内 容 摘 要2

一、 应收账款的作用和成因3

（一） 应收账款的作用3

（二） 应收账款的成因3

二、 应收账款的核算与管理4

（一） 应收账款的核算4

（二） 应收账款的管理4

三、 应收账款管理与核算中存在的问题5

（一） 企业应收账款核算中存在的问题5

（二） 企业应收账款管理中存在的问题5

四、 应收账款管理不善的弊端6

（一） 降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降6

（二） 夸大了企业经营成果，“虚盈”现象严重6

（三） 加速了企业的现金流出6

（四） 影响了企业的营业周期6

（五） 增加了企业的其他成本7

五、 加强应收账款日常管理及核算的几点建议7

（一） 建立健全企业应收账款的管理制度7

（二） 加强应收账款日常核算方法7

（三） 建立企业信誉管理制度，加强对应收账款的核算7

（四） 加强企业对应收账款的重视，明确各相关部门职能7

总 结7

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济的发展,各大企业若要在竞争激烈的市场中分得一杯羹,就需要企业不断的扩大产品的销售规模以及在市场中所占有的更大份额。很多企业为了在这场竞争大赛取得胜利，无所不用其极。大多数企业很乐意向采用赊销来提高公司产品的市场占有率及销售规模。不过当前赊销作为一种企业用来促销产品广泛应用的销售手段,尽管给企业带来了一定的盈利以及相应的推动发展作用。同样这也导致了企业的应收账款总金额大幅增加,并且出现企业间相互拖欠货款的现象,进而导致企业资金缺乏流动性,严重影响企业的正常运营及长远发展。因此，加强应收账款的核算和管理已经成为一个企业所要面对和解决的重要问题。

所谓企业的应收账款，属于企业流动资产里的速动资产，应激快速、回收及时可作为企业再生产的可用资金。由此可见，应收账款属于企业回收资金里较重要部分。正因为如此，如果企业不能按时收回这部分账款，很可能导致企业发生刘东资金周转障碍，进而在一定程度上增加企业的成本投入。导致应收账款无法及时进行收回的原因很多。排除一些人力不可逆转的因素，企业如果对应收账款进行科学合理的核算与管理，可以在一定程度上缓解企业应收账款的回收不利问题。

 

应收账款的作用和成因

应收账款的作用

 应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。

减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。

企业经营行为制度缺

陷企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候．销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式．提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。

企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。

许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候．销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式．提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。

信用机制不健全

信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济,而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念,在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。

法制观念淡薄

法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上,导致企业自己要账难,诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。

对发省坏账处置不力

对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

应收账款的核算与管理

应收账款的核算 

“应收账款”账户是核算企业因销售商品,材料,提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采 用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。确认收入时应满足以下条件：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

企业既没有保留与企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 ：

与交易相关的经济利益能够流入企业：

相关的收入能够可靠地计量。

相关的成本能够可靠地计量。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 提取坏账准备时:借:管理费用等，贷:坏账准备。确认坏账时: 借:坏账准备 贷:应收账款。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如 为贷方余额，反映企业预收的账款。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

应收账款的管理

应收账款的管理包括事前管理、事中管理和事后管理。 

事前管理：首先，要制定信用政策。设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间。选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。其次，进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。 

事中管理：对于单个客户管理，要考虑其支付的及时程度是否已超过或经常超过信用期、其信用额度是否突破了规定的最高限额及是否超过信用期限、其已到期债务的变化情况。另外要加强对总体应收账款的监督。

事后管理：对应收账款收回情况的监督。制定和实施适当的收账政策。坏账损失的准备。对应收账款管理的评价。在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反映。财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续，取得必要的票据。企业为加强应收账款的收回力度，要求购货方对每一笔款项签定还款协议书，并在协议书上载明违约责任。定期发对账函。对于业务频繁距离较近的。加强财务人员的专业学习。对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。

应收账款管理与核算中存在的问题

企业应收账款核算中存在的问题

“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面 ：

明细账户不完整,不准确.由于在销售的过程中涉及到各类经销商,因此应收账款应有明细的记载.一定反映购货单位和个人的详细地址,名称,以及经办人的详细地址,联系电话,便于收款。

在购销过程中没有按规定程序开销售发票,增值税发票.将造成账务上不能及时,准确的计入当期的收入中.有时甚至提货单上无对方签字，这样做的收入购货方是不认可的。

会计处理不正确，在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。在实际账务处理时,一定要弄清楚会计科目的应用,应明确哪些销售及提供劳务的行为是计入应收账款.同时记入收入并结转成本，如有些企业将销售货物记为:借:应收账款 贷:原材料.应交税费-应交增值税(销项税额) 这是不符合财务制度规定的，应收账款的处理正确与否,对企业利润及税额起直接作用。

企业应收账款管理中存在的问题

控制乏力，应收账款存在严重漏洞。在应收账款管理上，不少企业并没有实施精细化管理，随意处置，经常出现客户信息变更却不知道、应收账款核算出现差错等问题，给应收账款管理与核算带来困难。有限企业再授信之前并没有对授信企业或者客户进行信用调查，不按客户风险状况就盲目授信，导致后期无法及时收回欠款。有的企业再授信完毕后就束之高阁，缺乏必要的日常管理和维护，也没有与客户进行定期维护与追踪与分析，对影响客户还款的重大财务事件不了解、不清楚，影响后期的账款清欠工作，有点企业没有及时通客户进行应收账款确认，销售人抓住这也漏洞、利用时间差私自截留客户贷款谋取私利，损害了企业自身的现金流安全和利益。

信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。

应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。

应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。

 会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。

应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。

降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由当一个企业的商品发出并销售后，没有收回资金而是给企业开了发票，这样影响了企业的效益。同时会产生在没有资金进入只有销售业绩的损失和要缴纳销售税金，这样会造成企业在没有固定资产是要预付给股东红利。企业虽然销售了产品但是资金没有回收但是要缴纳各种税款并且有可能预付给股东红利，这样将企业的大部分流动资金占用了，时间长了，这个一定会影响到这个企业的资金的周转。

夸大了企业经营成果，“虚盈”现象严重

应收账款是在会计科目中列入企业资产项目的，但由于应收账款并没有给企业带来实际的现金流入，在某种程度上可以说，应收账款的资产只是一种“虚盈”。当企业应收账款占营业收入的比重较高，即企业较多地依赖赊销来获得产品的市场和收入时，尽管账面上的资产颇为可观，但实际上企业很有可能陷入一种“虚盈实亏”的危险境地，容易因为应收账款未能及时收回或者转为坏账从而引发企业资金链的崩断。国家统计局统计数据显示，2016年规模以上工业企业应收账款规模达到12.6万亿，应收账款净额占企业营业收入总额的11%左右。而在抗风险能力较弱、财务环境更为恶劣的中小企业中，应收账款占营业收入营业收入的比重甚至更大。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

加速了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

现金利润的分配，也同样存在这样的问题。

另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

影响了企业的营业周期

营业周期指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。

营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数。

存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本

公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。 

应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款

应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收

一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长.影响企业资金循环.使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业货币资金短缺.影响企业正常的生产经营活动.。

增加了企业的其他成本

企业应收账款管理不善会加大企业的机会成本，机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。应收账款长时间不能收回，同样增加管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。

加强应收账款日常管理及核算的几点建议

建立健全企业应收账款的管理制度

对企业应收账款无法及时收回这一问题，企业可以组建一个集财务部、销售部、市场部等部门于一身的清欠小组，对一些陈年旧账进行整理、核算。兵安排专门的催缴人员对欠款进行及时催缴。此外，企业可以建立相关的考核机制，对管理部门相关人员进行工作考核，以此来避免由于人力因素造成的坏账死账。实行一定的奖惩制度，调动员工工作的积极性。

加强应收账款日常核算方法

要保证应收账款各账户的准确核算，首先要保证每个往来单位的明细账户必须登记全面，且准确，要将实际业务按照每次赊销的商品或服务签订还款协议书，明确责任，这对于每笔业务和财务人员要认真核对，并将协议复制多份，以此为合同依据，若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。 

建立企业信誉管理制度，加强对应收账款的核算

如果一个企业建立的信誉标准很低，那么会在一定程度上增加由于坏账损失而产生的相关风险。由此，企业应该根据自身情况建立合理的信誉标准和相应的信誉评价标准，这样在进行赊销的时候便于企业客观的对客户信誉进行评价，进而减少坏账风险。

加强企业对应收账款的重视，明确各相关部门职能

企业的相关工作人员应该明确应收账款的重要性，在追求企业利润最大化的同时将企业应收账款的管理和核算提上日程。避免只强调销售量及产量等现象的发生。除此之外，还应明确各部门职责以及相应的责任。一旦企业应收账款出现问题，可以第一时间找出发生原因及相关责任人。便于企业对应收账款突发问题的处理。

总 结

综上所述，对于应收账款的管理，只要企业能采取相应措施，进行科学规范的管理，就能使企业在市场竞争中扩大规模，增加经济利润，同时又能很好的降低成本。应收账款对于一个企业来说是一把双刃剑，它不但有扩大销售提高企业竞争力的能力，同时又是有降低资金使用率夸大企业成果的弊端，因此要不断完善应收账款政策，加强在会计核算上的管理，使应收账款核算合法合理，促进社会主义市场近稳定、持续、健康的发展。

参 考 文 献

梁颖，应收账款的管理与核算《环球市场信息导报》2012年第43期 

杨洪，应收账款的管理与核算《金融经济》, 2015(20):192-193

王芳宇，《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》2008年

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