（四）在涉外税收上，新的流转税统一后，外资企业所得税还不统一，这在市场经济条件下，不符合公平、国民待遇原则。（1）对外商投资企业和外国企业的化惠较多，使内外资企业不能在同一起跑线上竞争，不利于内资企业的发展。（2）优惠政策本身，对产业、产品结构的优惠不如区域性优惠。经济特区、经济技术开发区大都集中在沿海地区，造成90%的外商投资于此，形成了经济发展不平衡。（3）没有区别不同类别的产业和不同规模的项目，以投资周期限、利润水平、风险系数实施区别对待的优惠政策，从而使境外一些非先进技术，品位较低的中小资本大量流入，规模小，技术含量低，污染大，投资周期短的劳动密集型企业占很大比重，形不成合理的投资比例，与优惠的初衷相悖。

二、进一步深化我国税制改革的设想和初步思路

（一）、我国税制改革的设想

要建立一套适应社会主义市场经济的税制,必须总结历史经验,深化税制改革,在规范税制外延性建设的同时,注重走向完善税制内涵、增强税收功能的道路。

1、从税制外延上进行有序整合

 (1)清费立税。要下大决心对已经泛滥成灾的各种收费进行彻底的清理简并,规范国民收入分配方式。凡属乱收费的坚决取缔或课以重税;凡已经具备税收性质的收费一律改为收税;对少量确需保留的补偿性收费要严格按照收支两条线管理。

 (2)开征新税种或增设新税目。配合企业、劳动、人事、医疗等制度的改革,将现行的社会保险费改为社会保障税。开征财产税和环境保护税。开征遗产和赠与税,可下设遗产和赠与两个税目。开征燃油税,取消公路管理费、养路费,并作为消费税的一个税目。单独开征证券交易税税种不符合简化税制的原则,应在营业税中设立证券交易税税目。

 (3)合并重复设置的税种。将房产税、城市房地产税合并为统一的房产税,按评估值计征,扩大征税范围。将车船使用税和车船使用牌照税合并为统一的车船使用税,并将应税范围扩大。将企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税合并为统一的企业所得税。

 (4)对征收某些特定目的税的必要性和征税效果进行重新研究,权衡利弊后废除一些税种。城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、耕地占用税、印花税等税种的作用应重新认定。一些已经过时、明显不合理的特定目的税应当并入其他税种或适时取消。如固定资产投资方向调节税、土地增值税。

 2、从税制内涵上进行合理设计

税制内涵建设主要是研究在一个税种内部的纳税人、税率、课税对象等税收要素的配置。在这里,我仅谈几个主体税种。

 (1)增值税。增值税制的改革重点,主要是将生产型增值税改为消费型增值税,扩大增值税的覆盖范围,允许扣除购进固定资产时所支付的增值税。严格界定两类纳税人的划分标准。可采用按销售额大小这一唯一标准确定,也可以采用按销售额和设置会计簿类别、会计报表类别等具体的硬性标准来确定划分。此外,增值税切块太大,收入刚性上产生了一些负作用,削弱了其他税种的财政功能和调控功能,抑制了税制结构总体效应的最佳发挥;价格潜伏着刚性上的危险,企业经济效益提高也受到了影响;制约地方税制的建设,分税制的初衷不能得以实现。因此,逐步调低增值税税负,适当缩小其税收切块,也是增值税改革的最终趋势。

 (2)消费税。目前,市场经济的发展,高档消费、奢侈性消费品的提供还包括享乐型消费,如美容、桑拿、按摩、保龄球、高尔夫球等消费项目,故应扩大消费税的课税范围和纳税人范围。应当逐步停止对非日常生活消费品如酒精、汽车轮胎和普通消费品(如普通护肤护发品等)征税。由于各地区之间收入水平和消费水平差异很大,可以考虑允许各地征收一定比例的消费税地方附加。将此税由中央税改为中央与地方共享税,中央拿大头。

 (3)企业所得税。将现行的两套企业所得税合并为统一的企业所得税,扩大征税范围;中央税税率可维持现行税率水平,地方附加税率的确定权可下放到省一级,在中央确定的升降幅度内,由各地自行设置。妥善处理优惠待遇问题,因时制宜、因事制宜、因地制宜地采取适当的优惠方式,如减免税(定期、定向)、税前列支、加速折旧、投资抵免、亏损结转等等。

 (4)个人所得税。拓宽税基,将恩惠性所得,证券交易所得,储蓄、国债和国家金融债券利息纳入课税范围。减少税率级次,实行“宽税基、低税负”。对不同来源收入要综合计征,又要对特定的收入项目分类计征。要合理确定生计、赡养、抚养等基本扣除,并进行货币指数化调整,剔除通货膨胀影响,健全扣除制度。

 （二）、关于我国下一步税制改革的初步思路 

对我国下一步的税制改革、我认为应当通过合理调整税负，优化税制结构，加强宏观调控，强化征收管理等一系列重大措施，真正建立健全一套适应我国社会主义市场经济体制的、符合国际惯例的税收制度。

1、合理调整税负

纵向比较是指与本国不同年度的税负总水平相比较。80年代中期的税制改革之后，我国的税负总水平曾经达到20％以上，随后逐年下降；1994年的税制改革后这种状况仍未扭转，1996年已经降至10.2％。其原因是：在税制改革和税收政策调整时，国家采取了不少减税让利的措施；国内生产总值中存在着相当大的一部分无税产值和低税产值；作为国民经济骨干力量的国有企业的经济效益很不理想；预算管理方面问题不少；税收征收管理存在着薄弱环节；国内生产总值统计数字中存在某些虚假成分。我认为应当调整国民收入分配和财政分配格局，扩大税基，加强管理，采取措施，在近期内将我国的税负总水平逐步提高到20％以上。首先加强预算管理，规范财政收入制度，调整财政收入结构；将所有财政性收入纳入财政预算管理；加大财政收入中税收收入所占的比重；财政性的各种基金、收费应当尽量并入税收；在中央政府与地方政府税收收入分配的方式上；宜多采用共享税方式，以有利于调动两个方面的积极性；坚决制止截留税收的现象；精兵简政，减少不必要的财政支出，加强预算资金使用管理。其次优化税制结构，完善现行税种，开征必要的新税种，适时适当调整税收政策。

2、优化税制结构

第一应当在合理设置税种的前提下实现税制的简化。1994年税制改革后，我国的税制己经趋于简化。但是，税种重复与缺位的问题仍然存在，应当适时加以合理调整。合并重复设置的税种和性质相近、征收有交叉的税种；对某些特定目的税开征的必要性和征税效果应当重新认真研究，权衡利弊后决定取舍；适时开征一些必要的新税。如社会保障税、遗产税、财产税等。第二合理调整直接税与间接税的比例，逐步提高前者在税收总额中所占的比重，降低后者的比重。这一比例的调整不能简单地通过两者之间的此消彼长方式去实现，而要从总体税负调整的角度出发，通过增量的安排去实现。例如，将大量的预算外资金转化为直接税，开征社会保障税，扩大资源税和财产税，加强和改进所得税等等。第三规范地方税，提高地方税收在税收总额中所占的比重，并适当地将一部分地方税的立法权下放到省级。地方税的主体应当是：地方所得税（包括地方企业所得税和地方个人所得税）、财产税和其他具有地方特色的税收。

3、加强宏观调控

要提高税收占国内生产总值的比重和中央税收占全国税收的比重，保证国家必需的财力；通过调节生产、流通、分配和消费，调节社会总供给和总需求：促进产业结构凋整，优化资源配置；调节地区经济发展差距和个人收入差别；完善涉外税收政策，促进对外开放；搞好政策协调，配合其他改革；坚持公平税负、促进竞争、效率优先的原则。

4、强化征收管理

要建立健全各类规章制度，实行规范化管理；积极推行计算机化管理；逐步形成网络；为纳税人提供优良服务，特别要加强税收宣传；严惩偷税、逃税、骗税、抗税等违法者；提高税务人员的素质，改进税务机关的工作作风；加强税务机关与各有关部门的配合；努力降低税收成本。

三、我国进一步实施税制改革的重点

随着国有企业改革进一步深入；多种所有制经济结构和多种分配形式逐步形成；科教兴国、西部大开发战略开始实施，我国加入WT0，我认为当前税制改革应当着眼于扩大内需，刺激消费和投资，提高科技创新能力，加快国有企业改革步伐，拉动经济增长。改革的重点是，完善增值税制，改革所得税制，开征社会保障税。

（一）、改革增值税，激活投资需求

1、改抑制投资的生产型增值税为鼓励投资的消费型增值税。在新的经济形势下，生产型增值税的弊端越来越明显。一是纳税人购进的固定资产中所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要先纳税，这对投资是严重的抑制；二是资本构成不同的企业之间税负不平衡，特别是高新技术产业和中西部基础产业固定资产投资比重大，加重了这些产业的税收负担，不利于产业政策的实施和区域经济平衡发展；三是产品出口成本中，由于生产企业固定资产价值所含的税款得不到抵扣，致使出口产品退税不彻底，不利于提高我国产品的国际竞争力；四是现在对外商投资企业进口设备有免税规定，而内资企业固定资产所含税款又不能抵扣，严重影响了内资企业的竞争能力。在我国加入WT0后，关税保护政策削弱，这个问题将更加突出。

2、与增值税转型相适应，适当扩大增值税征收范围。为刺激投资和需求，有利于增值税链条的完整，我们主张将交通运输业、建筑业和销售不动产等纳入增值税的课征范围，并与增值税转型一并进行。将这些行业纳入增值税的征收范围，只要在科学测算的基础上，恰当设计税率，就不会增加纳税人的税收负担，也不会影响财政收入。同时，适当扩大增值税的征收范围，还应对中央与地方的分配关系进行必要调整。

（二）、改革所得税制，增强企业活力

1、统一内外资企业所得税。将现行按照纳税人所有制性质、所在地区为主的优惠办法改为以产业政策和地区优惠相结合、以产业为主的优惠办法，按照产业和科技含量的不同给予优惠。优惠形式上改变现行单一的直接减免税办法，采取以投资抵免、税前列支、加速折旧等等间接优惠方式，以鼓励投资。为配合实施西部大开发战略，对向中西部地区的投资，制定更加优惠的税收政策。为平稳过渡，对外商投资企业以前承诺的优惠措施，可在一定时期内实行超税负返还的政策。

2、完善个人所得税。扩大个人所得税的税基，实行综合与分类相结合、以分类为主的税制，缩小扣除范围。除个人基本生活费扣除(含赡养费用)、生产成本费用及税法特许扣除的项目外，其他项目不再规定扣除额。凡支付给个人所得的，一律采用源泉控制办法，全额计算扣缴。降低税率，工资、薪金所得及特殊规定的所得仍采用超额累进税率，降低最高边际税率，拉大级距；经营所得采用25%的比例税率；其他项目的所得分别适用最高不超过20%的比例税率。

3、开征社会保障税，规范社会保障制度。社会保障税应与原来的社会保障收费制度相衔接，必须确保社会保障体系独立于企事业单位之外。具体建议是:社会保障税税率由中央统一确定，由税务机关统一征收，交由专门部门管理使用。社会保障税的征收范围限于境内各类企业、行政事业单位及个体经营者，暂不包括农村居民。设立养老、医疗和失业保险三个税目。根据共同负担的原则，雇主和雇员为社会保障税的纳税人，以雇主实际支付给雇员的工资、薪金和个体经营者的毛收入为计税依据，采用比例税率。

参考文献:

中国社科院财贸所.　2003.　 中国：启动新一轮税制改革［M］.　北京：中国财政经济出版社

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