会计信息环境下企业内部控制调查与分析
 
[摘要]目前我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。本文吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性和目标等方面，说明内部会计控制对维护会计信息真实和提高管理水平都具有重要作用。 
[关键词]会计信息；内部会计控制；控制制度
会计信息与内部控制的概念
 会计信息是为进行会计管理而搜集、加工、整理、存储、输出的各种数据资料，会计单位通过财务报表，财务报告或附注等形式向投资者，债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。其内容有三：（1）输入信息，通过会计凭证输入会计账务处理系统的各种资料；（2）输出信息，最终输出的财务报表；（3）存储信息，包括输入以后未处理和处理后未输出的信息，如由凭证、账簿、文件、记录等所记载的有关会计主体资金、成本、利润等各种指标的会计信息。 　　会计信息有其质量特征，即会计提供信息，受两个条件制约：（1）有用信息应否提供，取决于该信息所能带来的利益是滞超过提供该信息所费成本；（2）会计信息满足使用者需要的误差只要不致降低信息的有用价值，不影响决策的正确性，就是允许的。
 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一张相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
会计信息环境对企业内部控制的影响
 内部控制的目的在于改善经营管理,提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管，严格手续，加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
会计信息的真实可靠受制于企业内部控制环境,内部控制环境的变化影响会计信息的有效披露。中小企业内部控制制度的弱化及内部控制环境的变动制约了会计信息的真实可靠
三. 我国目前企业在会计信息环境下内部控制的调查及存在的问题
1，会计原始凭证数据操作的准确性
目前所有的会计系统都是以记账凭证数据作为系统的最基础数据，记账凭证数据的准确性是决定系统输出正确与否的基础。会计原始凭证是否有严格的审核程序，各种原始凭证是否正规，是否有专门负责审核的会计人员审查已输入计算机的记账凭证，对审核通过的记账凭证做审核确认是很重要的。
2，会计信息的真实性
企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细，真实信息：低估损失，高估收益，使得公司财务信息不够真实，再加上使用不恰当的会计处理方法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。同时，在部分企业存在领导“一支笔”审批的现象，导致缺乏完善的内部控制和流程保障。
3，人员设施配置方面
 计算机硬件是会计信息系统运行的物质基础，硬件配置的好坏直接影响到会计信息系统的质量和运行状况。企业是否配有专门或主要用于会计核算的计算机和是否配有专门机房及设施都是需要考虑的问题，我国传统的会计人员管理体制在行政关系，工资待遇方面归属于企业管理，在业务上接收财政部门知道，并行使国家对企业的会计监督职权。但是随着经济体制的改革，特别是随着企业作为市场主体这一身份的确立，这一管理体制弊端日益暴露出来，所以企业的会计人员是否符合要求，要严格把关。
 4，会计数据输入与控制方面
是否用软件设置操作人员姓名、权限及密码等？各操作人员的权限及密码是否相互独立，职权明确？实际是否按规定执行？输入、修改凭证功能与审核功能是否由不同的操作人员分别进行？能否控制输入记账凭证的合理性、合法性？
5，会计数据安全方面
会计数据和会计核算软件的安全备份和保密制度是否健全并有效？在设置操作员及其权限是否有严格的要求，凡是允许操作的系统的会计人员均应首先设置为系统用户，成为系统的合法使用者，然后按照内部控制制度对岗位分工的要求，赋予不同用户相应的权限，然后根据权限限制其所能访问和操作的权限，从而避免无权，越权操作的发生，保证会计资料的安全性，可靠性，保密性等。
四．对我国目前企业在会计信息环境下内部控制中存在问题的原因分析
（一）人员设施配备方面。约40%的企业不能按照会计信息化的要求配备人员和设施，特别是部分企业不能配有专门机房，不符合有关制度关于电子计算机替代手工记账的有关规定。这主要是由于部分企业领导主观上不重视，财政部门审批不严格，给企业内部控制带来一系列问题。
（二）会计数据输入与控制方面。大多数企业对会计数据输入与控制制度执行较好，能够按照规定用软件设置操作人员姓名、权限及密码；注意将输入、修改、审核等不相容职能分离；建立了控制输入记账凭证合理性、合法性的措施，从源头上保证原始会计数据的真实性。但也有少数企业在操作人员的相互独立、职权明确方面没有严格执行有关规定，给内部控制造成很大的隐患。
（三）会计数据安全方面。企业基本上能用会计软件的功能完成日常数据安全保护工作：在会计年度终了结账时，会计软件强制进行会计基础数据备份工作；发生突然断电、病毒侵袭、误操作等意外时，能使软件恢复到最近状态。但也有部分企业不能做到专机专管，机房管理不严格，未完全杜绝无关人员使用计算机设备，有使用外来未经检查磁盘的现象，削弱了会计软件系统数据的安全性。
（四）内部控制制度方面。在被调查企业中，约30%的企业内部控制制度不健全。主要表现在，没有必要的上机操作登记制度，或上机操作登记制度流于形式，实际执行效果一般。会计档案管理方面，部分企业没有存放往年资料的软盘，对软盘的定期检查、定期复制工作也不到位。产生这些问题的原因主要是企业会计主管人员对内部控制的重要性认识不足，存在侥幸心理。会计信息化环境是动态发展的，企业应在严密、恰当、有效、人机结合基本原则的指导下，围绕内部控制目标，结合会计信息化条件下内部控制的特点，构建一套适应会计信息化环境下的内部控制制度，以保证企业会计信息化的健康有序发展。

五． 改进企业在会计信息环境下内部控制的建议
1，培养管理人员的内部控制观念和信息观念。管理者的观念在很大程度上决定了企业的内部控制制度能否顺利实施，也大大影响内部控制的效率和效果。在会计信息环境条件下，应该注重管理人员的内部控制观念和信息观念，理解企业信息化建设，内部控制和企业发展之间的关系。随着企业流程重组和组织结构变革，管理人员必须更新观念，有效实施内部控制制度，注重管理实效，对企业进行现代化管理。
2，加强对会计信息化系统研发的监控。会计信息系统的研发，既涉及诸多学科，也涉及各个方面的利益及管理上的问题，因而，省级以上的财政部门在组织商品化会计信息软件的评审时，在强调其提供各种需要的信息功能的同时，应强调其在内部会计控制方面要符合要求，制定会计信息标准。
3，建立内部会计检查制度，因为内部会计制度最终是由人去执行的，再完善的制度，如果不能贯彻落实到工作中，则是一纸空文，如同虚设，因此，企业应当重视对内部会计控制的控制检查工作，应建立健全内部会计检查制度。会计检查制度应主要包括会计工作检查和会计信息质量检查。会计工作检查制度，是根据企业制定的会计工作制度来对会计工作的过程、事后进行评价的一项检查工作。会计信息质量检查制度，是对企业某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错，以使会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，确保会计信息的真实、准确及合法性。

六．总结
在当前全球信息化的大环境下，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，对企业内部控制制度形成了极大的冲击，对会计信息系统的内部控制体术了更高的要求，提升了企业财务管理的水平和能力，但是由于其自身的特性，也为企业增加各种之前所不曾遇到的风险，加大了企业发生重大损失的可能性，因此我们必须加强会计信息环境下的企业内部控制建设。

七．参考文献
1，《会计信息化理论的学科基础》 中国管理信息化.2006版
1、《会计基础》 作者：会计从业资格考试辅导教材编写组  （2010版）
 2、《财经法规与会计职业道德》  作者：会计从业资格考试辅导教材编写组   （2010版）

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