地破坏了整个会计队伍的良好形象，另一方面，参与造假的会计人员还会受到严厉的法律制裁。在康华农业财务舞弊案里，康华农业重大资产重组项目独立财务顾问主办人王建辉、彭娟娟、协办人廖标稳等3人因为涉及其中，受到了警告与罚款的处罚，给自身今后的职业发展留下了“阴影”。

（二）损害单位和公众的利益

在经济层面，失真的原始凭证、虚假的会计信息还会严重损害整个企业和员工的利益，特别是对现有的和潜在的投资人和债权人的投资收益和债权利益产生巨大影响。虚假的会计信息使得投资风险增大，信息成本提高，导致出现投资得不到回报、回报率非常低或者债权人不能按时收回本息的情形。云南绿大地公司通过编造虚假的财务资料，虚增资产、虚增收入，以达到上市的目的，严重损害了股东和其他人利益，最终也逃脱不了法律的制裁，使企业走向了万劫不复的深渊。

（三）影响企业管理者的经济决策

大量失真的原始凭证、虚假的会计信息，会使得企业经营管理者的经济决策依据缺乏可靠性、科学性，对企业下一步的走向做出错误的预判。在管理上使企业陷入被动，不能真实的反映自身经济业务水平，长期下去企业自身的市场竞争力大大降低，甚至危及到企业的自身生存。

（四）影响国家对经济的宏观调控

失真的原始凭证、虚假的会计信息还会造成国有资产的大量流失，影响和破坏国家经济政策的制定以及经济宏观调控措施的实施。同时，大量虚假的会计信息也助长了行业腐败行为，严重阻碍了社会经济的发展，引发会计信息信任风险，给国家带来巨大的经济危机。曾经的安然公司财务丑闻案不仅让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。大部分金融财团和银行机构牵涉其中，遭受巨大的损失，给经济市场带来了一次巨大的震动，严重影响了当年美国的经济市场发展，对执政者的经济制度和措施带去了不小的冲击。对于决策者来讲，会计信息的真实、准确是他做出政策发布、宏观调控的重要支撑、基本前提，保证了会计信息质量的真实性、准确性，才能为经济市场的稳定保驾护航。

五、原始凭证失真的原因分析

经济市场信息化的不断发展，让大量的会计基础信息披露在公众眼前，其中的失真凭证、虚假报表等财务信息也随之浮现在公众眼前。从中农信破产案、中创集团被接管到琼民源停牌事件，从渤海集团受罚到广东国际信托投资公司关闭，均反映出目前经济市场中涉及会计信息失真问题的普遍性和严重性。究其原因，我认为有以下几点：

（一）法规制度建设不全，会计理论不完善

我国经济的飞速发展，使得现有的会计法规体系不能完全覆盖，原有的一些会计法规制度已经呈现出滞后的状态。日常财务工作中，会计人员时常会遇到一些合理不合法，或者合法不合理的会计行为。有的企业和单位没有完全按照要求应用权责发生制和收付实现制，导致有会计信息不连续、存在漏洞的现象发生。制度的不完善，让不法分子有了可乘之机，给原始凭证失真、会计信息造假提供了温床。

（二）内部管理机制不健全，监督职能无法运行

监督作为会计的一个重要职能，是国家法律法规明文规定的，财会人员依据国家的财经法规制度和单位的内部财务管理制度对单位的经济活动行使会计监督权和管理权。但是在实际工作中，财务人员的监督毕竟是人治，大部分仍然是企业或单位负责人“一肩挑”。这就使得许多投机冒险者钻管理制度的空子、钻审查制度的空子、钻内部控制不完善的空子，编造虚假的会计信息，严重影响经济市场的运行。

（三）财务人员专业素质不高，缺少职业道德感

一个单位的财务人员是会计工作的主体，单位会计工作的好坏很大程度上取决于他们的专业素质和职业道德。会计人员没有专业的职业技能、没有诚信的职业道德，单位负责人及相关主管部门监督者的道德意识淡薄，也影响着会计信息的真实性。一方面，存在着部分专业素质较低的会计人员，他们没有认真学习过关于会计业务的法律法规，无法有效掌握会计业务，有的甚至没有从业资格证便从事会计相关工作。这部分人在专业水平和职业操守方面均存在一定的不足，这使得大量未严格审核的不合规的原始凭证以及不合法会计信息流入经济市场。另一方面，也存在部分专业水平过硬的从业人员，但是丧失了职业道德，为了某些利益，故意在财务工作中弄虚作假，导致出现大量不真实的原始凭证、虚假的会计信息。

（四）经济利益诱惑巨大，从业人员诚信缺失

作为与金钱打交道的工作者，会计人员所面临的诱惑是巨大的，会计岗位的风险是非常高的。从过往审计署、财政部、证监会等权威部门揭露的各种会计信息造假案件中，不难发现均存在着一个共同的作假动机——私利，为了得到不义之财和个人利益，运用多种形式、采取多种手段来编造虚假的原始凭证、伪造虚假的会计信息和提供虚假的经济数据。在银广厦事件中，虚增利润以抬高股价而带来的巨额收益，就驱使着决策者不惜以身试法，陷入会计信息造假的漩涡。

（五）会计违法成本低，法律制裁有限

目前我国法律法规对会计相关的违法行为虽有明确的处罚规定和细则，但是与现今多样化的会计作假手段、作假方式相比，仍然存在着部分漏洞，导致有的从业人员钻法律的空子，为了利益铤而走险，扰乱经济市场秩序。同时，在我国这个人情社会里，仍然存在着很多人情面子现象、以功抵过现象。说情成风、以罚代刑的现象出现，严重削弱了法律法规的约束性和严肃性，多数情况下无法完全依据法律规定进行惩处，部分牵涉会计造假案件中的当事人最后以罚款的方式就进行了处罚。这种行为，从侧面放任了对会计从业人员的管理、失去了虽会计信息真实性的维护，导致了会计信息失真现象的蔓延。

六、原始凭证失真的解决办法

原始凭证失真的问题如果没有及时遏制，最终会演变成会计信息失真、经济数据失真的问题，不仅会导致企业集团利益受损，还会阻碍社会经济发展。因此，必须及时采取措施，对此加以限制。

（一）规范原始凭证内容，建立统一格式体系

细化《票据管理办法》措施，统一规范原始凭证的填制要求、格式。制作既方便填写又能真实体现经济活动内容的发票，通过设置专门的防伪标志使工作人员便于识别。统一规定发票的使用时限，便于发票使用单位和发票管理部门的规范操作。建立统一的原始凭证使用体系，在原始凭证产生过程中严格按照程序执行，从源头上杜绝失真的原始凭证进入会计信息资料中。

（二）规范会计资料程序，加强原始凭证审查

严格执行《会计法》中关于凭证使用的程序，从原始凭证的填写，到审核、报销，细化每一环节的职责清单，进一步明确经办人员、审核人员、出纳、会计、财务负责人和单位负责人的职能职责。通过对经济业务活动的事前审核、事中监督、事后核查，真实的掌握单位经济业务活动的发生情况，减少虚假原始凭证、会计信息的出现。

（三）强化会计工作培训，提高人员专业素质

经济在飞速发展，社会在持续进步，会计的理论知识、工作方法、操作模式等都在不断的更新变化。会计从业人员必须主动通过不断的继续教育学习，提高自己的专业素质，加强职业道德修养，才能确保自己能够胜任会计这个重要的岗位，履行好会计岗位在单位中职责。同时，财政部门要定期组织会计人员开展业务知识培训，拓宽会计人员学习渠道，及时传递政府层面对于会计工作的相关政策、法规，营造一个良好的会计学习氛围。通过学习，进一步提高会计从业人员的专业感、道德感和使命感，为会计行业的健康发展打下坚实的基础。

（四）健全会计法规制度，增强依法行政意识

当部分会计法规制度跟不上经济发展的步伐时，就需要完善相应的措施，堵住财务制度的漏洞，防止新问题产生更严重的危害。及时健全会计法律法规制度，迎合现今经济市场的需求，以新修订的《会计法》为前提，出台一系列更规范、更全面、更严谨的会计规章制度。从法律层面严格约束会计从业人员。完善从业人员会计信息档案建立，一旦出现违规现象，终身不得从事会计相关工作。同时加强对会计人员违法行为的处罚力度，提高违法成本，用法律来规范会计从业人员的行为操守。

（五）加强行政监督职能，细化行业管理措施

单位内部应健全审计监督制度，主动对会计信息进行监管，确保会计资料的真实性和可靠性，保护单位资产完整、安全。严格按照会计岗位设置要求，不相容岗位人员分离、有利益关系的人员回避，形成相互制约、相互监督的分工合作机制，完善会计岗位监督体系。此外，政府主管部门应加强行政监督力度，主动履职，加强对会计信息质量的审查、追责，用行政手段打击会计违法行为，使会计发展不偏离轨道。

总而言之，杜绝原始凭证虚假填制，确保会计信息真实性是一项艰巨的任务。既需要会计从业人员、经营单位增强职业道德与法制意识，不参与虚假会计信息的制作、传播；也需要各级行政职能部门加强监督，强化管理，严格审计会计信息，维持正常的经济秩序，进而推进会计工作健康发展。

参 考 文 献

1、姜云菊.会计原始凭证失真的分析及管理[J].雁北师范学院学报.2007（03）

2、郭常平.会计信息失真的原因及对策[J].财经界（学术版）.2010（04）

3、符金凤.原始凭证失真分析及治理对策[J].企业科技与发展.2011（09）

4、李如雪.原始凭证失真及解决办法[J].中华少年.2017 (9)

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