【摘要】：

西方流行一句名言说，人生只有两件事是任何人都无法避免的—死亡和纳税。个人如此，企业也同样如此。可见纳税是现在经济非常重要的一部分。随着我国市场经济的不断发展，中小企业的发展日益壮大，但是由于多种因素的影响，中小企业的税收策划能力普遍不足，本文主要是以此为切入点，详细讲解了中小企业开展税收筹划的必要性和可行性，并且指出了中小企业在税收筹划中所存在的问题。后面针对这些问题，提出了中小企业税收筹划的对策，并通过一定的案例进行对一些对策进行了详细的分析讲解。

关键词：税收筹划 中小企业 问题 对策

【正文】：

一、税收策划和中小企业的定义

“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。”

中小企业(Small and Medium Enterprises)，又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。 中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。

二、中小企业开展税收策划的必要性分析

（一）、中小企业开展税收策划的必要性分析

中小企业无论是在发达国家还是发展中国家都占有十分重要的地位，随着市场经济的发展，中小企业的竞争越来越激烈，要想在激烈的竞争中免于被淘汰，使企业的价值最大化，这首先要求企业必须努力降低成本，获得更多的经济效益。而对于一个企业而言，税收是其必须支付的一项成本。

随着我国税收法制的不断健全和税收征管水平的提高，企业通过设置两套账或者其他种种偷税漏税的行为已经行不通，相对于这些方式所带来的利益，伴随的是更大的违法成本。

在这种情况下，我国中小企业更应该尽快掌握税收策划这方面的技能，以达到降低税负，提高自身竞争力的目的

（二）、中小企业开展税收策划的可行性分析

1、在税法规定的范围内对某一税种在不同条件下有不同的纳税税率。而不同税率的存在为企业进行税收策划垫定了基础。

例如：小规模纳税人的增值税率为3%；一般纳税人的增值税率有6%、10%、16%三档；一般纳税人可以开增值税专用发票，可以抵扣进项，小规模纳税人不能开增值税专用发票，不能抵扣进项，对企业而言，哪种身份更有利，更能节约企业的税收成本，就可以选择哪种身份。

2、国家在不同的地区，不同的企业类型、不同的产品类别有各种不同的税收优惠政策，这些也为税收策划提供了有利的条件。

例如：不同企业类型的税收优惠政策：国家对于高新技术企业所得税优惠到15% ，相当于在原来25%的基础上降低了40% ；不同地区政策优惠：暂免征收除采矿业和矿业权交易行为外，西藏自治区在企业所得税15%的税率基础上减免地方分享的部分（实际税负为9%,）；

3、法律允许企业选择会计处理方法，不同的会计处理方法得到的税基是有所差别的。这个也给企业进行纳税筹划提供了相当大的空间。例如：企业多销售收入的结算方式的选择；确认收入确认条件的认定等都可以影响当期的税负

4、企业纳税选择时有权利采用合法的权利保护自己的正当利益，这使企业进行税收筹划成为可能。税收筹划完全是在法律允许的范围内作出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现。

三、中小企业税收筹划所存在的问题

（一）、中小企业纳税意识薄弱

我国中小企业通常都是由个体户发展而来，没有接受过更多的教育，在管理和财务知识方面都比较薄弱。许多中小企业的老板不理解纳税策划的真正意义，忽视对国家财税政策的研究和运用，而法律意思薄弱或税收知识较少的企业就往往一味追求低税负甚至不惜违法追求税收利益。这就给企业造成了很大的法律风险，不利于企业的长远发展。

（二）、中小企业财务管理不规范

前面我们说过，中国的中小企业通常是由个体户发展而来，所以大多数的老板重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视。在老板的观念里，财务只要能把钱管好，帐给我算清楚就行了，同时又由于中小企业规模不大，管理层级不多，各项管理不规范，大多数的中小企业的财务部门往往就由一个出纳和一个会计构成。且大多数财务人员都是老板的亲戚，在这种情况下，人员素质良莠不齐，会计制度都不太健全。更不要提对国家税收政策的理解。这种管理模式，在企业发展的初期，问题不大。但是随着企业的发展壮大，这种管理不仅会阻碍企业的发展，还会给企业埋下税务隐患

（三）、中小企业税务筹划缺乏人才 

 税收筹划是一门对专业性要求十分严格的工作，要熟悉国内的各种税法知识、管理方案、经济法规、会计专业知识，准确了解什么是合法、非法以及合法和非法的临界点，在总体上确保企业经营活动和税务行为的合法性，同时能够“用透”国家税收优惠政策，通过税收筹划，为企业争取到最大的利益。这是大多数中小型企业的财务人员的水平所无法达到的。许多中小企业的大部分财务人员业务素质较低，故而经常造成直接或者间接的差错。比如有些财务人员甚至不知道会计制度规定和税法规定的区别，以及应当如何进行纳税调整，结果违法了税法规定被查处，导致利益受损。而有的时候由于对税收政策理解不够，把握不准，选择的纳税方法从表面上看是按照规定去操作了，可是却造成了事实上的偷税、漏税，从而受到税务机关的惩罚，给公司造成损失。如以下案例：某乡镇煤矿年销售额500余万元,销售对象大都是个体、私营企业,由于进项抵扣少,一般纳税人税负在9%以上。该矿进行税收筹划,选择小规模纳税人身份(征收率3%)。税务机关检查时,按照一般纳税人17%的税率补缴了少缴税款,不得抵扣进项税,企业损失惨重。

（四）、中小企业税收筹划工作存在误区

 税收筹划是企业在税法规定许可的范围内，通过对各种企业活动进行筹划安排，尽可能地为企业节约税收成本，减轻企业的税收负担，它符合国家政策导向。一部分中小企业的财务却往往把税收筹划跟避税相混淆，利用税收政策漏洞进行一些不正常的处理，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显违背了国家税收政策的导向。这种做法存在严重的财务风险，特别是现在我国税收法律法规越来越完善，税收征收技术和手段也越来越先进，比如金税三期的上线，通过各项大数据的分析，就使一些采取做两套账来隐瞒收入的企业无处遁形......所以，税收筹划并不是一味的在降低税负上做文章，有的时候，降低涉税的风险，免受处罚也是一种税收筹划。

四、中小企业税收筹划的对策

（一）、增强税收筹划意识

 中小企业的管理层必须树立依法纳税的意识，这个是税收筹划的前提条件。税收筹划可以在一定基础上节约企业成本，提高企业的经营业绩，但是它只是全面提高财务经营水平的一个环节，并不能将企业利润的提高更多的寄希望于税收筹划，因为企业利润的提高受市场、价格、管理水平等多方面的因素影响。

（二）、规范企业会计核算工作 

企业财务人员要依据法律、法规完善财务会计账册、凭证、报表并进行正确的会计处理是进行税收筹划的基本前提。因为一方面税务部门检查企业的税务情况是以会计凭证和会计账簿为基础的，如果财务部门没有依法取得原始凭证或者凭证不健全的话，税务筹划就是无效的。另一方面企业应纳税额是以会计核算为基础，以税收政策为依据来缴纳，而对同一经济事项不同的会计处理方式，会造成应纳税额的不同，对企业的税负是不一样的，所以，规范企业的会计核算，有利于更好的选择会计政策，也有利于税收筹划水平的提高。 （三）、充分利用税收优惠政策 

1、如何利用税收优惠政策

不同的税收规定和多种税收优惠是纳税筹划存在和发展的基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些极需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”的发展，引导经济资源有序流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲的，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。具体说来，在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上的纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件。例如：增值税按产品不同规定了16%、10%两档税率；按照企业规模不同税率不同（小规模纳税人3%；一般纳税人16%、10%、6%）。并且在2018年国家将小规模纳税人的标准从将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。我国个人所得税实行累进税率，应纳个税处于税率累进的临界点时，应尽量对应纳税额进行控制，以争取适用低档税率；　 另外，国家税收优惠政策为税收筹划提供了良好的前提条件。目前，我国国家税收优惠政策体现为多元化的特点。对不同地区、不同行业、不同产品类型都有不同的税收优惠政策。随着市场经济的发展，税收优惠政策得到进一步丰富和完善，这为税收筹划提供了坚实的基础，如为了调整产业结构给予外商投资企业的优惠集中在非生产性企业上，鼓励高新技术企业、出口创汇企业以及举办技术或知识密集型项目以及投资于基础设施的企业；国家为加快改革的步伐，加大引进外资的力度，对内资和外资实行不同的所得税制度，相对来说外资比内资有较多优惠，如所得税减免、减半等待遇。由于上述不同的税收规定和优惠政策的存在，这就为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供运行的可行性。

2、充分利用税收优惠政策的案例分析

对于如何使用税收优惠政策来达到税收筹划的目的，我们可以通过一个案例来讲解，案例如下：

某人造板公司是一家从事生产木纤维板(人造板)的企业，主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制成人造板出售。该公司采购的木片是由一种细小的木种加工的，该木料属于一种薪材类。由于各种原因，改变进货渠道和压低收购都不可行，而当地木材加工点都是小规模企业，其生产销售的木片只能提供由税务机关开的增值税专用发票，抵扣3%的进项税额。同时，为了加强发展后劲，2010年公司拟延伸生产线，对其人造板进行深加工，生产家具进行销售。

（1）关于原材料进项税额的税收筹划方案

公司直接收购原材料——木片无法取得进项税额，或者只能取得很少的进项税额，是否可以直接收购原木?因为木片和原木属于不同的产品，木片不属于初级农产品范围，而原木属于初级农产品。按照现行增值税的规定，纳税人购进农业生产者生产的初级农产品，可按收购金额13%计算抵扣进项税额。所以，公司改变收购渠道，到当地农户手里采购原木，然后加工木片。经详细测算，改变采购流程后，当年可节省增值税120万元。 

（2）、委托加工免征所得税的税收筹划方案 

收购的原木是由公司自己加工成木片，还是委托当地的加工点加工?如果由公司自己设立加工厂加工木片，依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条和《实施条例》第八十六条第一款七项之规定，可以享受免征企业所得税优惠，但是这样不仅抢了当地同业加工点的市场，而且公司需要启动初加工项目投资；如果委托当地加工点加工木片，能否享受企业所得税免征优惠，当时的法律规定不明确。

 财税[2008]149号文件印发的《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)》第一条二项规定，林木产品初加工是指“通过将伐倒的乔木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理，制成的原木、原竹、锯材”，这个规定没有将委托加工排除在外，而且将锯材(木片)纳入其中。 

2011年9月13日国家税务总局发布《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》国家税务总局公告2011年第48号，公告第九条规定“企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策”。在得到税务机关的认可后，我们建议公司拆分原材料收购部，设立独立核算的原材料加工厂，负责收购原木等初级林木产品，再将原木委托当地加工点加工成木片，原材料加工厂享受免征企业所得税优惠。 

（3）、综合产品即征即退增值税的税收筹划方案 

公司采购的木料是一种薪材类，但是否属于《财政部、国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》(财税[2009]148号)规定的“三剩物”和“次小薪材”，尚不确定。公司生产的木纤维板，是否属于财税[2009]148号规定的综合利用产品，亦有待认定。 

如果属于规定的“三剩物”、“次小薪材”范围和规定的综合利用产品，享受增值税即征即退税收优惠。公司提请质量技术监督等部门现场观察测量，并出具相关检测报告。在国家实行综合利用产品增值税即征即退政策的最后一年(2010年)，公司适时享受了退税80%的税收优惠。

 但是，如果对人造板进行深加工生产家具销售，因家具不在财税[2009]148号规定的综合利用产品之列，不享受增值税即征即退政策。因此，我们建议公司拆分家具业务，设立独立核算的家具厂。这样，用于深加工生产家具的人造板收入也能享受增值税即征即退政策。 

（4）、资源综合利用所得税优惠的税收筹划方案 

《财政部 国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997]049号)发布的《免税农林产品初加工业范围》，其中林木产品初加工的范围包括两块：一是通过将伐倒的乔木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理，制成的原木、原竹、锯材；二是通过利用林业“三剩物”和次小薪材为原料生产的综合利用产品。 

新的企业所得税法颁发以后，财税[2008]149号文件将“综合利用产品”排除在林木产品初加工范围之外。也就是说，林业综合利用产品不能免征企业所得税。但是，依据《企业所得税法》第三十三条、《企业所得税法实施条例》第九十九条和《财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]47号)、《资源综合利用企业所得税优惠目录》(财税[2008]117号)规定，该公司以锯末、树皮、枝丫材为原材料生产人造板及其制品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入当年收入总额。 

经有关技术部门鉴定，公司生产的部分人造板和对人造板进行深加工生产的部分家具符合《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的技术标准。经与税务机关沟通，公司以锯末、树皮、枝丫材为原材料生产人造板及其制品取得的收入享受“减计收入”的企业所得税优惠，但必须与以木片为原材料生产人造板及其制品取得的收入分别核算。没有分开核算的，不得享受优惠政策。鉴于此，公司对以锯末、树皮、枝丫材为原材料和以木片为原材料生产人造板及其制品区别不同的生产线，分别核算收入。 （四）、营造良好的税企关系 

政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段。不同类型且具有相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式,使税务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行税收筹划的许多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊。因此,中小企业要加强对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样,企业的税收筹划方案才能最终得以实施。 （五）、善于借助企业外部力量 

提高企业税收筹划人员的素质,也可以借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹划是一项高层次的理财活动,它包含着多方面的专业知识,如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识,专业性较强。因此,要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外,还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识,而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项,筹划意图等,在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上,选准策划切入点,制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、经验和人才的限制,不一定能独立完成,可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。 

结 论

税收筹划是市场经济的必然产物，国家的法律法规也给税收筹划提供了良好的前提条件。但是，大多数中小型企业税收筹划存在很多问题，突出表现为纳税意识薄弱、财务管理不规范、税收筹划缺乏人才、税收筹划工作存在误区等，中小企业要想在市场经济的激烈竞争中立于不败之地，必须纠正这些问题，树立正确的纳税意识，重视税收筹划，规范企业财务制度，利用好外部专业人士的力量，切实的把税收筹划落实到实处，降低企业的税收成本，以谋求税后利润的最大化和纳税风险最小化。

纳税筹划作为一个顺应市场发展的新生事物，必将对我国经济的发展产生重要的促进作用，我们要努力寻找企业纳税筹划的规律和方法，积极推进我国纳税筹划工作的发展。

参 考 文 献

【1】://.docin.com/p-583192279.html?docfrom=rrela 豆丁网

【2】李晶生. 简述中小企业税收筹划风险防范 中华会计网校 

【3】整体税收筹划的案例分析 中国会计网 2016-03-08

【4】谈多娇、王韬 我国企业进行税收筹划的可行性分析 华中科技大学管理学院论文

【5】董树奎.税收制度与企业会计制度差异分析与协调[M].北京:中国财政经济出版社,2003 

【6】于长春.税务会计研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001 

【7】 盖地.税务会计与税务筹划[M].北京:中国人民大学出版社,2003 

【8】 张阿芬。企业所得税税收筹划研究[J].财政与税务2002（1）

【9】 边智群，范军。提高我国企业税务筹划水平的思考[J].财会通讯信息，2003

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