一、绪论……………………………………………………………………………………4

 （一）、营改增对金融业的影响分析的研究原因及意义……………………………..4

 （二）、研究方法………………………………………………………………………..4

 （三）、研究思路………………………………………………………………………..4

二、对营改增的研究分析………………………………………………………………...4

 （一）、我国营改增的背景……………………………………………………………..5

 （二）、我国营改增的前景展望………………………………………………………..5

 （三）、营改增对我国的深远意义……………………………………………………..5

 1、对国家的………………………………………………………………………….5

 2、对企业的………………………………………………………………………….5

 3、对消费者的……………………………………………………………………….5

三、营改增对金融业的影响分析………………………………………………………...6

（一）、对金融业的税制影响……………………………………………………………..6

（二）、对金融业的发展分析……………………………………………………………..6

 1、对银行业的分析…………………………………………………………………….6

 2、对中小企业的分析………………………………………………………………….8

（三）、

四、就营改增对我国金融业的影响提出的相关对策……………………………………8

 （一）、金融业营改增存在的问题……………………………………………………….8

 （二）、针对金融业营改增存在问题的解决对策……………………………………….8

五、总结……………………………………………………………………………………8

内 容 摘 要

营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能。深化供给侧结构性改革。营改增对我国的经济社会发展具有重要的影响。自2016年5月1日起，营改增正式开始实施，包括金融业在内的各行业也正式被纳入了增值税的征收范围，营业税正式退出历史舞台，增值税制度更加规范。自1994年分税制改革以来，财税体制将更加完善。营改增对金融业的发展也产生了重要的影响。本文主要针对营改增对金融业的影响做出分析。

关键词：营改增 ； 金融业； 影响； 对策

营改增对金融业的影响分析

营改增是营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税是只对产品或者服务的增值部分纳税。营改增实施后，将产品和服务一并纳入了增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。营改增对于企业而言是机遇与挑战并存的。特别是营改增对金融企业有着重要的影响，金融企业应该及时掌握最新的经济政策，合理利用政策，为我国的经济市场的发展作出努力。

一、绪论

（一）、营改增对金融业的影响分析的研究原因及意义

1、研究原因

一国的发展离不开经济，而金融业高效的发展与改革至关重要。金融业是中国目前经济发展的关键产业，金融业发展的好坏将直接影响我国整体经济的发展，作为现代经济核心，每一次的改革都需慎重抉择，因此，营改增的实施对金融业的影响也意义重大。我国金融业是以银行、保险、证券三大板块为主体的，三者经营的具体业务都十分复杂，因此，金融业的特殊行业性质加大了营改增的实施难度。但营改增能够完善增值税的抵扣链条，扩展抵扣的范围和空间，降低金融业的整体税负，实现行业的规范发展，从而为我国经济的发展提供支持。

在营改增实施之前，我国实行的税收政策是增值税和营业税并行，这样的税收征收方式无疑会产生重复征税的情况，这在一定程度上也加重了纳税人的负担。为了有效解决这一矛盾，采取营改增似乎就成了改革的必然。这也是我国实施营改增的主要原因。

2、实施营改增的意义

营改增实施以后，第一，可以在一定程度上增加政府的财政收入，税收收入是我国财政收入的主要部分。因此，这一点也是最重要的。第二，能合理减轻企业的税负，有利于相关部门税收的征管。营改增在减轻税负后，不仅能起到对市场主体的激励作用外，而且能显示出税制优化对生产方式的引导。第三，深化产业分工，优化产业结构。营改增实施后，能使产业分工合作，加快产业的生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

（二）、研究方法

根据本文研究的需要，本文采用用事实说话的方法，并且用理论结合实际，经过对“营改增”的试行情况与实施效果的解读来分析问题。

（三）、研究思路

本文首先从营改增的背景及意义作出分析，分析营改增实行的原因以及营改增对我国经济发展具有的深远意义；然后分析改革对金融行业的税制影响及发展状况，分析金融业营业税的征税范围和征收税率，主要从营改增对我国银行业和中小企业的发展影响作出分析；最后分析就营改增对我国金融业的影响提出相应的对策，主要是对金融业的税负、征税方式、发票管理、信息系统及整体市场都有着重要的影响，并提出相应的对策。这是本文的大体研究思路。

二、对营改增的研究分析

（一）、我国营改增的背景

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。我国增值税以前的征税范围主要是以制造业为主的，这就造成了增值税的纳税人与非增值税纳税人在商品和劳务交易往来之间的双重征税、重复征税问题的突出。而且，营业税对营业额的全额征税，且不能抵扣已经购买的应税劳务，这在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况普遍存在于我国第三产业中，这对于我国第三产业的发展也是很不利的，对于金融业也有很大的影响。

增值税作为世界上最主要的税种之一，其征税范围非常广泛，拥有着充足的税源和数量巨大的纳税人。增值税这个税种几乎已经布满了所有的经济活动和行业中。从增值税的征税模式上来看，增值税采取的办法是多环节征收、环环抵扣的方式，这种征税模式计算简单便利，因此可以给政府带来大量的财政收入。在营改增实施之前，我国实行的税收政策是增值税和营业税并行的，这样的税收征收方式无疑会产生重复征税的情况，这在一定程度上也加重了纳税人的负担。为了有效解决这一矛盾，采取营改增似乎就成了改革的必然。这也是我国实施营改增的主要原因。

（二）、我国营改增的前景展望

营改增是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出了重要的贡献。自2016年5月1日营改增正式实施以后，我国在各行业逐步推出试点实施改革体制。全面实施营改增，并争取早日实现增值税抵扣链条的完整性。

（三）、营改增对我国的深远意义

1、对国家而言

第一，营改增有利于国家增加财政收入，有利于国家统一税制，提高税收征收管理效率。营业税划分的税率等级较多并且高低税率差距较大，导致了税制的复杂性。营改增后，增值税的税率等级少，抵扣彻底等优势极大地便利了税制，减少了征管成本，提高了征税纳税的效率。第二，营改增有利于深化我国的财税体制改革，推进我国全面深化改革进程。

2、对企业而言

营改增有利于企业减轻税负，促进第二、三产业的发展。由于营业税以营业全额为计税依据，并且不能抵扣企业之间购入货物和劳务时已纳税款，从而造成了服务行业重复纳税的现象。而增值税不同，一旦全社会全行业征收增值税以后，实现了增值税抵扣链条的完整性，真正发挥了“环环抵扣”的优势，才能消除服务业发展的后顾之忧，促进企业的全面发展。

3、对消费者而言

营改增实施以后可以降低消费者个人的税负压力，从而提高生活质量；营改增实现了产业分工合作，能够提高更多的工作岗位，有利于更多人合理就业。由于“营改增”之后，与个人业务有关的存款利息收入、理财收入、国债地方债投资等都属于免税范围，因此，营改增对于普通老百姓来说并没有太大的影响。

三、营改增对金融业的影响分析

（一）、对金融业的税制影响

营改增之前，金融企业承担着过重的税收负担，我国是按照营业税金额的全额进行征税的，并不是简单的增值额或者净额征税；同时对于其获得的金融服务抵扣增值税进项税，如此一来，金融行业就会承担全部的增值税，而且还要承担过高的营业税，税务负担显然是不够合理的，造成金融企业的经营举步维艰，缺乏足够的竞争力，也缺乏科学合理的金融衍生工具税制。

从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润的增值空间，营业成本中可抵扣项目占比；而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此，“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本可抵扣项目的占比。金融业营改增在税率和税基方面的细则基本上是符合预期的。金融业原来的营业税税率是5%，现在实施办法确认的增值税税率是6%，和预期基本一样。

金融业因其行业自身的特殊性，营改增对于金融业的影响存在于多个方面。

第一，系统改造的需求。由于大型金融企业在税收管理上已经实现了系统化自动计收，因此金融企业计税系统的全面改造将是营改增后的重头戏。同时，因为金融业业务种类繁杂、业务范围广泛，只要涉及收入类的系统，包括利息收入、中间业务收入、金融商品买卖等系统都要改造，因此金融业系统改造的成本也会远高于其他行业。 

第二，税负水平的变化。营改增后，被广泛讨论的税负问题显得扑朔迷离。首先，金融业的增值税税率定为6%，相较于之前的营业税确实增加了1%，但因增值税为价外税，其计税依据首先得换算为不含税收入，因此在金融服务价格不变的前提下，虽然税率上升了1%，但相应的计税依据有所减少。其次，相较于营业税阶段，金融服务增值税的计税范围有大幅度的增加，对于金融企业影响极大，如金融商品持有期间利息收入、货币资金投资所取得的固定或保本收益，等等。因此，进项税的抵扣对金融企业的实际税负水平影响就显得尤为突出，但是对于人力密集型的金融企业来说，可以抵扣的进项税额非常有限，如果不存在购置不动产等大额进项税，仅凭办公用品和日常费用想要抵消计税范围增加所带来的影响，难度是比较大的。

第三，内控难度的加大。由于营业税阶段计税方法简单，金融企业对于基层税务工作人员要求较低，甚至税务岗位由其他岗位人员兼职。但营改增后，不论是增值税的计税方法还是增值税申报表的填列，都要比营业税阶段复杂的多，因而金融企业基层税务力量跟不上将给金融企业带来较大的内控难度。此外，海量发票的开具需求大大增加了金融企业的负担，而且增值税专用发票如果出现违法行为，则可能涉及刑事责任，这都给金融企业的内部控制带来极大的风险和挑战。

（二）、对金融业的发展分析

 1、对银行业的分析

金融企业包括银行和非银行金融机构，银行是以吸收存款作为主要资金来源，以发放贷款为主要资金运用的信用机构，银行的基本职能是充当信用中介、支付中介，起到信用创造和经济调节的作用。非银行金融机构主要包括投资公司、保险公司、财务公司等。银行业在我国的金融体系中占据着主体地位，也是支持我国经济发展的重要资金渠道，因此银行业在“营改增”后的税负变化情况，不仅直接影响了我国经济发展过程中所需要的资金规模，同时也将决定“营改增”能否在我国金融企业中顺利开展。基于此，本文将以银行业为例，简要分析“营改增”对我国银行业的影响。

（1）、营改增对银行业纳税范围的要求

营改增后，金融服务业统一适用6%的税率，计税方式由营业收入全额征税变成差额征税，对银行的贷款服务、直接收费金融服务、投资业务、不良贷款、固定资产折旧、业务支出等方面的征税范围和要求也进行了相应的调整。在贷款服务方面，营改增更明确了这一税目的范围。例如，银行贷款业务的纳税范围细分为金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。需要注意的是，贷款利息支出不可进项抵扣，导致贷款服务利息收入实际上相当于按照全额征税；此外，以前作免税营业税处理的业务，例如，银行与其他金融机构之间的线下拆借业务、买入返售业务，纳入增值税的范畴。

在直接收费金融服务方面，营改增对征税范围和要求也有了更为精确的界定。其中直接收费金融服务方面以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管理费等各类费用为销售额。与贷款服务直接相关的手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，但是与贷款服务不直接相关的各类手续费或者类似手续费性质的费用所对应的进项税额可以抵扣；原营业税中除贷款服务和金融商品转让，其他以赚取手续费为目的的业务都归类到“其他金融业务”中，应税额为手续费及佣金净收入。

在投资业务方面，卖方就其金融商品转让收益缴纳增值税，但交易对手方却没有相应的进项税额可抵扣，而且还特别指出金融商品的交易不可以开具增值税专用发票。此外，原营业税中的退税未在以营改增中延续。“营改增”后不再按年汇总计算，即使全年已缴税额大于汇总后的应缴税额，也不予退税。

在不良贷款方面，营改增为不良贷款提供了一些优惠政策，按照新的规定，银行发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。营改增后，银行的贷款利息收入在缴纳增值税时可以扣除逾期90天以上的应收未收利息，对应的增值税销项税额也将相应减少。

在固定资产折旧方面，营改增的相关文件规定进项抵扣范围将会扩大。例如，2016年5月1日后新取得的不动产，包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产，都可以分两年按比例进行进项抵扣，减少增值税税负。

在业务支出方面，营改增的相关文件规定增值税一般纳税人购进服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。因此，银行业的租赁及物业管理、信息技术服务等业务支出可凭获得的增值税专用发票进行进项抵扣。

（2）营改增对银行业税负成本的影响

在实行“营改增”后，银行业的收入结构及其相应的会计核算方式、财务报表管理以及纳税申报、增值税发票管理等方面会有相应发生改变，从而对银行业的税赋成本产生直接或间接的影响。从直接影响来看，“营改增”对于银行税赋的改变主要取决于进项税抵扣的幅度和覆盖的范围，抵扣幅度越大，则银行业税赋的成本越小；但从进项抵扣规则来看，银行业可抵扣的成本占比较小，征税范围变广，例如各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间、信用卡透支以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，均需按照贷款服务以利息收入全额缴纳增值税等，从而在某种程度上也会加重银行的税务负担。从间接影响来看，在营业税时代，税收征管的弹性较大，在银行税收贡献较大的情况下，部分业务很多地方税务部门不征收或者象征性征收，“营改增”后，相应的税种由地方税变为国税，从而使银行业的税收征管“弹性”可能降低甚至消失。

对中小企业的分析

企业实行“营改增”后实现了从全额征收向环环抵扣、增值征税的方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型升级，有力的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了重要的作用。例如，推动了设备的更新换代，带动了其他产业的发展。中小企业实行“营改增”后，应该对会计审核做出调整，因为目前服务业的混乱经营状况，为了降低企业的税负，提高企业的经济效益，就需要根据不同税种业务来进行不同的核算。为了更好的适应这个税收制度，各企业需要在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。

四、就营改增对我国金融业的影响提出的相关对策

（一）、金融业营改增存在的问题

“营改增”实施以后，金融业主要存在以下问题，第一，由于金融业本身业务的复杂性，收益率带着极大的不稳定性，特别是银行业作为代表，受市场的影响很大，并且对除了市场因素之外的其他因素也较为敏感，甚至很多产品的收益率受到全球经济的影响也很大。所以因为业务和产品的复杂性，导致税率以及征收方式的确定存在着不可忽视的问题。第二，为了简化税务申报流程，金融业的财务系统升级还有待提高。第三，因为金融业产品及客户的特殊性，企业无法取得了相关发票或者取得了相关发票却无法凭票扣税的情况还大量存续，也不是全部能避免，所以在金融行业推行营改增还需继续努力。

（二）、针对金融业营改增存在问题的解决对策

以银行业为例，为了有效管理“营改增”给我国银行业可能带来的税负变化，银行应该积极进行税收筹划进行合理避税，具体来看，银行业未来可以围绕以下几点来开展工作。第一，从销项端和进项端入手进行税负转嫁。区分客户是一般纳税人还是小规模纳税人，因为小规模纳税人取得发票后不能进行抵扣，税负较难转嫁；而一般纳税人取得增值税发票后可以获得进项抵扣。此外，可以通过增加对高税率行业企业的服务，转嫁部分高额税负，降低相关成本。第二，进行相应的业务拆分和外包。拆分出不征收、免征收增值税的业务以及适用不同税率的业务，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率；对于不能进项抵扣的业务，可以考虑外包给其他企业，以购进服务的方式取得增值税发票获得进项抵扣。第三，加快财务系统的升级，尽快开展增值税征收准备工作。银行业要加快财务人员的培训工作，建立合规的增值税申报和管理流程；梳理相关部门业务架构、业务收入和征税情况分析；有效实现价税分离，以备财务核算和税务稽查。

五、总结

“营改增”对于企业建立健全合理的财税制度，有利于企业的科学发展，现行的营业税改征增值税制度，更有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业的融合发展；有利于降低企业税收成本，增强企业的发展能力。我国金融行业包括银行业、保险业、证券业、租赁业等，每一个细化行业的特点也不同，因此对于各行业的征收办法还应从实际出发，不仅要借鉴国际上通用的做法，还应该考虑我国经济市场的特点。

参 考 文 献

1、贾康，《为什么要“营改增”》［J］；上海国资.2012（01）

2、靳东升，《“营改增”的意义及效果》［J］特别税务师.2013年（12）

3、王炳荣，《营业税改征增值税对企业的影响及筹划建设》，会计之友，2013（8）

4、宋英华，《金融业“营改增”难点分析》［J］；经济研究导刊,2014（17）

5、赵静，《金融业营改增注意问题之我见—以银行业为例》[J]；时代金融；2014（9Z）

 

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