一、企业所得税改革原因及目的

二、企业所得税改革的指导思想和原则。

三、企业所得税改革的主要内容及改革意义

四、新企业所得税法实施将会出现问题以及对策研究

内 容 摘 要

2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，新的企业所得税法实现了内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低了企业所得税税率；统一和规范企业所得税税前扣除办法和标准；统一和规范企业所得税税收优惠政策。两税合并既有利于提高我国引进外资的质量，提高我国产品的科技含量，又有利于优化我国的产业结构，提高内资企业和民族产业的提高内资企业和民族产业的竞争力，促进国民经济的可持续发展，从而促进平等竞争机会的形成，建立统一、规范、公平竞争的市场环境。新的企业所得税法会给内外资企业及税务机关带来很多新的问题，税务机关和企业又应该怎样应对呢。本文主要通过解析企业所得税改革原因、主要内容，研究税务部门如何应对两税合并给税务机关所带来的问题。

企业所得税改革

企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益关系上，具有十分重要的作用。今年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》，实现了企业所得税的四个统一。新企业所得税法有利于进一步完善我国社会主义市场经济体制，为内外资企业创造公平竞争的市场环境，进一步完善社会主义市场经济体制，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是中国经济体制走向成熟、规范的标志性工作之一，具有重要的现实意义和深远的历史意义。那么，这次企业所得税改革的主要意义有哪些，新的企业所得税法的实施过程中会出现什么样的问题，做为税务机关又应该采取怎样的措施呢。

一、企业所得税改革原因及目的

（一）企业所得税改革原因

1、现行的企业所得税制度，实行两套不同税法，影响企业之间的公平竞争。目前我国实行的内资企业和外资企业两套税法，虽然规定的企业所得税法定税率都是33%，但是由于两套法律在税基确定，税前扣除标准以及税收优惠政策方面都存在很大差别，外资企业享受的税收优惠无论从广度还是深度上都远甚于内资企业，因此外资企业实际平均税负只有约10%左右，使内资企业的实际税负远远重于外资企业，经济运行成本加大，在经济竞争中很难与外资企业处于同一起跑线上，内外资企业的不公平竞争愈演愈烈， 

2、现行的企业所得税制度，不符合国际税收惯例，不符合国民待遇原则和税收中性原则。国民待遇，是WTO的一项基本要求，而市场经济高度发达的国家一向主张税收中性原则。现在我国内资企业和外资企业分别执行不同的所得税制，处在不同的立法层次，缺乏统一性。并且在内容上，无论在税率、成本费用扣除标准方面，还是在优惠政策方面，外资企业都占有很大的优势，这与改革开放初期我们急需招商引资，拓宽对外经贸联系有关，这些优势使外资企业不仅享受到了“国民待遇”，并且实质上已经“超国民待遇”。

3、现行企业所得税制度，税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一，对外资企业税收优惠层次过多。单一的税收优惠方法对于普通的生产制造企业是有利可图的，但对一些从事高新技术的企业并不具有较大的吸引力。同时，地区间不同的税收优惠政策，不利于正确引导外商的投资方向，人为地造成了外商投资在全国各地的不平衡。特别是由于税收优惠的权限一度被滥用，致使一些地方政府从本地利益出发，单独制定了许多区域性的税收优惠措施，在国内形成了税收恶性竞争的混乱局面。现行企业所得税法对外资企业的税收优惠偏重于地区性的优惠，而对国家需要优先发展的产业，特别是对高新技术产业和经济欠发达地区重视不够，税收优惠的产业引导力度不够。如设在经济特区的外商投资企业及在特区设立场所从事生产经营的外国企业，不分产业性质都可以享受15%的企业所得税优惠税率。而实际上特区的不少企业只是普通的制造或服务企业，真正属于高新技术产业和基础产业的比较少，弱化了涉外税收政策的产业结构调节效果，导致一些外商将更多的资金投入技术含量低的行业。所得税减税、免税和低税率这些优惠措施，容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价调节企业间的利润水平，钻税法的空子。

（二）企业所得税改革的目的

我国于2000年加入了WTO，一方面我们开始享受成员国的优惠待遇，另一方面我们也开始受到WTO原则的约束。由于我国现行的两行的两套企业所得税法在税基确定，税收优惠等诸多方面存在着差异，因此，实行两税合并的企业所得税改革，为了要适应市场经济公平竞争和我国加入WTO形势的要求，解决现行企业所得税内外资企业税负不公、沿海地区和内地地区税负不公的问题；同时为了顺应世界各国新一轮减税的浪潮，适当降低我国企业的所得税负担水平。

（三）企业所得税两税合并改革历程

2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一，一场围绕内外资企业所得税并轨的辩论随即展开。2005年1月12日，金人庆在“2005 年全国财政学会年会”上表示，统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了。2006 年 3月的全国政协会议上，政协提案组将《关于尽快统一内外资企业所得税的提案》列为政协会的一号提案。2007年3月16日上午，十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人民共和国企业所得税法。

二、企业所得税改革的指导思想和原则。

（一）企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。

（二）按照上述指导思想，企业所得税改革遵循了以下原则：1、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。3、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。

三、企业所得税改革的主要内容及改革意义

（一）新企业所得税法两税合并的主要内容

1、两税合并企业所得税改革最主要的一个方面是实现了内资企业和外资企业实行统一的企业所得税法，使我两自1994年税制改革以来实行内资和外资两套不同税法的时代结束。

2、内外资企业实行统一的企业所得税税率。新税法规定，外资企业将不再享有比国内企业低十几个百分点的优惠税率，与内资企业一样要缴纳统一的25%所得税，所得税率与以往相比降低了8%。

3、对税前扣除办法和标准进行了统一，这样有利于企业在生产经营过程中所发生的费用、成本得到实际的扣除，有利于以实际净所得衡量企业的税收负担能力，真正实现企业的税收公平。

4、新旧企业所得税法变化最大的一个方面是税收优惠政策。新企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立新型税收优惠体制。对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与所得税上的优惠对待，发挥了税收优惠在体现税法政策性上应有的积极作用，有效配合了国家产业政策的实施，明晰了国家扶持的重点。

5、新的企业所得税法首次引入了，首次首次在企业所得税领域引入了“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分。新企业所得税法采用国际较为通用的注册的标准和实际控管中心标准，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”，并在此基础上，根据其税法地位的不同，对其纳税义务、税额计算和税收征管方面做了差异性的规定。

6、新的《企业所得税法》首次引入了 “不征税收入”的概念。并规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。但实际操作中，大家对财政拨款和财政补贴的概念区别不是很清楚，希望在制定实施条例时予以明确。

（二）新企业所得税法两税合并的意义

1、新的企业所得税法体现了我国的基本国情。

新的企业税制改革是世界范围内的趋势，税收从来都是主权国家宏观经济政策运用的重要工具。新的企业所得税法从中国现实改革和发展需要出发，根据我国内资企业与外资企业税收待遇的现状，对内外资企业进行了统一，为实现内、外资企业的平等税收负担，引导企业资金流向，调整产业结构，实现区域经济均衡发展，构建和谐社会，建设公平竞争环境等方面产生重大影响。统一的企业所得税法，结合了中国国情，对原税法规定的定期减免税优惠政策确定了一定过渡时间。

2、有利于巩固税基、保证财政收入稳定增长。取消外企税收优惠，为反避税奠定了基础，能有效避免外企税收流失。同时有助于减少内资企业边缘化倾向，减少“假外资”造成的财政收入的隐性减收。内外资企业公平税负将使内资企业发展后劲更足，从而为中央和地方财政提供更充足的税源。

3、有利于我国产业结构优化和经济健康均衡发展。以“特惠制”代替“普惠制”，即税收优惠政策不再泛泛给予各类企业，而是集中在国家战略发展和产业政策明显倾斜的产业，更有利于吸引新兴产业和高新技术的外资进入我国，减少引进外资的盲目性，提高引进外资质量，优化我国产业结构，最终提高内资企业和民族产业竞争力，从而有利于我国长期经济安全。

4、企业所得税法实现了各方利益的兼顾与平衡

新企业所得税法协调了不同的甚至相互对立的价值追求和利益主张，使各方利益的代表充分表达和展示了权利主张，从而实现了各方利益的平衡与协调，进而真正实现了企业所得税立法的公平与正当，有利于提高生效后的新企业所得税法的遵从度。比如，对在企业所得税法颁布前设立的外资企业给予5年的过渡期，保障其现有的税收优惠利益；继续执行西部大开发地区的企业所得税优惠政策，以利于西部的扩大招商引资，促进西部的发展；适度降低企业所得税税率、扩大内资企业的税前费用扣除，降低内资企业的税收负担，有利于其平等的参与市场竞争等。

5、新企业所得税法确立统一、规范和体系化的企业所得税制度。“两法”合并之后，原有的企业所得税法规都将得到清理，企业在缴纳企业所得税过程中所要适用的法规将大幅度减少，原有的矛盾和冲突的规定将得到修正，法规的体系化和透明度得以提高。由全国人民代表大会通过新企业所得税法，提高了企业所得税法的效力位阶，其权威性和法律拘束力也都将进一步提高，将更有利于企业在作出经营决策时预见其所可能承担的税收负担。

6、新企业所得税法实现公平竞争与税负差异相协调。完善而健全的市场经济必然有平等的要求。解决目前内外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新企业所得税法的重要目标。在新企业所得税法中，以企业的经济收益能力进行平等的税收负担的分配，统一了内外资企业适用的税率、税前扣除标准，乃至各种税收优惠措施，实行了内资企业与外资企业的无差别待遇，促进平等竞争机会的形成，促进统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。

7、缓解人民币升值压力。实行两税合并，将会有效减少高耗能、低技术含量的外资项目进入，降低经常项目和资本项目的顺差及外汇储备增长速度，这在一定程度上可以缓解人民币升值的压力。

四、新企业所得税法实施将会出现问题以及对策研究

统一企业所得税法不是简单的两税合并，而是对我国企业所得税制的改革和完善过程，新的企业所得税法，在与国际惯例接轨的同时，也是与我国财政体制与财政政策的整合，同时也与我国目前的税收征管改革配套。新的企业所得税法施行，企业将面临税收环境的制度性变迁，内外资企业将面临新的税收机遇，在实施过程中会有产生很多新问题，新情况。

（一）新企业所得税法两税合并主要影响

1、对内、外资企业的影响。新税法实施后，不同类型企业的税负将会有一定程度的变化。对内资企业来说，主要是减轻税收负担，内资企业所得税法定名义税率由33%下降至25%，降低了8个百分点；对外资企业来说，税负将略有上升，外资企业所得税法定名义税率也由33%降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24%或15%的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。“两税合一”除了对对内、外资企业的税负产生影响外，也为企业营造了公平的市场竞争环境，解决了目前内、外资企业由于税收待遇不同造成的税负差异较大的问题，使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争，增强了企业的市场竞争力。从长期来看，必将促进市场经济规模的整体发展。

2、对税务部门征管工作的影响。一方面统一内、外资企业所得税法，使企业所得税减免税管理制度化、规范化，更有利于税务机关依法征税、规范管理，提高执法效率。另一方面，税前费用列支标准放宽，税率降低，优惠政策对象调整，增加了税务机关征管工作的难度，同时也要求税务人员及时转变观念，不断提高和创新征管手段和征管技术，适应改革变化。

3、对经济产业结构的影响。目前我国产业结构总体发展不平衡，东部和中、西部经济发展差距大。经济发展相对落后的中、西部和老工业区需要引进大量资金和先进技术，这要求我国的产业政策包括税收政策向基础产业、高新技术等产业倾斜。而“两税合一”有利于引导资金和技术的正确流向，改善我国的经济产业总体结构。

4.对区域经济发展的影响。目前我国的外商投资企业主要集中在东部沿海地区，而内资企业主要集中在中、西部地区。内、外资企业所得税税负差异使区域经济发展差距不断扩大，造成国民经济发展不平衡。“两税合一”对缩小东部沿海地区和中、西部经济发展差距将发挥积极作用。

5、新企业所得税法税率调整后对我国企业所得税税收收入的影响。新的企业所得税法统一企业所得税的税率为25%，同时规定有20%的优惠的优惠税率，与周边国家的税率相比属中等偏下水平，比原来33%的税率有所降低，简化了优惠税率。统一企业所得税法虽然降低了企业所得税税率，减轻了内资企业的平均税收负担，虽然会对目前企业所得税税收收入有一定影响，会减少政府财政收入，但并不会影响我国税收收入的持续稳定增长。因为降低内资企业的税收负担，可以促进内资企业平等参与市场竞争，增强企业活力，促进内资企业的发展，从长远来看，有利于扩大企业所得税的税源，扩大企业的税基，从而最终增加企业所得税收入和财政收入。

（二）新企业所得税法两税合一可能出现的问题

1、利用新旧法的过度，内资变外资，骗取国家继续对外资执行的税收优惠政策。

2、由于在很多方面，新的企业所得税法与现行税法相比都发生了变化，如税率，税前扣除等。企业很有可能人为在二00七年与二00八年间调剂收入与扣除项目。如公益性捐赠的调整，工资发放等。

3、税法与财会制度的差异越来越大，纳税人执行所得税税收政策时可能不到位或发生偏差。

4、对“居民企业和非居民企业”的问题。新的企业所得税法首次在企业所得税领域引入了“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分。新企业所得税法采用国际较为通用的注册的标准和实际控管中心标准，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”，并在此基础上，根据其税法地位的不同，对其纳税义务、税额计算和税收征管方面做了差异性的规定。但在以往的内、外企业所得税工作实践中未出现过“居民企业”、“非居民企业”概念，因此，对“居民企业”、“非居民企业”认识不足。

5、关于税收优惠问题。新企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立新型税收优惠体制。新的企业所得税法不仅统一了内、外资企业的税收优惠政策，而且与原企业所得税法相比，变化最大，新情况和新问题最多。已享受税收优惠的企业过渡期，外商投资企业在2008年1月1日以前投资的企业是否按旧税法进行处理；对老企业所得税规定“从获利年度起开始享受的税收优惠”，在2008年1月1日起的五年内一律改为按年度来计算税收优惠，是否在前置“从获利年度起开始享受的税收优惠”的条件；对按规定已批准享受税收优惠，并符合第五十七条规定的，在新企业得税法实施后是否是自动享受；是否还要进行再审批。

（三）针对新的企业所得税法，税务部门应当采取的措施

1、税务部门和企业所得税纳税人应当加强新的企业所得税法的学习，清理已作废的现行法律，避免政策的混用。充分把握新企业所得税法立法精神，掌握其规定，同时与现行企业所得税制度进行比较，找出变化的方向与重心，只有这样才能正确贯彻执行新企业所得税法，否则就会出现有法不依，用法不当的情况。

2、税务机关应当加强税法宣传。税务机关要向当地党委政府汇报新企业所得税法的基本规定及其对当地经济税收的影响，得到党委政府的积极支持；要向政府有关部门宣传企业所得税法的基本规定，得到有关部门特别是政府经济管理部门的理解和支持；要采取多种形式多种渠道广泛向社会宣传，使社会各界都能理解支持企业所得税法的贯彻实施，向企业广泛宣传，尤其是宣传新旧法律的区别，宣传优惠政策与适用税率的过度等规定。

3、强化企业所得税管理。在新旧法过度期间，税务机关应更加注重管理，严格各项优惠政策的审批，能不能享受税收优惠政策，严格以现行的两个不同税种的不同规定为准，不得外资适用内资政策，内资适用外资政策；严格执行现行的所得税政策，在二00八年以前，严格以现行法律法规为准，不得采取新旧法孰有利而选择性执行，避免纳税人利用新旧法的过渡打政策的时间差，偷骗国家税收；应当清理已作废的现行法律，避免政策的混用。

4、着力推进信息化建设，进一步强化管理手段，充分利用现代化信息技术，加强企业所得税税收征管。充分利用现有的CTAIS税收征管系统资源，扩大对纳税人生产经营活动相关信息的采集，如产品、原料、销售、库存、能耗、物耗等生产经营基本状况和成本、价格、利润等财务情况，丰富数据的内容，整合数据资源，及时掌握税源变化动态情况，提高税源监控水平；加强对企业所得税信息分析，强化对纳税人管理。

参 考 文 献

[1]中华人民共和国企业所得税法，2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号

[2] 李光华，当前国税系统企业所得税管理中存在的问题及对策，税收指南2007.8（9-11）

[3]段青，对我国现行税收优惠政策的思考，税收指南2007.6（8-15）

[4] 吴朝双 周朝勇，两税合并新形势下企业所得税管理的对策初探，国税政务调研2007.12

[5]陈玉，两税合并对内外资企业影响，中国税务2007.3(15-16)

[6]温美琴，关于内外资企业所得税法合并问题的探讨（J），现代经济探讨2002（8）。

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