一、引言…………………………………………………………………………..…2

（一）什么是营改增……………………………………………………………......2

（二）什么是合同 …………………………………………………………..2

二、建筑业"营改增 "税负分析…………………………………………………………..5

（一）不同情况下建筑业"管改增"税负测算…………………………………………..5

（二）建筑业“营改增”的税负分析 ……………………………………………..5

三 、常用合同签订的节税技巧……………………………………....5

（一）常用合同签订的节税技巧………………………………………...5

（二）总承包合同的节税签订技巧……………………………………..6

（三）建筑企业总承包合同的节税签订技巧……………………………………..7

（四）企业降低人工费的合同签订技巧…………………………………….8

内 容 摘 要

从建筑业“营改增”工程造价变化出发，结合建筑业下游实际情况，分析了建筑业“营改增”的三种合同定价方式及建筑业“营改增”的税负含义。以“营改增”进项变化分析为基础，结合建筑工程实例，对不同情况的进项税和税负进行了测算，结果表明，住建部测算方式的税负最大，成本增加由建筑业承担时税负一般，成本增加由下游环节承担时税负很小，增值税合同定价方式不存在税负。

关键词：营改增 建筑业 合同 节税技巧

对建筑业“营改增”后 合同签订技巧的探讨

随着我国社会的进步,人们生活水平的不断提高,建筑业的发展也越来越迅速。在最近几年,建筑业已经发展成为我国的支柱产业之一,为了实现第二产业的货物以及劳务税的统一,我国将规定对建筑业也实行增值税征税。

 一、引言

 （一）什么是营改增

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市;2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围; 2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

 （二）什么是合同

 1.作为一种法律概念，学理上有广义指所有法律部门中确定权利、义务关系的协议。狭义指一切民事合同，最狭义指民事合同中的债券合同之分。

2.《合同法》第二条规定：合同是平等主体（自然人、法人、其他组织）之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。

3.《中华人民共和国民法通则》第85条：合同是当事人之间设立、变更、终止民事关系协议。

注：《合同法》第12条规定：“合同的内容由当事人约定，一般应包括以下条款：（1）当事人的名称或者姓名和住址；（2）标的（3）数量（4）质量（5）价款或报酬（6）履行期限、地点和方式（7）违约责任（8）解决争议的方法。”

建筑行业有以下合同：中标合同（销售合同）、采购合同、租赁合同、广告合同、劳务合同（劳务代理合同）等。

合同签订时应注意：营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。

1.合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息

签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率的多少，能否抵扣。在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。

2.合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等

如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。必须在采购合同中明确以下发票条款：发票开具的时间；发票开具的类型:增值税专用发票还是增值税普通发票；如果获得开具汇总的专用发票，则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

3. 合同中对不同税率的服务内容应当分项核算

营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。

4.发票提供、付款方式等条款的约定

考虑将取得的增值税专用发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税专用发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中 应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开具方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。另外，增值税专用发票有在360天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或者使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助义务。

案例：B公司A公司采购货物，增值税税率17%，公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定：公司应按照此次购销款的10%箱公司支付违约金50000元，请分析涉税成本。

1.涉税成本分析：根据国税发（2004）136号文件的规定，采购方自供货方取得与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税额。在本案中，公司当期应冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%）公司的账务处理如下：

借：银行存款 50000元

贷：营业外收入 42735.04元

应交税费—应交增值税—进项税额转出 7264.96元

 2. 修改合同内容节税

如果公司在签订采购合同时，在采购合同中约定：销售方公司支付的违约金与销售量、销售额无关，即如果公司违约，则必须向公司支付违约金50000元，公司当期不冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%），这样可以节省7264.96元（50000/1.17*17%），公司的账务处理如下：

借：银行存款 50000元

贷： 营业外收入 50000元

 3. 分析结论

采购方在签订合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。

二、建筑业"营改增 "税负分析

1.不同情况下建筑业"管改增"税负测算

建筑工程项目万元产值是包含营业税的，故其销售额为9700元，销项税额为：9 700Xll%=1 067（元），应纳税额税率为（1067-可抵扣进项税）/10 000。营业税状况建筑业缴纳 3%营业税由下游环节承担，实际不存在税负。

2.建筑业“营改增”的税负分析

（1）住建部提出的税负测算方式，得到的建筑业“营改增”税负较重（3%），未对“营改增”前后的进项税和合同定价方式变化进行分析，缺乏真实性和说服力。

（2）采取增值税合同定价方式，目前不动产不能抵扣情况下难以实现。随着房地产业“营改增”和工商企业的不动产可以抵扣，将在部分建筑工程中可以实现增值税合同定价方式，建筑业中的部分建筑工程将不存在税负。

（3）建筑业”营改增上游劳务分包和机械租赁企业的小规模纳税人、材料的小规模纳税人的存在是短期的，从长期来看它们将转变为一般纳税人；采用简易办法征收也是一种过渡。因此，建筑业“营改增”成本增加，由建筑业承担的营业税合同定价方式的税负为1.31%，成本增加由下游环节承担的营业税合同定价方式的税负为一0.41%。

（4）建筑业”营改增如果戚本增加由下游环节承担，营业税状况万元工程造价将增加 238.2元，一般来说下游环节是不愿意承担的。因此，成本增加由建筑业承担的营业税合同定价方式较为贴近实际，建筑业“营改增”税负为1.31%。随着建筑业“营改增”的推行，建筑业对上游销售企业的选择，势必将会引起其中部分材料销售企业成为一般纳税人，建筑业“营改增”税负将小于1

三、常用合同签订的节税技巧

（一）采购合同中材料费用与运输费用的节税签订技巧

1.如果采购方要获得销售方开具的材料款和运输费用一起的17%的增值税专用发票的合同签订技巧 （1）将运输费用打进材料价款，在合同中必须载明“运输费用由销售方承担并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”

（2）将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明材料价格和材料价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；

（3）如果运输劳务是供应商提供的，在合同中分别注明材料总价格和运输总费用各多少。

2.如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地方，运输费用由销售方A代收代付，承运人C将运输增值税专用发票开给采购方B抵扣11%的进项税金，则必须在销售合同中注明两点：一是在采购合同中必须有承运人条款，该条款必须注目销售方A指定的或委托的承运人C的名称;二是在采购合同中必须有运费承担条款，该条款要注明运输费用由采购方承担，销售方A代收代付运输费用给C。否则C开运输增值税票给B是虚开发票。

3.如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地方，运输费用由采购方B垫付，承运人C将运输增值税专用发票开给材料销售方A抵扣11%的进项税额，采购方B垫付的运该条款输费用用于抵减材料销售方A的采购款，则必须在合同中注明两点：一是在采购合同中必须有承运人条款，该条款必须是注明销售方A指定的或委托的承运人C的名称；二是在采购合同中必须有运费承担条款，该条款必须是注明运输运费由材料销售方A承担，采购方B垫付给C的运费用于抵减材料销售方A的采购款。否则C开具运输增值税票给A是虚开发票。

（二）总承包合同的节税签订技巧

1.法律依据

《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标2016 4号）规定：工程造价=税前工程造价*（1+11%）

招投标合同中投标价的确定

根据以上文件规定，建筑企业的工程报价如下：

税前建筑工程报价=不含增值税的材料设备费用+不含增值税的施工机具使用费+不含税的人工费用+不含增值税的管理费和规费+合理利润

非EPC建筑工程报价=税前建筑工程报价+税前建筑工程报价*11%

EPC建筑工程报价=（不含增值税的设计费用+不含增值税的设备费用+不含增值税的安装费用+合理利润）+不含增值税的设计费用*6%+不含增值税的设备费用*11%+不含增值税的安装费*11% （三）建筑企业总承包合同的节税签订技巧 1.尽量与业主签订包工包料合同

如果不能抵扣增值税进项税额的业主，在策略上，我们一定要签包工包料合同，这样会更省税。为什么签包工包料合同更省税？

材料费税负：营改增后，如果签包工包料合同，我们给业主开票，一定要按11%来计算税额。可是，材料和设备是施工企业自己采购的，可以抵扣17%。这样一来，材料费、设备费下降6个点，对于总报价而言，税负下降60%*6%=3.6%。

营改增之前，企业要交3%的营业税，乘以60%，那么所交的相应营业税为材料费、设备费的1.8%，也就是营改增以后，我们在材料费、设备费这一块，就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

人工费税负：营改增以后，人工费这一块是按照11%计税的。但是，我们是外包给建筑劳务公司的，建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以，建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票，那么总承包的个人费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而已，人工费增加8个点。人工费按30%计算，那么人工费所占的税额是2.4%。

材料费、设备费降低5.4%，人工费增加2.4%，总体来说，整体税费还是降低3%。这是比较理想情况，在实际业务发生中，有部分材料（砂石料）和设备费是取不到发票，商品混凝土只能抵扣3%，我们退一步，材料和设备40%能够取得增值税17%的专用发票，则整体税负与营改增之前比，还会降低1%以上。也就是说营改增后，签包工包料合同，建筑企业税负肯定会下降，签包工包料合同是上上策。 2.在与业主签订甲供材合同的情况

如果工程报价是（裸价+裸价*11%），则合同中必须注目建筑企业选择简易计税办法计算增值税，按照3%向业主开具3%的增值税发票。 3.甲供材中建筑企业增值税计税方式的选择

如果工程报价是裸价+裸价*11%），则合同中必须注目建筑企业选择简易计税办法计算增值税，按照3%向业主开具3%的增值税发票。绝对不能注明建筑企业选择一般计税办法计算增值税，按照11%向业主开具11%的增值税发票。 4.建筑企业甲供材涉税风险控制的合同签订技巧

如果工程报价是裸价+裸价*11%），而且业主强烈要求在合同中注明建筑企业选择一般计税办法计算增值税，按照11%向业主开具11%的增值税发票。则建筑企业一定要争取业主买的材料在整个工程所用的材料所占的比重很低。 （四）企业降低人工费的合同签订技巧 1.与建筑劳务公司签订“清包工”合同的人工费成本分析

（1）营改增后，清包工合同税率更低

对建筑劳务公司11%而言，营改增以后，按照税法规定建筑劳务公司按照11%征税。营改增之前，建筑劳务公司是按照3%征税的，相当于多了8%，所以建筑劳务公司的税负相对来说是加重的。

税法规定，清包工合同可以选择简易计税，所以建筑劳务公司，跟总包公司签合同，基本都是签清包工合同。

这样一来，建筑劳务公司可以选择简易计税，实际上是按照3%/（1+3%）=2.91%来征税的。即营改增以后，建筑劳务公司的税率比营改增之前下降了0.09%

（2）总包签清包工合同更省税

选择与建筑劳务公司签订清包工合同，人工费可抵扣3%对于总包而言，选择与建筑劳务公司合作，并签订清包工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%，如果不跟建筑劳务公司合作，那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工费纯粹是按11%开给业主的。 （3）无需承担工人社保费用

总包选择与建筑劳务公司合作，不需要再承担工人的社保费用。

营改增之前，工程项目的建安发票是在工程所在地代开的，地税局往往在开建安发票的时候，已经一次性综合扣除了工人工资里面的个人所得税了。营改增以后，增值税要回到公司注册所在地来申报了，在公司注册所在地开发票给对方，就不需要扣除工人工资的个税了。 （4）建筑劳务公司与缴纳社保问题

日工资里面包含“国家基本社会保险费”；工人自愿放弃在工程所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险费；工人的工资与社会保险费，每月按时发放到工资卡中。 2.与劳务派遣公司签订劳务派遣合同的人工费成本分析

（1）劳务派遣公司实行差额征税

营改增以后，劳务派遣公司也可以选择差额计税，就是劳务派遣公司的向用人单位拿到的所有钱减去被派遣人员的工资保险福利费用，得到的差额部分采用简易计税，按照5%征税。差额征税税额=差额/（1+5%）*5%

举例：劳务派遣公司收到用人单位支付的人工费1000万，其中800万用于支付工人的工资、福利费用。劳务派遣公司采用差额征税。

劳务派遣公司差额差额征税税额=（1000-800）/(1+5%)*5%

对于用人单位而言，总支付1000万，只收到800万的普通发票和200万增值税专用发票。

可以用来抵扣的，只有200万的发票按照5%抵扣。对施工企业而言，肯定是不合算的。（2)营改增后，采用劳务派遣多处受限

营改增以后，建筑施工企业应当限制或终止使用劳务派遣，最好与建筑劳务公司合作，走清包工合同形式，也就是说，建筑施工企业将人工费外包给建筑劳务公司更省成本。 3.建筑施工企业降低人工费的合同签订技巧

（1）建筑总承包与建筑劳务公司签劳务分包的清包工合同。

（2）建筑企业或（建筑）劳务公司与民工签订劳动合同，规避民工社会保险费用的合同签订技巧。在合同中的工资条款中，注明的工资必须是含社会保险费；工人自愿放弃在工程所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险费；工人的工资与社会保险费，每月按时发放到工资卡中。

参 考 文 献

1.杨威扬.建筑业实行“营改增”的相关问题探讨 财会月刊 2012

2.万建国，韩菁.建筑业“营改增”问题分析 财会月刊中国宏观经济学会，中国地区发展差距呈逐年扩大趋势，2004

3.李建军，营改增政策解读与企业实操手册 2016

4.李志远，建筑施工企业税务与会计，中国市场出版社 2016

5.方晶晶、张思纯，建筑施工企业会计核算事务，化学工业出版社，2015

6.方治，标准合同：合同的设计、起草与审核，中国人民公安大学出版社，2017

7. 余斌，合同陷阱:50个签约技巧与风险防范，中国法制出版社，2017

致谢

在本次论文过程中，王薇老师对该论文从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师们的高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我。

这三年中还得到众多老师的关心支持和帮助。在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意。最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文