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WTO与中国税制改革
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毕业论文范文题目:
WTO与中国税制改革
,论文范文关键词:
WTO与中国税制改革
WTO与中国税制改革毕业论文范文介绍开始:
XCLW104912 WTO与中国税制改革
一一、WTO对我国税制的主要影响
二、对照WTO基本原则我国其它各税制存在的问题
三、我国税制改革的基本思路
四、总结
内 容 摘 要
《WTO协议》是成员国政府在制定国际贸易领域中有关货物贸易、服务贸易和知识产权的政策和做法时所必须遵循的一整套规则,包括各削减关税及其他贸易壁垒的承诺和保持服务市场开放的承诺,规定了争端解决的程序,也规定了给予发展中国家特殊待遇。《WTO协议》的基本原则有:最惠国待遇原则,国民待遇原则,反补贴、反倾销原则,透明度原则等。特别是国民待遇原则和透明度原则,与我国工商税制适应加入WTO的要求,关系更为密切。
WTO与我国税制改革
—一、WTO对中国税制的主要影响
首先,WTO对我国宏观经济和整个国民经济产生最广泛而又深远的影响,进而对中国税制产生间接的影响。一方面应该肯定的是,加入世贸在很大程度上促进中国宏观经济的发展和产业结构的重大调整,提高中国经济的增长率。因为所有的WTO成员的市场向中国开放,同时中国还可以利用世贸组织成员的有关规则来保护自己,摆脱过去在贸易活动中屡遭他国歧视的困境,使出口大幅增加。同时,加入世贸还将使中国有资格参与国际经济规则的制定,为未来中国的长期经济增长创造稳定有利的国际环境。中国未来宏观经济的持续、高速发展必然带来税制上的重要变化。在税重设置方面:收入的增加必然增加所得税种在税收体系中的地位,WTO的可持续发展的关注必然要求我国加强绿色税收。在税源方面:根据我国开放市场的承诺:农业、电讯、高科技、保险、银行、服务、旅游等领域对外开放、资本、技术、人员的流入和输出,必然引起产业结构的调整和行业的发展变化,相应的税源结构也会发生一定的变化。在税收征管方面:服务的发展、网络经济、子商务的广泛运用、大型跨国公司的大量涌入,都对我国现行税收征管手段和措施提出了挑战。特别是跨国公司的跨地域性及跨行业性以及电子技术、信息技术和网络技术使得企业的经营,管理具有跨时空性。同时,随着跨国交易的增多,国于国之间的税收协调与合作需要进一步的加强,反避税任务更加艰巨。这些都对我国目前税收征管体制提出了非常现实的课题。另一方面,加入世贸也会对我国国内经济造成一定的冲击,因为加入世贸组织把我国的国内市场和国际市场联结为一体,随着外国商品的大量流入,我国国内产业将面临外国企业的强大竞争。一些产业必然出现重大的调整,进而对中国税制产生一些间接的影响。
其次,WTO基本原则对中国税制将产生许多直接的影响。WTO继承了原来关贸总协定的基本原则,同时又对其进行了发展和完善。概括起来,其主要原则有六类:非歧视原则、贸易自由化原则、透明度原则、公平贸易原则、允许例外和保障措施原则和发展中国家优惠待遇原则等。在非歧视原则方面,要求我们必须按照WTO的有关规则和加入世贸时的承诺来调整税收政策,以换取WTO成员国对中资企业的最惠国待遇、国民待遇和市场准入,尽快取消对外商的“超国民待遇”,以实现内外资企业的公平竞争,特别是应该积极利用世贸组织的互惠原则为内资企业实施“走出去”战略提供符合WTO规则的税收政策支持。在贸易自由化原则方面,对税制影响最大的是要大幅度消减关税税率,以提高本国市场的准入程度。在透明度方面,要求我们尽快处理内部文件,深化税收征管体制改革,实现国税局与地税局的统一合并,统一各地的税收政策法规,规范名目繁多的地方税收“土政策”,加快依法治税的步伐。同时,WTO为了加强其规则的适应性,还体现了“原则之中有例外,例外之中有原则”的基本精神,要求我们充分利用发展中国家的特殊地位,在WTO的“原则与例外”的框架下,对本国产品实行合理与适度的税收保护,以最终促进产业与结构的调整。
二、对照WTO基本原则我国其它各税制存在的问题
《WTO协议》是成员国政府在制定国际贸易领域中有关货物贸易、服务贸易和知识产权的政策和做法时所必须遵循的一整套规则,包括各削减关税及其他贸易壁垒的承诺和保持服务市场开放的承诺,规定了争端解决的程序,也规定了给予发展中国家特殊待遇。《WTO协议》的基本原则有:最惠国待遇原则,国民待遇原则,反补贴、反倾销原则,透明度原则等。特别是国民待遇原则和透明度原则,与我国工商税制适应加入WTO的要求,关系更为密切。对照《WTO协议》的基本原则,我国现行其他各税制度存在的主要问题是:
(一)内外两套税制,有违国民待遇原则
国民待遇原则的含义是,进口产品在进入进口国后,它所享受的待遇不低于国产品所享受的待遇,不对进口产品征收超出同类国产品的国内税或其他国内费用;进口国在制订税收法规时,不能对外资企业有所歧视,提高税收负担。我国现行的其他各税制度,对房产、土地、车船的征税,是内资、外资两套税法。
对内资企业和本国纳税人的房产是征收房产税,使用的土地是征收城镇土地使用税;对外商投资企业、外国企业和外籍人员的房产是征收城市房地产税,使用的土地是不征税,改收费;有的收土地使用费,有的收场地使用费;有的房地产管理部门收,有的政府其他部门收,收费高低悬殊,也有的地方政府为了鼓励引进外资的需要自行豁免没有收。
对内资企业和本国纳税人使用的车船是征收车船使用税;对外商投资企业、外国企业和外籍人员使用的车船是征收车船使用牌照税。
内资、外资分别实行两套税法,税务也不公平。如出租房产,按房产税征收的,依租金收入的12%计征;按城市房地产税征收的,依租金收入的18%计征,税负较重;又如外资企业按车船使用牌照税征收的,3000吨以下船舶的税负,多数重于内资企业按车船使用税征收的同类型船舶的税收负担。同一征税对象,执行两套税法,虽然某些条款外资轻于内资,但是外国人看来,是两套税法,是非国民待遇,国际上影响很不好。
(二)税收法规多变,不符合透明度原则的要求
透明度原则是WTO协议基本原则之一,也就是加入WTO的各国政府必须通过经常性的"通知",向WTO及其成员通知各自的具体措施、政策和法律,包括有关税收的政策、法规。我国现行其它各税的法规,无论是50年代制订的,还是80年代制订的,部分条款已经变更,多数还是行政主管部门下达的文件变更了原《暂行条例》的条款,如《城市房地产税暂行条例》第六条规定"地产税依标准地价按年计征,税率为百分之一点五",实际上已改为不征地产税,改征土地使用费或场地使用费,又如《印花税暂行暂行条例》规定"记载资金的帐簿按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花",现已改为"记载资金的帐簿,按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花"。因此,外商投资者看了上述税收基本法规,来中国投资办企业,对所使用的土地和记载资金的帐簿要不要缴税和如何缴纳?弄不清楚。由于上述税收法规不符合WTO协议的透明度原则,也增加外商来华扩大投资的疑义,不利于扩大对外开放和引进外资。
(三)外商优惠过多,也存在"超国民待遇"问题
当前部分专家提出,我国现行涉外税制也存在"超国民待遇"问题,也就是对同一课税对象对内资企业课税重,对外资企业课税轻,甚至没有课税。这对保护我国民族产业特别是幼稚产业的发展是极为不利的。这在其它各税制度上表现尤为突出。现行其它各税11个税种,外资企业只缴纳其中6个税种,只占55%,税额只占其它各税总额的2.2% 。特别是城市维护建设税,税额要占其它各税总额的3.97%,现在只对内资企业征收,对外资企业不征收。城市维护建设税具有受益税的特殊性质,外资企业同样也享受了地方市政建设的利益却不要缴税,要由内资企业来全部承担纳税,极不合理。再如印花税,外资企业记载资金的帐簿,1994年1月1日后实收资本和资本公积未增加的,可以免贴印花;实收资本和资本公积增加的,可以只就其增加部分贴花,税负不公平,计算也较繁琐。
(四)现行税制还不够完善
1994年的税制改革初步建立了符合社会主义市场经济的税制体系,但存在许多不完善之处。(1)现行增值税是“生产行”增值税,对购进固定资产已纳税额不予抵扣,导致重复纳税未彻底解决,抑制企业的投资需求和设备更新,技术改造;内外资企业政策不一致,税负不平;现行增值税与营业税并列征收,衔接部分难以管理,税收流失多,管理手段比较落后,偷骗税的情况时有发生。(2)内外资企业不仅实行两种不同的所得税法,而且,扣除项目不同,扣除标准不同,税收优惠政策不同,产生许多差别和矛盾。(3)调节个人收入的力度仍然不够。随着个人收入的逐年增加,收入差距逐渐扩大,现行个人所得税不能有效发挥调节个人收入的作用。(4)地方税种的改革不到位。由于各种原因,列入1994年税制改革方案的地方税改革至今多数没有实施,地方税种不能适应经济发展的需要的问题越来越突出。(5)征收管理手段还比较落后,中国经济发展水平地方差别很大,征收管理水平各地差别也很大,需要不断改革和完善。
我国加入WTO好处很多,但对一些资本、技术密集型产业和农业,将面临发达国家强大的经济和科技实力的挑战。我国目前农业的税收负担虽不重,但面向农民的各项收费、集资和摊派项目多,数额大,农民负担重,急需加快农税费改革步伐,减轻农民和农业负担,以迎接挑战。
三、我国税制改革的基本思路
面临机遇与挑战,我们应该按照WTO的协议基本原则,对现行税制进行一次集中清理,按照“废一批、改一批、立一批”的基本思路,对现行税制进行全面的改革。
1. 加强税收法制建设。中国社会发展的方向是建立社会主义民主法制国家,依法制国是政府行为准则。贯彻依法制国的思想,在税收领域就是坚持依法制税,加强税收法制建设。主要从三个方面进行:(1)完善税收立法。要规范税收立法的程序和形式,加快税收立法,坚决制止越权制定税收政策的行为。(2)坚持依法制税。依法制税可以从两个方面理解,一方面要依法征税,征税要有法律规定;另一方面要坚持依法纳税,纳税人要按法律规定自觉纳税。征纳双方都要依法办事,按照法律规定征税、纳税。(3)规范税收执法。强化税收执法的统一性的严格税收执法的规范性,加大税收执法的力度,堵塞水手征管漏洞。
2. 增强税法透明度。在税法及税收相关文件中,要明确表达征税规定的内容,避免解释中的弹性和多种解释。有关税法和有影响的法律文件及时公布,使各方面能有足够的时间来做好准备。指定一家官方的刊物公布有关的上述文件。立法机关建立税法公布制度。税务机关要提供纳税服务,并使纳税人及时索取上述文件。
3. 对现行的税制进行“废、立、改”。按照世贸组织的规则,对现行税制进行对照,清理,完善税制,建立一个公平公开有力竞争和促进经济发展的新的税收制度。对于具体的制度作如下的修改:
——增值税。现行增值税的调整方向主要是两个:一是转换改型,即改生产型增值税为消费型增值税,允许抵扣购进固定资产中所含税款,把企业目前所承受的相对较重的投资负担降下来,提高企业更新改造和扩大投资的能力;另一是扩大范围,即将交通运输业和建筑安装业纳入增值税实施范围,完善增值税的抵扣链条。
——消费税。现行消费税的调整重点,主要是进行有增有减的税目调整。即根据变化了的客观环境和实现消费税调节功能的需要,将那些过去没有设计征消费税但现在看来应当计征消费税的项目—如高档桑拿、高尔夫球,纳入消费税的征收范围;将那些过去计征了消费税但现在看来不应当继续计征消费税的项目—如普通护肤品、化妆品,从消费税的征税范围中剔除出去。与此同时,对现行消费税有关税目的税率作适当的调整,确定合理的税负水平。
——企业所得税。现行企业所得税,要完成内外资企业所得税制的统一。统一后的企业所得税,不论是实行内资企业所得税向外资企业所得税靠拢,还是实行外资企业所得税向内资企业所得税靠拢,或是安全新的模式重新确立企业所得税的格局,都要统一纳税人认定标准、统一税率、统一税前扣除标准、同一资产的税务处理、统一税收的优惠政策,为各类企业提供一个稳定、公平和透明的税收环境。
——个人所得税。现行个人所得税,要在强化居民收入分配调节功能的目标下加以完善。其主要的方面,一是实行分类与综合相结合,将工资新金所得,生产经营所得,劳务报酬所得,财产租赁所得和财产转让所得(即属于勤劳所得和财产系列的所得)纳入综合征税范围,其他所得实行分类征税。二是建立能够全面反映个人收入和大额支付的信息处理系统,形成一个规范,严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系。三是在适当提高费用扣除标准的同时,简化、规范税收优惠项目。四是简化税率、减少级距。对分类所得继续实行比例税率;对综合所得,则实行超额累进税率。或者,酌情实行少许累进的比例税率。
——关税。现行关税,要在降低关税总水平的同时,调整关税税率结构,适当扩大从量税、季节税等税种所覆盖的商品范围,提高关税的保护作用。
——地方税。可以纳入现行地方税调整系列的事项不少,一是解决内外资企业分别适用两套税法的问题,如统一内外资企业分别适用的车船使用税和车船使用牌照税,统一内外资企业分别适用的房产税和城市房地产税。二是在完善城市维护建设税,土地使用税和教育费附加的基础上,将外资企业纳入征税范围,对内对外统一适用。三是完善印花税,择机开征证券交易税。同时,结合费改税,将一部分适合改为税收的地方收费项目,改为地方税。
四、总结
总之,面对加入世贸给中国税制带来的挑战,我们应该按照WTO的“原则之中有例外,例外之中有原则”的基本精神,统一税法,公平税负,简化税制,合理分权,在WTO的“原则”指导下改革我国现行税制,尽快与国际惯例接轨;在WTO的“例外”中寻求合适中国特色的税收方针政策,以更好的发挥税收政策在国家宏观经济中的调控作用。
参 考 文 献
张智勇:《国际税法》。
杨崇春:《加入世贸组织后中国税制的改革趋势》,载于《财政与税制》。
仁法:《WTO与中国税制》。
光溪,刘力:《WTO与中国经济》。
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